武漢科技大學(xué)管理學(xué)院 余學(xué)斌 殷珂

旅游飯店業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)變動(dòng)研究

武漢科技大學(xué)管理學(xué)院 余學(xué)斌 殷珂

旅游飯店業(yè)作為一個(gè)綜合性服務(wù)行業(yè)，在提升居民生活品質(zhì)，增加就業(yè)等方面意義重大。本文結(jié)合旅游飯店業(yè)特有的星級(jí)分類，測(cè)算我國(guó)旅游飯店業(yè)一般納稅人及小規(guī)模納稅人“營(yíng)改增”后的稅負(fù)，并通過(guò)選取的具有代表性的評(píng)價(jià)指標(biāo)，評(píng)估旅游飯店業(yè)的稅負(fù)變動(dòng)及進(jìn)而造成的經(jīng)營(yíng)績(jī)效波動(dòng)，以期為旅游飯店業(yè)應(yīng)對(duì)稅制改革、享受稅改紅利提供指導(dǎo)性的建議。

營(yíng)改增 稅負(fù)測(cè)算 經(jīng)營(yíng)績(jī)效

一、引言

星級(jí)為旅游飯店業(yè)特有的等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)家（省級(jí)）旅游局依據(jù)《星級(jí)飯店評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)》將飯店分為一星至五星五個(gè)等級(jí)。旅游飯店的星級(jí)數(shù)與提供的服務(wù)質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系。2008年起我國(guó)旅游飯店數(shù)量增速放緩，2010年一、二星級(jí)飯店數(shù)量明顯減少，2013年行業(yè)利潤(rùn)總額大幅下滑，且2013～2015年三、四星級(jí)飯店連續(xù)三年出現(xiàn)虧損，可見(jiàn)目前我國(guó)旅游飯店業(yè)的發(fā)展不容樂(lè)觀。雪上加霜的是旅游飯店業(yè)的實(shí)際稅負(fù)處于6.72%～9.00%，遠(yuǎn)高于規(guī)模以上工業(yè)3.07%～3.54%的水平。

2015年8月國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)文提出促進(jìn)旅游投資，2016年《“十三五”全國(guó)旅游業(yè)發(fā)展規(guī)劃》確定為“十三五”國(guó)家重點(diǎn)專項(xiàng)規(guī)劃。因此，在2016年5月1日，生活性服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍之際，旅游飯店業(yè)作為旅游業(yè)的一個(gè)支柱性分支，其“營(yíng)改增”影響的研究?jī)r(jià)值可見(jiàn)一斑。劉琳（2014）以單家飯店的測(cè)算結(jié)果為例，提出“營(yíng)改增”后飯店稅負(fù)的影響因素主要分為政府政策和企業(yè)經(jīng)營(yíng)兩類。伍唯佳、周向均（2014）基于簡(jiǎn)易征收法，得出酒店業(yè)“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)平衡點(diǎn)為5.26%。已有文獻(xiàn)對(duì)飯店業(yè)的研究較少，且著重于預(yù)測(cè)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，而忽略了對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效影響的分析，亦缺乏針對(duì)旅游飯店行業(yè)整體的研究。因此，本文從可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額切入，結(jié)合旅游酒店特有的星級(jí)分類，綜合評(píng)估旅游飯店行業(yè)“營(yíng)改增”后的稅負(fù)變動(dòng)及對(duì)行業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響，為完善相關(guān)研究成果盡一份綿力。

二、旅游飯店業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)測(cè)算方法及評(píng)估指標(biāo)

（一）評(píng)估指標(biāo)的選取原則吳超等（2010年）利用托賓Q值分析酒店業(yè)上市公司經(jīng)營(yíng)狀況，得出主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)比重與公司價(jià)值存在顯著正相關(guān)關(guān)系。而凈資產(chǎn)收益率作為杜邦分析法的核心指標(biāo)，綜合性極強(qiáng)，對(duì)企業(yè)有重大影響，注：1.旅游飯店業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)=營(yíng)業(yè)稅金及附加/營(yíng)業(yè)收入總額；2.規(guī)模以上工業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)=本年應(yīng)納增稅/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；3.數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的年度數(shù)據(jù)及國(guó)家旅游局統(tǒng)計(jì)公報(bào)整理計(jì)算。與公司價(jià)值亦存在正相關(guān)關(guān)系。因此本文選取主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)比重變化值、凈資產(chǎn)收益率變化值評(píng)價(jià)旅游飯店業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況波動(dòng)（見(jiàn)表1）。主營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比重變化值=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變化額/“營(yíng)改增”前利潤(rùn)總額。凈資產(chǎn)收益率變化值=凈利潤(rùn)變化額/“營(yíng)改增”前凈資產(chǎn)。同時(shí)借鑒劉代民、張碧瓊（2015）、潘文軒（2013）的研究成果，選取稅負(fù)變化率及稅負(fù)率變化值評(píng)估旅游飯店業(yè)“營(yíng)改增”后行業(yè)稅負(fù)的變動(dòng)。稅負(fù)變化率=總稅負(fù)變化額/“營(yíng)改增”前總稅負(fù)，稅負(fù)率變化值=總稅負(fù)變化額/營(yíng)業(yè)收入。

表1 旅游飯店業(yè)“營(yíng)改增”影響的評(píng)估指標(biāo)

（二）測(cè)算方法我國(guó)的旅游飯店除提供食宿服務(wù)外，亦會(huì)提供零售及娛樂(lè)服務(wù)。但是，零售業(yè)務(wù)不存在“營(yíng)改增”問(wèn)題，娛樂(lè)服務(wù)并非旅游飯店的主要業(yè)務(wù)且營(yíng)業(yè)稅率變動(dòng)大、計(jì)算復(fù)雜，而營(yíng)業(yè)稅與增值稅的附加稅稅基小，對(duì)稅負(fù)總額影響很小，故為突出研究重點(diǎn)，簡(jiǎn)化計(jì)算，本文提出以下假設(shè)：

H1：我國(guó)旅游飯店經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)只有住宿和餐飲業(yè)務(wù)

H2：改革前我國(guó)旅游飯店取得的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額全部計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用中或一次攤銷到當(dāng)期的成本費(fèi)用中，且不考慮可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的機(jī)會(huì)成本

H3：我國(guó)的旅游飯店均為理性經(jīng)濟(jì)人，至少要保障稅制改革前后飯店的稅負(fù)不增加

H4：不考慮其他稅費(fèi)的影響

基于以上假設(shè)，令我國(guó)旅游飯店的營(yíng)業(yè)額為S，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為T，不含營(yíng)業(yè)稅金及附加，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅與所得稅費(fèi)用的成本費(fèi)用為C，營(yíng)業(yè)稅率為5%，所得稅率為25%。改革后，飯店業(yè)的小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收，征收率為3%。飯店的一般納稅人增值稅率為6%。改革前后小規(guī)模納稅人和一般納稅人總稅負(fù)變化值分別為R1、R2。

流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)=營(yíng)業(yè)稅金及附加+增值稅及附加，總稅負(fù)=流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)+所得稅稅負(fù)。所得稅稅負(fù)=稅前利潤(rùn)總額×所得稅稅率。

改革前，飯店的營(yíng)業(yè)收入=S，營(yíng)業(yè)稅金及附加=S×5%×（1+10%）=0.055S，稅前利潤(rùn)總=S-0.055S-C-T=0.945S-C-T，所得稅=0.23625S-0.25（C+T），凈利潤(rùn)=0.7875S-0.75（C+T），總稅負(fù)額=0.055S+0.23625S-0.25（C+T）=0.29125S-0.25（C+T）。

（1）小規(guī)模納稅人的測(cè)算方法?！盃I(yíng)改增”后，小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收。因此取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅T不能抵扣，依舊計(jì)入成本。且增值稅為價(jià)外稅，因此要將營(yíng)業(yè)額中的增值稅及附加扣除后，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。

改革前，飯店的營(yíng)業(yè)收入=S，營(yíng)業(yè)稅金及附加=S×5%×（1+10%）=0.055S，利潤(rùn)總額=S-0.055S-C=0.945S-C-T，所得稅=0.23625S-0.25（C+T），凈利潤(rùn)=0.7875S-0.75（C+T），總稅負(fù)額=0.055S+0.23625S-0.25（C+T）=0.29125S-0.25（C+T）。

改革后，增值稅金及附加=3.3%/（1+3%）S，飯店的營(yíng)業(yè)收入=（1-3.3%/1+3%）S，利潤(rùn)總額=（1-3.3%/1+3%）S-C-T，所得稅=（0.25-0.825%/1+3%）S-0.25（C+T），凈利潤(rùn)=（0.75-2.475%/1+3%）S-0.75C-0.75T，稅負(fù)額=（0.25+2.475%/1+3%）S-0.25（C+T）。

比較改革前后總稅負(fù)變化值，得：

R=（0.25+2.475%/1+3%）S-0.25（C+T）-0.29125S-0.25（C +T）=-1.7221%S。

由上述分析可知，“營(yíng)改增”后，我國(guó)飯店業(yè)小規(guī)模納稅人的凈利潤(rùn)將增加而稅負(fù)下降。流轉(zhuǎn)稅制改革而減少的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)2.2961%S為旅游飯店業(yè)改革后利潤(rùn)總額增加額的來(lái)源。釋放的稅負(fù)一部分以凈利潤(rùn)的形式為飯店所享有，為1.7221%S；另一部分以所得稅的形式上交，為0.574%S。

圖2 旅游飯店小規(guī)模納稅人“營(yíng)改增”稅負(fù)變動(dòng)

（2）一般納稅人的測(cè)算方法。本文借鑒潘文軒（2012），可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等于中間購(gòu)進(jìn)的產(chǎn)品與稅率乘積之和。

“營(yíng)改增”后，我國(guó)飯店業(yè)一般納稅人取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅用于進(jìn)項(xiàng)抵扣，而不再計(jì)入到成本費(fèi)用中，致使費(fèi)用減少，因此成為改革后稅前利潤(rùn)總額增加額的來(lái)源。此時(shí)飯店的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)=（S/1+6%×6%-T）×（1+10%），稅前利潤(rùn)總額=S-（S/1+6%×6%-T）×（1+10%）-C=（1-6.6%/1+6%）S+ 1.1T-C，所得稅=（（1-6.6%/1+6%）S+1.1T-C）×25%=（0.25-1.65%/1+6%）S+0.275T-0.25C，飯店的總稅負(fù)額=（0.25+4.95% /1+6%）S-0.825T-0.25C。

令改革前后飯店的稅負(fù)額相等，得：

0.29125S-0.25（C+T）=（0.25+4.95%/1+6%）S-0.825T-0.25C =0.9475%S

上式說(shuō)明，當(dāng)飯店取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為營(yíng)業(yè)額的0.9475%時(shí)，飯店改革前后稅負(fù)持平，當(dāng)取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額小于營(yíng)業(yè)額的0.9475%時(shí)，改革后飯店總稅負(fù)R2增加0.5448%S-0.575T；大于營(yíng)業(yè)額的0.9475%時(shí)，總稅負(fù)R2減少0.575T-0.5448%S。

飯店改革的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)減少額與取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為改革后飯店利潤(rùn)總額的來(lái)源，為2.1T-0.7264%S。其中一部分以凈利潤(rùn)為企業(yè)所享有，為1.575T-0.5448%S；另一部分以所得稅形式上交，為0.525T-0.1816%S。改革后飯店流轉(zhuǎn)稅的減少額與所得稅的增加額之差0.575T-0.5448% S為總稅負(fù)的減少額。

圖3 旅游飯店一般納稅人“營(yíng)改增”稅負(fù)變動(dòng)

三、研究對(duì)象及數(shù)據(jù)選取原則

（一）旅游飯店的選取原則旅游飯店業(yè)的增值稅納稅人以500萬(wàn)元的年應(yīng)稅服務(wù)銷售額為界，分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。2011～2015年平均每家一星級(jí)飯店的年?duì)I業(yè)收入不超過(guò)259.34萬(wàn)元，可見(jiàn)遠(yuǎn)低于旅游飯店業(yè)一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，而平均每家三星及以上星級(jí)的飯店的年?duì)I業(yè)收入，超過(guò)1009.14萬(wàn)元，遠(yuǎn)高于旅游飯店業(yè)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（見(jiàn)表2）。此外，平均每家二星級(jí)飯店的年?duì)I業(yè)收入均低于認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)12.58%～20.61%，且幅度較明顯，說(shuō)明二星級(jí)飯店的主體納稅人為小規(guī)模納稅人。注：1.差額=平均每家二星級(jí)飯店的年?duì)I業(yè)收入-5000000/(1+3%)；2.差率=差額/5000000(1+3%)；3.數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)國(guó)家旅游局2011～2015年統(tǒng)計(jì)公報(bào)整理計(jì)算。

表2 平均每家二星級(jí)飯店年?duì)I業(yè)收入與一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)差異

圖4 平均每家一、二、三星級(jí)飯店年?duì)I業(yè)收入

由圖4可知，通過(guò)分析比較我國(guó)旅游飯店業(yè)各星級(jí)飯店2011～2015年?duì)I業(yè)收入、實(shí)納稅金，可發(fā)現(xiàn)旅游飯店業(yè)的納稅中堅(jiān)力量為三星及以上星級(jí)飯店。二星級(jí)飯店占比小，且有下降的趨勢(shì)，2015年?duì)I業(yè)收入低于行業(yè)營(yíng)業(yè)收入總額的0.046（見(jiàn)表3），實(shí)納稅金不足行業(yè)稅金總額的0.047。因此，即使個(gè)別經(jīng)營(yíng)狀況較好的二星級(jí)飯店并入小規(guī)模納稅人，對(duì)行業(yè)整體稅負(fù)變動(dòng)的影響微乎其微。據(jù)此，本文將我國(guó)旅游飯店中的一星及二星級(jí)飯店選取為小規(guī)模納稅人進(jìn)行評(píng)估，我國(guó)三星及以上星級(jí)飯店選取為一般納稅人進(jìn)行評(píng)估。

表3 二星級(jí)旅游飯店?duì)I業(yè)收入及實(shí)納稅金的行業(yè)占比

（二）數(shù)據(jù)選取及來(lái)源我國(guó)的旅游飯店除提供食宿服務(wù)外，亦會(huì)提供零售及娛樂(lè)服務(wù)。但是，零售業(yè)務(wù)不存在“營(yíng)改增”問(wèn)題，娛樂(lè)服務(wù)并非旅游飯店的主要業(yè)務(wù)且營(yíng)業(yè)稅率變動(dòng)大、計(jì)算復(fù)雜。故在計(jì)算利潤(rùn)總額變化額、總稅負(fù)變化額、凈利潤(rùn)變化額時(shí)不考慮其他業(yè)務(wù)的影響。由于凈資產(chǎn)包括屬于母公司的股東權(quán)益及屬于少數(shù)股東的權(quán)益，而凈資產(chǎn)收益率是站在母公司角度反映利用自由資本的獲利能力，因此本文選取所有者權(quán)益替代凈資產(chǎn)。

我國(guó)各星級(jí)旅游飯店2012年的營(yíng)業(yè)收入、主營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額、實(shí)納稅金、凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)均來(lái)源于國(guó)家旅游局全國(guó)星級(jí)酒店2012年統(tǒng)計(jì)公報(bào)，整理后如表4。

表4 旅游飯店業(yè)各星級(jí)飯店基本經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)單位：億元

借鑒何建民（2013）、劉琳（2014）的研究成果，飯店的餐飲與客房的主要成本為人工成本、主副食、能源、物料及低值易耗品，但是飯店為滿足保鮮要求，常常從農(nóng)民及個(gè)體戶處購(gòu)買畜牧產(chǎn)品、漁產(chǎn)品、蔬菜水果等產(chǎn)品，卻難以取得合格的增值稅專用發(fā)票，因此在計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)從主要的外購(gòu)產(chǎn)品中扣除購(gòu)買畜牧產(chǎn)品、漁產(chǎn)品、蔬菜水果等產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅。借鑒姜明耀（2011）、潘文軒（2012）的研究成果，考慮到數(shù)據(jù)的可得性，本文選取住宿業(yè)除畜牧、漁、蔬菜水果產(chǎn)品外的主要外購(gòu)產(chǎn)品服務(wù)乘以旅游飯店業(yè)營(yíng)業(yè)成本與住宿業(yè)營(yíng)業(yè)成本的比重81.23%，計(jì)算旅游飯店業(yè)外購(gòu)的產(chǎn)品，然后乘以旅游飯店業(yè)三星及以上星級(jí)飯店的營(yíng)業(yè)收入與旅游飯店業(yè)營(yíng)業(yè)收入總額的比重85.99%，計(jì)算旅游飯店業(yè)一般納稅人外購(gòu)的產(chǎn)品服務(wù)，最后分別乘以相應(yīng)的稅率計(jì)算旅游飯店業(yè)三星及以上星級(jí)飯店的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。具體如表5所示：

表5 旅游飯店業(yè)三星及以上星級(jí)飯店取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額單位：億元

四、旅游飯店業(yè)“營(yíng)改增”后的稅負(fù)測(cè)算及評(píng)估

經(jīng)上述理論分析可知，旅游飯店業(yè)“營(yíng)改增”后，我國(guó)旅游飯店業(yè)小規(guī)模納稅人凈利潤(rùn)將增加1.722%S。本文假定不含營(yíng)業(yè)稅金及附加、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、所得稅費(fèi)用的成本費(fèi)用不變，因此主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的變化額即為利潤(rùn)總額的變化額，為2.2961%S。且“營(yíng)改增”的討論范圍限于主營(yíng)業(yè)務(wù)，因此用主營(yíng)業(yè)收入替代營(yíng)業(yè)收入帶入1.7221%S，2.2961%S。

（一）一、二星級(jí)飯店的測(cè)算結(jié)果及評(píng)估改革后，一、二星級(jí)飯店稅前利潤(rùn)總額分別增加6406165.05元、27661315 5.36元，凈利潤(rùn)分別增加4804623.79元、207459866.52元，總稅負(fù)分別減少4804623.79元、207459866.52元。旅游飯店業(yè)一、二星級(jí)飯店整體的稅前利潤(rùn)總額增加283019320.41元，凈利潤(rùn)增加212264490.31元，總稅負(fù)減少212264490.31元（見(jiàn)圖5）。

圖5 旅游飯店業(yè)一、二星級(jí)飯店“營(yíng)改增”前后稅負(fù)對(duì)比圖

一、二星級(jí)飯店的稅負(fù)變化率分別為6.77%，14.47%；一、二星級(jí)飯店整體的稅負(fù)變化率為14.10%。說(shuō)明旅游飯店業(yè)一、二星級(jí)飯店改革的稅負(fù)減幅明顯，其中尤以二星級(jí)飯店為首。

一、二星級(jí)飯店的稅負(fù)率變化值分別為1.63%，1.53%；旅游飯店業(yè)的一、二星級(jí)飯店整體的稅負(fù)率變化值為1.53%。說(shuō)明改革使旅游飯店業(yè)一、二星級(jí)飯店的稅收負(fù)擔(dān)均得到減輕。

一、二星級(jí)飯店主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)比重分別提高43.68%，576.28%；小規(guī)模納稅人整體的主營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比重提高451.63%。說(shuō)明改革短期內(nèi)明顯提高了旅游飯店業(yè)一、二星級(jí)飯店整體主營(yíng)業(yè)務(wù)收益的占比，對(duì)提升級(jí)旅游飯店小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性的成效顯著，且以對(duì)二星級(jí)飯店的推動(dòng)效果最為突出。

一、二星級(jí)飯店的凈資產(chǎn)收益率分別提高1.33%，2.53%；一、二星級(jí)飯店整體的凈資產(chǎn)收益率提高2.48%。說(shuō)明改革在短期內(nèi)使飯店運(yùn)用自有資產(chǎn)獲取收益的效率顯著提高，增強(qiáng)了一、二星級(jí)飯店的盈利能力。

（二）三星及以上星級(jí)飯店的測(cè)算結(jié)果及評(píng)估改革后，三星及以上星級(jí)飯店稅可取得的進(jìn)項(xiàng)稅為85.16億元。稅前利潤(rùn)總額增加16448588773.47元，凈利潤(rùn)8381680124.84元，總稅負(fù)減少3820441580.10元（見(jiàn)圖6）。

圖6 旅游飯店業(yè)三星及以上星級(jí)飯店“營(yíng)改增”前后稅負(fù)對(duì)比圖

改革后，三星及以上星級(jí)飯店整體的稅負(fù)變化率為18.93%。說(shuō)明旅游飯店業(yè)三星及以上星級(jí)稅負(fù)減幅顯著；稅負(fù)率變化值為1.67%，說(shuō)明改革使旅游飯點(diǎn)業(yè)的每一元收入承受的稅負(fù)減少0.0167元，可見(jiàn)旅游飯店業(yè)稅負(fù)偏重的狀況得到了極大的改善。

三星及以上星級(jí)飯店主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)比重提高167.67%，說(shuō)明改革在短期內(nèi)明顯提高了旅游飯店業(yè)三星及以上星級(jí)飯店整體主營(yíng)業(yè)務(wù)收益的占比，對(duì)提升旅游飯店業(yè)三星及以上星級(jí)飯店的經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性成效顯著。

三星及以上星級(jí)飯店的凈資產(chǎn)收益率提高4.73%，說(shuō)明改革在短期內(nèi)使飯店每運(yùn)用一元自有資產(chǎn)獲取收益的效率提高0.0473元，可見(jiàn)改革明顯促使旅游飯店業(yè)三星及以上星級(jí)飯店的盈利能力。

五、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

（1）所得稅對(duì)流轉(zhuǎn)稅改革的減稅效應(yīng)具有一定的抵減作用。我國(guó)旅游飯店業(yè)“營(yíng)改增”后，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)總額減少79.33億元，然而總稅負(fù)僅減少40.33億元。這是因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅負(fù)的減少額為改革后稅前利潤(rùn)增加額來(lái)源之一，因此需對(duì)流轉(zhuǎn)稅釋放的稅負(fù)交納一筆所得稅，從而對(duì)改革的減稅效應(yīng)具有一定的抵減作用。

（2）飯店取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額決定“營(yíng)改增”后旅游飯店業(yè)的稅負(fù)變動(dòng)。我國(guó)旅游飯店業(yè)三星級(jí)及以上星級(jí)飯店平均每家飯店的年?duì)I業(yè)收入超遠(yuǎn)515萬(wàn)元，達(dá)到1000萬(wàn)元以上，而三星及以上星級(jí)飯店的營(yíng)業(yè)收入占行業(yè)營(yíng)業(yè)收入總額85%左右，實(shí)納稅金占行業(yè)實(shí)納稅金總額的95%左右，可見(jiàn)我國(guó)旅游飯店業(yè)“營(yíng)改增”后的納稅主體為一般納稅人。而當(dāng)三星及以上星級(jí)飯店取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為營(yíng)業(yè)額的0.9475%時(shí)，三星級(jí)以上星級(jí)飯店改革前后總稅負(fù)持平；小于營(yíng)業(yè)額的0.9475%，總稅負(fù)增加；大于營(yíng)業(yè)額的0.9475%時(shí)，總稅負(fù)減少。因此，我國(guó)旅游飯店業(yè)取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額決定著飯店“營(yíng)改增”后行業(yè)的稅負(fù)變動(dòng)。

（3）“營(yíng)改增”后旅游飯店業(yè)稅負(fù)大幅降低。改革前，我國(guó)旅游飯店業(yè)繳納的總稅金為216.83億元，改革后繳納的總稅金為176.50億元，共減少40.33億元稅款，使旅游飯店業(yè)的稅負(fù)減幅達(dá)到18.60%，稅負(fù)率降低1.66%。其中，一、二星級(jí)飯店的稅負(fù)變化率分別為6.77%，14.47%，稅負(fù)率變化值分別為1.63%，1.53%；旅游飯店業(yè)的一、二星級(jí)飯店整體的稅負(fù)率變化值，稅負(fù)變化率分別為1.53%，14.10%，說(shuō)明旅游飯店業(yè)一、二星級(jí)飯店稅收負(fù)擔(dān)均得到減輕，改革的稅負(fù)減幅明顯，其中尤以二星級(jí)飯店為首。三星及以上星級(jí)飯店整體的稅負(fù)變化率為18.93%，稅負(fù)率變化值為1.67%，說(shuō)明旅游飯店業(yè)三星及以上星級(jí)稅負(fù)減幅亦顯著，改革使旅游飯點(diǎn)業(yè)的每一元收入承受的稅負(fù)減少0.0167元。因此，此次改革在很大程度上改善了我國(guó)旅游飯店業(yè)稅負(fù)偏重的狀況。

（4）稅制改革對(duì)促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展意義重大。旅游飯店業(yè)的流轉(zhuǎn)稅改革帶來(lái)了85.94億元的巨大凈利潤(rùn)。一、二星級(jí)飯店稅前利潤(rùn)總額分別增加元6406165.05元、276613155. 36元，凈利潤(rùn)分別增加4804623.79元、207459866.52元，凈資產(chǎn)收益率分別提高1.33%、2.53%；三星及以上星級(jí)飯店稅前利潤(rùn)總額增加16448588773.47元，凈利潤(rùn)8381680124.84元，凈資產(chǎn)收益率提高4.73%，說(shuō)明改革在短期內(nèi)使飯店運(yùn)用自有資產(chǎn)獲取收益的效率顯著提高，提高了其盈利能力，加強(qiáng)了旅游飯店業(yè)的經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性，這對(duì)于近三年連續(xù)虧損的三星及以上星級(jí)的飯店是一個(gè)福音，為其重振旗鼓提供了一個(gè)絕佳的機(jī)會(huì)。

（二）建議

（1）規(guī)范采購(gòu)?fù)緩?。企業(yè)外購(gòu)服務(wù)或貨物中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣的前提是取得增值稅專用發(fā)票。如果取得的是普通發(fā)票，則對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。因此飯店外購(gòu)食材、物料或服務(wù)時(shí)，應(yīng)盡量選擇能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。當(dāng)從個(gè)體戶處購(gòu)入蔬菜水果等保鮮要求高的食材時(shí)，應(yīng)與個(gè)體戶建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，使其愿意提供代開的增值稅專用發(fā)票。

（2）外包非核心服務(wù)。飯店主要有住宿和餐飲兩種業(yè)務(wù)。同時(shí)，亦提供保安、洗滌等配套的非核心服務(wù)。這些服務(wù)以標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)為主，具備外包條件。且人力成本是無(wú)法進(jìn)行抵扣的成本，其占總成本比重越小，飯店越能充分享受稅改紅利。因此，將這部分人力外包，既可使飯店將資源更集中于核心業(yè)務(wù)，又能取得對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，一舉兩得。

（3）督促酒飯店財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)。企業(yè)餐飲業(yè)務(wù)和住宿業(yè)務(wù)中，均有許多成本項(xiàng)目可以抵扣，但不同的項(xiàng)目的稅率不同。餐飲業(yè)務(wù)中購(gòu)入的食材大多為海鮮、糧油、肉蛋、蔬菜等初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，增值稅率為13%，而外購(gòu)的桌布、器皿、一次性用品等物料及低值易耗品，增值稅率為17%。而水產(chǎn)品的增值稅率為6%?？梢?jiàn)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅稅額時(shí)要準(zhǔn)確劃分稅率的適用范圍。因此，飯店的財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)相應(yīng)的稅法知識(shí)，充分利用此次“營(yíng)改增”為酒店帶來(lái)的紅利。

（4）積極拓展商旅客戶。“營(yíng)改增”后，企業(yè)在自身取得進(jìn)項(xiàng)抵扣稅款的同時(shí)，也能開具增值稅專用發(fā)票供下游抵扣。因此，一般納稅人酒店可利用這一點(diǎn)吸引需開票的商旅或團(tuán)體客戶，積極擴(kuò)展商旅客戶，與旅游公司合作，擴(kuò)展市場(chǎng)。但同時(shí)也要求前臺(tái)收銀時(shí)開出的增值稅專用發(fā)票與收銀的單據(jù)要能對(duì)接上，飯店在擴(kuò)展目標(biāo)客戶群時(shí)也要相應(yīng)改造其收銀系統(tǒng)。

（5）增加核心競(jìng)爭(zhēng)力。“營(yíng)改增”帶來(lái)的利潤(rùn)僅限于進(jìn)項(xiàng)抵扣的這部分，無(wú)法根本補(bǔ)救自身經(jīng)營(yíng)狀況差的酒店。因此，我國(guó)旅游飯店在充分利用好此次稅改帶來(lái)的優(yōu)惠時(shí)，更要將目標(biāo)放在提升自身核心競(jìng)爭(zhēng)力的地方，才能使自身持續(xù)發(fā)展壯大。

［1］劉琳：《營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)我國(guó)飯店企業(yè)的影響研究》，北京第二外國(guó)語(yǔ)學(xué)院2014年碩士學(xué)位論文。

［2］伍唯佳：《酒店業(yè)“營(yíng)改增”影響預(yù)測(cè)及政策建議》，《財(cái)會(huì)月刊》2014第7期。

［3］吳超、張勝男、吳夢(mèng)：《我國(guó)酒店類上市公司經(jīng)營(yíng)狀況分析——從公司財(cái)務(wù)狀況角度的研究》，《首都師范大學(xué)學(xué)報(bào)》2010年第4期。

［4］劉代名、張碧瓊：《“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行稅負(fù)的影響研究》，《稅務(wù)研究》2015年第5期。

［5］潘文軒：《增值稅擴(kuò)圍改革有助于減輕服務(wù)業(yè)稅負(fù)嗎？——基于投入產(chǎn)出表的分析》，《上海經(jīng)濟(jì)研究》2012年第4期。

［6］何建民：《我國(guó)旅游服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的影響機(jī)理及影響狀況研究》，《旅游科學(xué)》2013年第1期。

［7］姜明耀：《增值稅“擴(kuò)圍”改革對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響——基于投入產(chǎn)出表的分析》，《中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》2011年第2期。

（編輯成方）