王凱

【摘要】從嚴(yán)管理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企

業(yè)管理過渡，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。合理正確地構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，特別是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要解決的重要問題之一。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部會(huì)計(jì)制度 建設(shè)

實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是企業(yè)管理科學(xué)的重要內(nèi)容之一。一些企業(yè)發(fā)展到一定階段后，企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)管理水平和人力資源的配備等方面不能適應(yīng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的需要，出現(xiàn)了企業(yè)資金、人員失控現(xiàn)象。因此從嚴(yán)管理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，是傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過渡，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的意義和設(shè)計(jì)

現(xiàn)代企業(yè)制度是指以企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離、經(jīng)營(yíng)管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)相制衡為主的，各種權(quán)利相互制約、相互依存的一種企業(yè)管理制度安排，在這個(gè)多元利益主體結(jié)構(gòu)中，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制既包括“會(huì)計(jì)控制”，又包括“對(duì)會(huì)計(jì)的控制”。而企業(yè)不同利害關(guān)系者對(duì)企業(yè)的權(quán)力和經(jīng)濟(jì)利益要求及其所承擔(dān)責(zé)任的不同，使得會(huì)計(jì)控制的目的也就不同，因此，企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)決定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。當(dāng)然，我們?cè)谘芯科髽I(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各種目標(biāo)的差異時(shí)，并不否認(rèn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的總體目標(biāo)具有相同之處，即加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，這是企業(yè)利害關(guān)系各方之利益的共同所在，因此，它是協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各具體目標(biāo)不對(duì)等、不一致甚至相互對(duì)立和矛盾的基本點(diǎn)和根本依據(jù)?？梢哉f，內(nèi)部控制的健全與否，是單位經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。

二、實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中存在的問題及原因

長(zhǎng)期以來，我國企業(yè)由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法和手段的影響，內(nèi)部控制制度往往流于形式，使得實(shí)際工作中出現(xiàn)了不少問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）組織機(jī)構(gòu)和管理制度不健全。表現(xiàn)在不相容的職務(wù)未分離，如董事長(zhǎng)與總經(jīng)理系同一人，董事會(huì)的獨(dú)立性不強(qiáng)。管理制度不健全則表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息和相關(guān)業(yè)務(wù)信息的報(bào)告制度不健全，如對(duì)應(yīng)收賬款沒有催收制度，缺乏必要的實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，沒有全面的預(yù)算制度，對(duì)重大投資和購置活動(dòng)沒有財(cái)務(wù)部門會(huì)審制度；企業(yè)制定的各項(xiàng)管理制度往往是應(yīng)付檢查，流于形式，并沒有得到有效的執(zhí)行。

（2）抉策和管理方面內(nèi)控不力。對(duì)重大購銷業(yè)務(wù)、大額資金貸款和大筆現(xiàn)金支付、資產(chǎn)調(diào)整、長(zhǎng)期投資和長(zhǎng)期工程合同簽訂方面沒有形成必要的約束制度；對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策，重大財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，沒有嚴(yán)格的審批權(quán)限和總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人聯(lián)簽制度。

（3）對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位，定位不準(zhǔn)確。許多國有企業(yè)未能正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制作用，認(rèn)為花人力、物力屬浪費(fèi)，不如從外部賺錢，忽視了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈從外部賺錢的局限性，以及由于內(nèi)控不健全或未有效執(zhí)行而可能出現(xiàn)的漏洞；對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在比較初始的階段，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督。

（4）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制不健全。其主要表現(xiàn)：內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制，對(duì)內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)等由所在單位掌握。

（5）外部監(jiān)督乏力。為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，然而監(jiān)督效果不盡人意。其原因：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。

三、如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)

（一）加強(qiáng)法律法規(guī)執(zhí)行力度，從源頭上抓內(nèi)部控制

國家頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》明確規(guī)定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。它有力地保證了在會(huì)計(jì)核算過程中實(shí)行有效的事前、事中、事后的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)行為主體的控制，具體講除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則起表率作用外，還應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作：

（1）要及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員思想行為狀況。要定期對(duì)重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。

（2）對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，做到奉公守法、廉潔自律；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，要特別重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力差的會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。

（二）要強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度

財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力；應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度；有關(guān)部門必須切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位；鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審

監(jiān)督與評(píng)審是經(jīng)營(yíng)管理部門對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。在監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循下述原則：

（1）應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的總體效果。對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督評(píng)審應(yīng)當(dāng)是公司日?；顒?dòng)的一部分。

（2）對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，并配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作。

（3）不論是經(jīng)營(yíng)層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告，并使其得到果斷處理，要樹立全員控制意識(shí)，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)內(nèi)控制度提供建設(shè)性建議，實(shí)現(xiàn)組織預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平。