徐紅濤

摘 要：早在2012年我國(guó)家就提出要在上海市開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)，首次試點(diǎn)的行業(yè)是交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。試點(diǎn)取得了很大地成功，國(guó)家接著提出從2016年5月1日起將全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策，并且將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及與金融與生活相關(guān)的服務(wù)業(yè)，自實(shí)施以來(lái)已有半年多時(shí)間。因此，通過(guò)運(yùn)用查閱和調(diào)查問(wèn)卷等研究方法，一方面旨在揭示這項(xiàng)政策給我國(guó)相關(guān)行業(yè)帶來(lái)的影響，另一方面針對(duì)“營(yíng)改增”后給相關(guān)涉稅企業(yè)帶來(lái)的種種不適，提出了一些應(yīng)對(duì)措施和建議，以求其能更好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；行業(yè)影響；措施建議

中圖分類號(hào)：F221；F810 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）17-0096-02

一、“營(yíng)改增”政策對(duì)相關(guān)行業(yè)的影響

（一）“營(yíng)改增”與建筑施工企業(yè)

1.“營(yíng)改增”后的稅種與稅率

“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)將以前要交的營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，自然相應(yīng)營(yíng)業(yè)稅的稅率也就不存在了，轉(zhuǎn)而按11%的增值稅稅率來(lái)交納。我們知道，從事建筑施工企業(yè)的主體為一般納稅人，“營(yíng)改增”后只要是購(gòu)買時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額，都可以采用購(gòu)進(jìn)抵扣法予以抵扣，這樣大大減輕了建筑施工企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。又由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅一個(gè)是價(jià)內(nèi)稅、一個(gè)是價(jià)外稅，“營(yíng)改增”后城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)也將改變。也正是價(jià)外稅和價(jià)內(nèi)稅的不同，“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)的企業(yè)所得稅也將不同。

2.“營(yíng)改增”與建筑施工企業(yè)的勞務(wù)定價(jià)

我們知道，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和。我國(guó)自“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)在工程造價(jià)的計(jì)算上也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，即按稅前工程造價(jià)乘以20%。這20%中的11%為建筑業(yè)增值稅稅率。這樣，工程造價(jià)在計(jì)算上就有了標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，從而推進(jìn)了建筑業(yè)與國(guó)際化接軌。

3.“營(yíng)改增”與建筑施工企業(yè)的利潤(rùn)

在“營(yíng)改增”前，建筑施工企業(yè)的毛利潤(rùn)中，要扣除營(yíng)業(yè)稅和城建及教育費(fèi)附加，這兩項(xiàng)就占了總額的3.36%，而“營(yíng)改增”后，由于有抵扣，如建筑施工材料和新購(gòu)建筑施工設(shè)備的抵扣，這樣凈利潤(rùn)在同等條件下就增加了許多。

（二）“營(yíng)改增”與房地產(chǎn)業(yè)

1.“營(yíng)改增”與利潤(rùn)水平

由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅在計(jì)算時(shí)，一個(gè)是按價(jià)內(nèi)稅一個(gè)是按價(jià)外稅，即“營(yíng)改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)以不含稅營(yíng)業(yè)收入為計(jì)稅依據(jù)，這樣，在金額數(shù)據(jù)上勢(shì)必造成房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入下降。而在其營(yíng)業(yè)成本上，由于增值稅在計(jì)量上可以在土地成本、建筑安裝成本等方面進(jìn)行抵扣，這樣就會(huì)造成營(yíng)業(yè)成本的總體值得下降，而且其下降幅度會(huì)略大于營(yíng)業(yè)收入的下降幅度，所以在利潤(rùn)水平上“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)企業(yè)是上升的。

2.“營(yíng)改增”與納稅人和稅賦

“營(yíng)改增”后按增值稅征稅對(duì)象的不同，地產(chǎn)企業(yè)也可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。一般納稅人可以進(jìn)行銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，而大部分的地產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，這樣在稅賦上，房地產(chǎn)企業(yè)在“營(yíng)改增”后的所交增值稅同“營(yíng)改增”前所交營(yíng)業(yè)稅的稅款上會(huì)減少好多，從而減輕了房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)。

3.“營(yíng)改增”與財(cái)務(wù)核算

“營(yíng)改增”后，由于將先前的價(jià)內(nèi)稅改為按價(jià)外稅，這樣就使得房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算難度上升，同時(shí)使得會(huì)計(jì)核算變得復(fù)雜起來(lái)。財(cái)稅的變化勢(shì)必引起財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和分析進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，給地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

（三）“營(yíng)改增”與服務(wù)企業(yè)

1.“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)企業(yè)的有利方面

“營(yíng)改增”有利于減輕我國(guó)服務(wù)企業(yè)稅負(fù)，降低其營(yíng)業(yè)成本，從而增加其利潤(rùn)水平，在日益競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)際環(huán)境中優(yōu)化了投資環(huán)境，增強(qiáng)了我國(guó)服務(wù)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。在大局戰(zhàn)略上看，“營(yíng)改增”促進(jìn)了我國(guó)服務(wù)企業(yè)的社會(huì)專業(yè)化分工，勢(shì)必在優(yōu)化一二三級(jí)產(chǎn)業(yè)上起到推波助瀾作用。

2.“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)企業(yè)的不利方面

“營(yíng)改增”后，服務(wù)企業(yè)的納稅人就分為了一般納稅人和小規(guī)模納稅人了。我們知道，一般納稅人財(cái)務(wù)管理體系比較完善，在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅上受益明顯，但對(duì)于小規(guī)模納稅人就不是這樣了，由于其無(wú)法提供發(fā)票，加之服務(wù)業(yè)繳費(fèi)設(shè)施不完整，那么這些企業(yè)在稅務(wù)申報(bào)上就很頭痛，同時(shí)還會(huì)增加額外的人工成本。

有一些服務(wù)性行業(yè)不需要購(gòu)置大型設(shè)備，故產(chǎn)生不了進(jìn)項(xiàng)稅，由于其成本可抵扣的比重過(guò)低，導(dǎo)致稅基過(guò)高，從而變相增加了稅負(fù)。

對(duì)一些金融和生活相關(guān)服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，主要成本是勞動(dòng)力、租金和物業(yè)管理費(fèi)等，由于這些無(wú)法抵扣，就造成這些企業(yè)無(wú)法從“營(yíng)改增”優(yōu)惠政策中獲得實(shí)惠，就使得“營(yíng)改增”的意義大打折扣。

二、“營(yíng)改增”下企業(yè)自身完善的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

“營(yíng)改增”后，由于計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算方式發(fā)生了完全的變化，不僅給企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)帶來(lái)了復(fù)雜性因素，也給企業(yè)帶來(lái)了前所未有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以，企業(yè)要想進(jìn)入安全區(qū)，就要進(jìn)行必要的財(cái)務(wù)管理上的創(chuàng)新。一方面要全面強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，另一方面要建立科學(xué)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。因此，不僅要對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的不確定性因素進(jìn)行預(yù)測(cè)和監(jiān)控，還要建立先進(jìn)的涉稅信息系統(tǒng)、涉稅控制制度和嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

（二）提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平

“營(yíng)改增”不僅給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了前所未有的復(fù)雜性，也給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)挑戰(zhàn)?！盃I(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、憑證的填制和審核、賬簿的管理、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制及分析等給會(huì)計(jì)人員的工作增添了不小的難度。這就客觀地促使我們的會(huì)計(jì)人員要在新的環(huán)境中提高自己的知識(shí)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，來(lái)迎接“營(yíng)改增”下的挑戰(zhàn)。

（三）成本管理模式的構(gòu)建

為適應(yīng)“營(yíng)改增”對(duì)涉稅企業(yè)造成的成本方面的影響，企業(yè)應(yīng)從加強(qiáng)成本的預(yù)算、執(zhí)行及考核、完善原有成本核算及成本控制等方面著手，來(lái)構(gòu)建新型的成本管理模式。

三、結(jié)論

“營(yíng)改增”政策的推行，完善了我國(guó)稅制，減輕了企業(yè)的財(cái)稅負(fù)擔(dān)，從而優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高了我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)水平。 在國(guó)際化大背景下，“營(yíng)改增”政策的推行，優(yōu)化了投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)了企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。我們也要看到，全面實(shí)行“營(yíng)改增”政策，也給涉稅企業(yè)帶來(lái)了核算等方面的復(fù)雜性和難度。企業(yè)應(yīng)充分考慮“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響，做好充分準(zhǔn)備，采取措施積極應(yīng)對(duì)，充分利用好此次稅制改革的機(jī)會(huì)，力爭(zhēng)使自身得到更好發(fā)展。

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