李欣

【摘要】“十二五”時(shí)期，我國提出了將營業(yè)稅該為增值稅（以下簡稱營改增）的國家財(cái)務(wù)稅收體制改革措施，這一政策實(shí)行對(duì)我國的稅收效率的提高產(chǎn)生了十分顯著的影響。但是作為國民經(jīng)濟(jì)重要組成部分之一的建筑業(yè)的“營改增”的實(shí)現(xiàn)于2016年才投入實(shí)施，并且目前由于受到“營改增”政策對(duì)收稅模式的影響而一直處于發(fā)展時(shí)期，這就一定程度上使得建筑業(yè)稅收這一稅收數(shù)額大、對(duì)國家稅收流轉(zhuǎn)起著重要作用的稅收工作效率的提高受到阻礙，影響了國家整體稅收體制的發(fā)展。針對(duì)這一問題，本文對(duì)建筑業(yè)“營改增”過程中的影響因素進(jìn)行了簡要的分析，并就其提出了建筑業(yè)“營改增”稅收模式下的相關(guān)發(fā)展策略。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè) 稅務(wù)改革 影響因素 應(yīng)對(duì)措施

一、建筑業(yè)“營改增”的影響

（1）建筑業(yè)“營改增”對(duì)稅率和實(shí)際稅負(fù)的影響。“營改增”對(duì)建筑業(yè)稅率以及實(shí)際稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。其一是建筑材料和設(shè)備的成本下降的影響。在營業(yè)后隨手去期間，建筑也無法對(duì)材料和設(shè)備的成本進(jìn)行抵扣，從而導(dǎo)致材料和設(shè)備存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。但是在“營改增”實(shí)施以后通過增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅消除了對(duì)建筑材料和設(shè)備的重復(fù)征稅，降低了其成本。而其二就是人工成本的增加，雖說建筑業(yè)向勞務(wù)公司進(jìn)行公認(rèn)的聘請(qǐng)能夠抵扣一定的增值稅額，但是由于勞動(dòng)公司也是增值稅的繳納單位，且發(fā)放給工人的工資和福利無法抵扣，由此使得工人的聘用成本增加。

（2）建筑業(yè)“營改增”對(duì)納稅地點(diǎn)的影響。在“營改增”政策實(shí)施之前，建筑業(yè)在進(jìn)行納稅的時(shí)候需要根據(jù)建筑工程的具體位置進(jìn)行納稅地點(diǎn)的調(diào)整，只能在建筑工程所在地進(jìn)行納稅。但是在“營改增”實(shí)行以后，建筑業(yè)進(jìn)行納稅時(shí)除了有特殊規(guī)定的情況之外都是在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)納稅，也就是說建筑業(yè)的納稅地點(diǎn)進(jìn)行了統(tǒng)一，這也就使得建筑企業(yè)能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅收支出進(jìn)行更加統(tǒng)一地管理，更加方便建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)。

（3）建筑業(yè)“營改增”對(duì)業(yè)務(wù)模式和經(jīng)營管理的影響。在“營改增”政策實(shí)施之前，部分大型的建筑企業(yè)采取的是一種通過對(duì)建筑工程中標(biāo)之后將其建筑任務(wù)下放給子公司以及其他分包商的業(yè)務(wù)模式。這種模式環(huán)節(jié)多且復(fù)雜，給建筑業(yè)稅收的征收帶來了極大的不便，并且在“營改增”之后，這種業(yè)務(wù)模式將會(huì)給建筑企業(yè)帶來更大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)以及無法抵扣的損失，大大制約了建筑企業(yè)的發(fā)展，因此建筑企業(yè)勢(shì)必會(huì)對(duì)其業(yè)務(wù)模式及經(jīng)營管理作出相應(yīng)的調(diào)整。

（4）建筑業(yè)“營改增”對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。由于建筑企業(yè)的收入主要來源就是通過建筑的對(duì)外銷售而產(chǎn)生的增值利潤，但是在“營改增”實(shí)施以后，建筑企業(yè)的營業(yè)收入將近下降十個(gè)百分點(diǎn)，且企業(yè)要根據(jù)增值額度繳納一定的費(fèi)用，再加之建筑業(yè)本身就是買方占據(jù)主導(dǎo)地位的一個(gè)行業(yè)，這就使得建筑企業(yè)在“營改增”后利潤收入相對(duì)來說會(huì)呈現(xiàn)減少的趨勢(shì)，對(duì)建筑業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)也就會(huì)產(chǎn)生一定的影響。

（5）建筑業(yè)“營改增”對(duì)現(xiàn)金流的影響。在實(shí)施“營改增”之前，建筑業(yè)的營業(yè)稅繳納都是在工程款項(xiàng)收入之后代開營業(yè)稅發(fā)票時(shí)進(jìn)行繳納，不會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)造成較大的影響。但是在“營改增”實(shí)施之后，建筑企業(yè)需要在完成工程計(jì)量后就進(jìn)行稅款的繳納，也就意味著在工程款收入之前，建筑企業(yè)就需要支出一大筆稅務(wù)資金，這也就對(duì)建筑企業(yè)的現(xiàn)金流造成了影響。

（6）建筑業(yè)“營改增”對(duì)稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)核算的影響。由于增值稅的收取較之營業(yè)稅的收取來說具有較大的復(fù)雜性，因此在建筑業(yè)進(jìn)行“營改增”之后，建筑企業(yè)稅務(wù)管理以及財(cái)務(wù)核算方式上也會(huì)受到一定的影響。在稅務(wù)管理方面由于增值稅需要用專門的發(fā)票進(jìn)行征管，并且需要專門的人員管理，這就使得建筑企業(yè)的稅務(wù)管理支出會(huì)一定程度上增加。而對(duì)財(cái)務(wù)核算方面來說，建筑業(yè)中的許多環(huán)節(jié)都有可能涉及到增值問題，因此都涉及到增值稅的計(jì)算，企業(yè)的財(cái)務(wù)核算也就勢(shì)必會(huì)受到影響。

二、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”影響的措施

（1）調(diào)整經(jīng)營模式和組織架構(gòu)。根據(jù)前文提到的建筑業(yè)的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式和經(jīng)營管理與“營改增”政策的不適應(yīng)的情況可以得知，要想使得建筑企業(yè)在運(yùn)營的過程中減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)以及無法抵扣的損失，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其業(yè)務(wù)模式進(jìn)行一定的調(diào)整。具體地來說就是應(yīng)當(dāng)首先業(yè)務(wù)模式的簡化，盡量減少業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)手環(huán)節(jié)，加少稅務(wù)的流轉(zhuǎn)次數(shù)，以保障稅務(wù)管理更好地實(shí)施。

（2）制定新的成本定價(jià)原則和方法。由于“營改增”政策的實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)的營業(yè)收入產(chǎn)生了較大的影響，并且在稅務(wù)支出方面也存在一定的變化。因此建筑企業(yè)要想保障自身的營利和收入，就應(yīng)當(dāng)對(duì)建筑的售出價(jià)格進(jìn)行重新地制定，以保障在現(xiàn)有的成本模式的基礎(chǔ)上不會(huì)出現(xiàn)虧損，保障建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（3）合理進(jìn)行建筑項(xiàng)目資金規(guī)劃。“營改增”的實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)造成的最為直接的影響就是稅務(wù)的征收方面，尤其是在企業(yè)的工程款項(xiàng)沒有收入而需要進(jìn)行大額的稅款支出的時(shí)候更加明顯。因此為了避免“營改增”給建筑企業(yè)帶來資金運(yùn)轉(zhuǎn)問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅稅款進(jìn)行提前規(guī)劃，以保障資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（4）加強(qiáng)稅務(wù)管理和稅收籌劃。就增值稅收取過程較營業(yè)稅收取復(fù)雜這一點(diǎn)而言，建筑業(yè)要想在“營改增”政策后實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展就需要對(duì)自身的稅務(wù)管理方案作出一定的調(diào)整，以保障稅務(wù)的支出有專門的人才進(jìn)行管理，一來可以評(píng)估稅款指出情況，二來可以實(shí)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的減少。對(duì)企業(yè)的管理具有較大的意義。

三、總結(jié)

總的來說，建筑業(yè)要想實(shí)現(xiàn)在“營改增”環(huán)境下的發(fā)展就應(yīng)當(dāng)積極解決“營改增”對(duì)其帶來的不利因素，并對(duì)有利因素加以利用，順應(yīng)政策趨勢(shì)，以實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。

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