研發(fā)準(zhǔn)備金制度在大型企業(yè)的實(shí)證研究

陳良周

摘要：為了支持國(guó)家“十三五“科技經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略，形成以創(chuàng)新為主要引領(lǐng)和支撐的經(jīng)濟(jì)體系和發(fā)展模式，從而成為創(chuàng)新型國(guó)家的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)必須以建立和健全研發(fā)準(zhǔn)備金制度為契機(jī)，加快提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力，加大企業(yè)研發(fā)投入力度，加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理，保障企業(yè)自主研發(fā)資金投入，建立企業(yè)研發(fā)投入長(zhǎng)效機(jī)制。

關(guān)鍵詞：研發(fā)準(zhǔn)備金 自主創(chuàng)新 研發(fā)投入 長(zhǎng)效機(jī)制

科技投入能力是科技實(shí)力的重要組成部分，通過(guò)不斷加大科技投入，逐步提升國(guó)家的科技實(shí)力，從而不斷提高國(guó)家科技水平和綜合國(guó)力。韓國(guó)是世界上最先實(shí)施企業(yè)研發(fā)準(zhǔn)備金的國(guó)家，規(guī)定了企業(yè)可按收入總額3-5%提取技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金，允許在3年內(nèi)用于技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)活動(dòng)，并在投資發(fā)生前作為損耗計(jì)算。結(jié)合我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況，先鼓勵(lì)部分企業(yè)建立和健全研發(fā)準(zhǔn)備金制度，再到普遍的企業(yè)建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度，從而促進(jìn)企業(yè)研發(fā)投入長(zhǎng)效機(jī)制的建立。本文以廣東省某大型國(guó)有公司（下面簡(jiǎn)稱“該公司”）為例，結(jié)合該企業(yè)建立和健全研發(fā)準(zhǔn)備金制度的實(shí)操運(yùn)用研究，展開(kāi)研發(fā)準(zhǔn)備金制度的實(shí)證研究。

一、建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度的必要性

研發(fā)準(zhǔn)備金是指為保證企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的資金需求，企業(yè)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)或企業(yè)內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)的決議，在研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際展開(kāi)研究開(kāi)發(fā)前或研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中提前儲(chǔ)備的專門用于內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目支出的資金，相應(yīng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額列入成本（費(fèi)用）。研發(fā)準(zhǔn)備金制度是指規(guī)范研發(fā)準(zhǔn)備金的形成、使用、核算、管理、監(jiān)督、信息披露等事項(xiàng)的管理措施。

《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020年）》（國(guó)發(fā)[2005]44號(hào)）關(guān)于“支持鼓勵(lì)企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新主體——發(fā)揮財(cái)政資金對(duì)激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的引導(dǎo)作用”的改革任務(wù)，《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》 （ 財(cái)企 [2007]194 號(hào)） 關(guān)于“企業(yè)可以建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度”的建議，《廣東省人民政府關(guān)于加快科技創(chuàng)新的若干政策意見(jiàn)》（ 粵府[2015]1號(hào)）關(guān)于“建立企業(yè)研發(fā)準(zhǔn)備金制度——根據(jù)經(jīng)核實(shí)的企業(yè)研發(fā)投入情況對(duì)企業(yè)實(shí)行普惠性財(cái)政補(bǔ)助，引導(dǎo)企業(yè)有計(jì)劃、持續(xù)地增加研發(fā)投入”的要求。廣東省于2015年開(kāi)始全面落實(shí)財(cái)政資金對(duì)激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的引導(dǎo)，引導(dǎo)企業(yè)建立健全研發(fā)準(zhǔn)備金制度，落實(shí)財(cái)政資金后補(bǔ)助，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定加大研發(fā)投入，加快企業(yè)的自主創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級(jí)步伐。

該公司為了貫徹和落實(shí)廣東省有關(guān)鼓勵(lì)企業(yè)建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度的相關(guān)政策，提升公司自主創(chuàng)新能力，保證公司內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目的資金需求，保證公司科研發(fā)展戰(zhàn)略持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，同時(shí)滿足省市區(qū)各級(jí)政府部門對(duì)研發(fā)后補(bǔ)助資金的使用的檢查和監(jiān)督，因此，公司必須建立健全研發(fā)準(zhǔn)備金制度。

二、計(jì)提研發(fā)準(zhǔn)備金的方案選擇

方案一：按照經(jīng)驗(yàn)或可參考的行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算研發(fā)準(zhǔn)備金，簡(jiǎn)稱經(jīng)驗(yàn)測(cè)算法。企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目未來(lái)的總體資金需求或行業(yè)可比數(shù)據(jù)測(cè)算數(shù)額。經(jīng)驗(yàn)測(cè)算法比較簡(jiǎn)單，但可能缺乏客觀性和存在隨意性。

方案二：按照留存收益的一定比例計(jì)提研發(fā)準(zhǔn)備金，簡(jiǎn)稱留存收益計(jì)提法。以上一年度稅后利潤(rùn)為基礎(chǔ)，按照留存收益的一定比例提取的研發(fā)準(zhǔn)備金的一種方法。這種方法降低了企業(yè)由于研發(fā)支出過(guò)多而造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但不適用企業(yè)在初創(chuàng)期或者虧損有明顯轉(zhuǎn)機(jī)的時(shí)候。提取比例確定難度比較大，虧損時(shí)無(wú)法確定提取比例，造成計(jì)提的研發(fā)準(zhǔn)備金大起大落。

方案三：按照主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的一定比例計(jì)提研發(fā)準(zhǔn)備金，簡(jiǎn)稱凈銷售額計(jì)提法。以上一年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（剔除銷售折扣折讓的部分）為基礎(chǔ)來(lái)確定研發(fā)準(zhǔn)備金。計(jì)算公式=∑主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*研發(fā)準(zhǔn)備金提取比例=預(yù)提的研發(fā)準(zhǔn)備金，按超額累退比例提取。這種方法可操作性比較強(qiáng)，不會(huì)打亂原有的企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)歸集模式。同時(shí)也是生命周期處于成熟期的企業(yè)的最佳選擇，即使處于生命期其他階段企業(yè)，只要有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入就可以計(jì)提。按照超額累退方式計(jì)提比較客觀，夠隨著銷售趨勢(shì)增減變化調(diào)整計(jì)提比例，能確保研發(fā)準(zhǔn)備金穩(wěn)定投入。結(jié)合合理的會(huì)計(jì)處理方式，可以避免難以遵循會(huì)計(jì)上的配比原則的弊端。

結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，應(yīng)根據(jù)不同的發(fā)展階段選擇不同的方法計(jì)提研發(fā)準(zhǔn)備金。綜上所述，方案三凈銷售額計(jì)提法是比較可行方法。

三、研發(fā)準(zhǔn)備金制度的運(yùn)用研究

研發(fā)準(zhǔn)備金僅限于企業(yè)自主研發(fā)的內(nèi)部項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，根據(jù)企業(yè)的研發(fā)計(jì)劃及資金需求，提前安排自主研發(fā)項(xiàng)目的資金，納入企業(yè)全面預(yù)算管理，加強(qiáng)專賬核算和管理，落實(shí)?？顚Ｓ?。

下面以該公司2016年度研發(fā)準(zhǔn)備金制度建立過(guò)程中的實(shí)操為例，開(kāi)展研發(fā)準(zhǔn)備金制度的實(shí)證研究。

（一）落實(shí)研發(fā)準(zhǔn)備金的管理職責(zé)

遵循研究任務(wù)誰(shuí)承擔(dān)，研發(fā)準(zhǔn)備金誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則，落實(shí)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目直接費(fèi)用的申請(qǐng)、審批、使用、反饋的程序；研發(fā)準(zhǔn)備金納入全面預(yù)算管理范疇，研發(fā)中心負(fù)責(zé)研發(fā)準(zhǔn)備金的年度預(yù)算編制，日常準(zhǔn)備金支出的審核、審批等使用管理職責(zé)，并建立研發(fā)準(zhǔn)備金使用臺(tái)賬；項(xiàng)目研發(fā)承擔(dān)部門提出研發(fā)準(zhǔn)備金的使用申請(qǐng)，辦理相關(guān)報(bào)銷手續(xù)；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)研發(fā)準(zhǔn)備金的提取、歸集、核算和反饋；提取的研發(fā)準(zhǔn)備屬于自有資金，其他單位和部門不得采取收取、代管等形式對(duì)其進(jìn)行管理和使用，國(guó)家法律、法規(guī)另有規(guī)定的除外；審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)研發(fā)準(zhǔn)備金合理性、合法性進(jìn)行檢查與監(jiān)督。

（二）根據(jù)內(nèi)部管理文件提取研發(fā)準(zhǔn)備金

按照上一年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為計(jì)提依據(jù)，采取超額累退方式提取，標(biāo)準(zhǔn)如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不超過(guò)1億元的，按照2%提??；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入超過(guò)1億元至10億元的部分，按照5‰提??；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入超過(guò)10億元至50億元的部分，按照2‰提??；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入超過(guò)50億元至100億元的部分，按照0.5‰提?。恢鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入超過(guò)100億元的部分，按照0.2‰提取。2015年該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為125億元，則2016年需要計(jì)提的研發(fā)準(zhǔn)備金為：1*2%+9*5‰+40*2‰+50*0.5‰+25*0.2‰=0.175（億元）。另外，該公司年度的研發(fā)經(jīng)費(fèi)總額都超出了國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）落實(shí)研發(fā)準(zhǔn)備金的使用范圍

年度使用的研發(fā)準(zhǔn)備金以計(jì)提數(shù)為限，年度若有結(jié)余時(shí)轉(zhuǎn)入下一年度繼續(xù)使用，超出的部分列支該公司的自籌經(jīng)費(fèi)。該公司根據(jù)研發(fā)進(jìn)度、各項(xiàng)目的研發(fā)預(yù)算在不同的研發(fā)項(xiàng)目之間對(duì)研發(fā)準(zhǔn)備金進(jìn)行分配。研發(fā)準(zhǔn)備金的使用范圍是：規(guī)定了部分自主研發(fā)的項(xiàng)目的各項(xiàng)直接研發(fā)經(jīng)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)，這些研發(fā)準(zhǔn)備金主要適用于該公司內(nèi)部自主研發(fā)的新產(chǎn)品原型、樣機(jī)、樣件、配方、新裝置等，自主研發(fā)的新技術(shù)、新工藝、發(fā)明專利、基礎(chǔ)軟件等。

（四）研發(fā)準(zhǔn)備金的核算與會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2014年版）》及其應(yīng)用指南、財(cái)政部發(fā)布的其他規(guī)范性文件均未對(duì)研發(fā)準(zhǔn)備金制度的內(nèi)容（包括研發(fā)準(zhǔn)備金的形成和使用，相關(guān)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等）作出明確的規(guī)定。同樣《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令[2007]第41號(hào)）也僅僅提出 “可以通過(guò)建立研發(fā)準(zhǔn)備金籌措，據(jù)實(shí)列入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用?！痹摻ㄗh也尚未上升到會(huì)計(jì)制度層面，各級(jí)財(cái)政部門也沒(méi)有相應(yīng)的研發(fā)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)處理的指南。那么如何才能滿足研發(fā)準(zhǔn)備金核算和會(huì)計(jì)處理呢？

該公司提出了提取的研發(fā)準(zhǔn)備金計(jì)入專項(xiàng)儲(chǔ)備（研發(fā)準(zhǔn)備金）核算的建議，并對(duì)研發(fā)準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)制度的實(shí)務(wù)操作的進(jìn)一步嘗試。按照年度研發(fā)計(jì)劃和研發(fā)經(jīng)費(fèi)預(yù)算，分別在專項(xiàng)儲(chǔ)備和管理費(fèi)用中增設(shè)研發(fā)準(zhǔn)備金的子科目。當(dāng)期計(jì)提研發(fā)準(zhǔn)備金時(shí)，同時(shí)增加管理費(fèi)用（研發(fā)準(zhǔn)備金）和專項(xiàng)儲(chǔ)備（研發(fā)準(zhǔn)備金），當(dāng)期發(fā)生研究支出時(shí)，直接結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出，同時(shí)沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備（研發(fā)準(zhǔn)備金）。預(yù)提不足的年末不再補(bǔ)計(jì)提，多計(jì)提的研發(fā)準(zhǔn)備金不得轉(zhuǎn)回。本年年底未用完的研發(fā)準(zhǔn)備金所得稅匯算清繳時(shí)納稅調(diào)增，次年用完后再納稅調(diào)減。

（五）研發(fā)準(zhǔn)備金的披露

在與研發(fā)準(zhǔn)備金配套的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未出臺(tái)前，如果年末有未使用完的研發(fā)準(zhǔn)備金，在會(huì)計(jì)報(bào)表的專項(xiàng)儲(chǔ)備中列示。研發(fā)準(zhǔn)備金在附注中將披露計(jì)提的依據(jù)（方法）、本年計(jì)提金額及本年實(shí)際支出金額、準(zhǔn)備金結(jié)余等項(xiàng)目。該公司提倡當(dāng)年計(jì)提，當(dāng)年全部使用完，不存在年底納稅調(diào)整披露問(wèn)題。

（六） 研發(fā)準(zhǔn)備金制度的運(yùn)用的效果對(duì)比分析

該公司通過(guò)研發(fā)準(zhǔn)備金的管理職責(zé)落實(shí)、提取、使用、核算與披露等一系列運(yùn)用過(guò)程，將研發(fā)準(zhǔn)備金納入公司全面預(yù)算戰(zhàn)略管理中，使自主創(chuàng)新投入更精細(xì)化的管理，優(yōu)先解決研發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)使用中突出問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)的，將影響公司轉(zhuǎn)型發(fā)展的重點(diǎn)技術(shù)創(chuàng)新和重點(diǎn)高新產(chǎn)品研發(fā)優(yōu)先納入研發(fā)準(zhǔn)備金制度管理。與之前沒(méi)有落實(shí)研發(fā)準(zhǔn)備金相對(duì)比，明顯效果主要體現(xiàn)：由于優(yōu)先解決了研發(fā)經(jīng)費(fèi)問(wèn)題，納入研發(fā)準(zhǔn)備金的項(xiàng)目的研發(fā)人員積極性明顯提高了；以納入研發(fā)準(zhǔn)備的項(xiàng)目為起點(diǎn)，以點(diǎn)帶面，同時(shí)結(jié)合科研項(xiàng)目線表管理，促進(jìn)所有研發(fā)項(xiàng)目的計(jì)劃比上年度同期完成情況（研發(fā)節(jié)點(diǎn)與研發(fā)質(zhì)量）有所改善；通過(guò)研發(fā)準(zhǔn)備金制度的運(yùn)用啟發(fā)，促進(jìn)外部項(xiàng)目申報(bào)的戰(zhàn)略策劃、預(yù)算編制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、研發(fā)過(guò)程預(yù)估和研發(fā)決算預(yù)測(cè)等一系列項(xiàng)目管理提升，提高管理精益化水平，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

四、建立企業(yè)研發(fā)投入長(zhǎng)效機(jī)制

企業(yè)建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度，根據(jù)研發(fā)計(jì)劃及資金需求，提前安排資金，能確保研發(fā)資金的需要，規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理，為企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)奠定基礎(chǔ)。保證研發(fā)投入制度正常運(yùn)行并長(zhǎng)期發(fā)揮預(yù)期功能，必須隨著時(shí)間、外部條件的變化和企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的需要，不斷完善研發(fā)準(zhǔn)備金制度。只有建立健全相關(guān)的配套制度，才能促進(jìn)研發(fā)投入制度正常運(yùn)行并發(fā)揮作用。只有建立健全比較規(guī)范、穩(wěn)定、配套的制度體系，才能落實(shí)企業(yè)研發(fā)投入長(zhǎng)效機(jī)制，最終提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

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