褚美辰

(重慶工商大學(xué) 重慶 400000)

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淺談企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架下內(nèi)部控制的應(yīng)用

褚美辰

(重慶工商大學(xué) 重慶 400000)

隨著生產(chǎn)力水平的提高，企業(yè)管理模式與章程制度有著翻天覆地的變化，企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)管理活動(dòng)中的重要性日益突出，逐漸成為企業(yè)防范和抵御風(fēng)險(xiǎn)的有效屏障和保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康、科學(xué)、可持續(xù)發(fā)展的保護(hù)傘。本文內(nèi)容涉及到內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)概念與聯(lián)系、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架下內(nèi)部控制在組織架構(gòu)、社會(huì)責(zé)任及采購(gòu)業(yè)務(wù)三方面的應(yīng)用，并以實(shí)例加以論述。

風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；組織架構(gòu)；社會(huì)責(zé)任；采購(gòu)業(yè)務(wù)

一、內(nèi)部控制整合框架

1992年9月，COSO發(fā)布了著名的《內(nèi)部控制——整合框架》，在1994年、2003年和2013年進(jìn)行了補(bǔ)充和修訂，以下簡(jiǎn)稱《內(nèi)部控制框架》，即COSO內(nèi)部控制框架。這份報(bào)告是內(nèi)部控制發(fā)展史上的一座里程碑。它對(duì)內(nèi)部控制下了一個(gè)迄今為止最權(quán)威的定義：“內(nèi)部控制是由主體的董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，旨在為經(jīng)營(yíng)的效率和有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適用的法律法規(guī)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理經(jīng)營(yíng)的過(guò)程?！逼髽I(yè)的內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)的過(guò)程，而不是目標(biāo)本身；對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制是合理的，并不是絕對(duì)的；內(nèi)部控制的過(guò)程是要企業(yè)各級(jí)人員共同實(shí)施配合的?！秲?nèi)部控制框架》提出了內(nèi)部控制要獲得經(jīng)營(yíng)的效率和有效性、確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及遵循適用的法律法規(guī)的三項(xiàng)目標(biāo)和控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，監(jiān)控這五大要素。

在我國(guó)建立的內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)體系，如：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等，是將內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素充分結(jié)合，使企業(yè)內(nèi)部控制的過(guò)程規(guī)范起來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義

2004年9月,COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，簡(jiǎn)稱ERM框架。它指出：“企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能影響主體的潛在事項(xiàng)、管理風(fēng)險(xiǎn)，以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并未主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證”?；谶@一理論，COSO提出了戰(zhàn)略目標(biāo)、運(yùn)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)，而且還提出了八個(gè)要素：內(nèi)部控制、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。

三、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

(一)風(fēng)險(xiǎn)管理體系是內(nèi)部控制體系風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提

一個(gè)企業(yè)在識(shí)別和分析實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)并采取行動(dòng)來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)之前，要采取恰當(dāng)?shù)某绦蚺c方法去設(shè)定目標(biāo)，確保所選定的目標(biāo)與企業(yè)的運(yùn)行與發(fā)展相切合并起到積極地推動(dòng)作用，同時(shí)目標(biāo)的設(shè)定要在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力之內(nèi)。設(shè)定目標(biāo)之后，企業(yè)要根據(jù)所設(shè)定的控制目標(biāo)繼續(xù)搜集相關(guān)的信息資料，再結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況與相對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估測(cè)試。因此風(fēng)險(xiǎn)管理體系中圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而增加的目標(biāo)設(shè)定則是內(nèi)部控制體系中企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提，為接下來(lái)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)打下了基礎(chǔ)。同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也為風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)定目標(biāo)的重要手段。二者相輔相成，能夠使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受能力相一致，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的進(jìn)程爭(zhēng)取到一個(gè)好的開端。

(二)內(nèi)部控制體系依賴于風(fēng)險(xiǎn)管理體系

史蒂文·J·魯特在其著作《超越COSO-強(qiáng)化公司治理的內(nèi)部控制》中提出：“對(duì)于預(yù)期要達(dá)到的目標(biāo)而言，內(nèi)部控制可被依賴的程度是有其固有局限的?！眱?nèi)部控制體系在對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理時(shí)，存在局限性。企業(yè)的各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理工作不能完全依賴內(nèi)部控制體系。為了識(shí)別應(yīng)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)、監(jiān)管和商業(yè)環(huán)境的變化而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制著重偏向于企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)方面。而在企業(yè)的其他方面如公司戰(zhàn)略等的風(fēng)險(xiǎn)方面，內(nèi)部控制體系就顯得不夠全面了。此時(shí)內(nèi)部控制體系就要依賴于風(fēng)險(xiǎn)管理體系。全面風(fēng)險(xiǎn)管理除了關(guān)注財(cái)務(wù)之外，還強(qiáng)調(diào)管理的其他方面，以及對(duì)內(nèi)部控制體系自身的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。只有全面的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)才能巧妙的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

四、內(nèi)部控制的應(yīng)用——雙匯“瘦肉精”事件

2011年3月15日，根據(jù)中央電視臺(tái)315晚會(huì)的曝光，作為“十八道檢驗(yàn)、十八個(gè)放心”的雙匯集團(tuán)，引發(fā)了震驚全國(guó)的“瘦肉精”事件。但據(jù)雙匯集團(tuán)稱，18項(xiàng)測(cè)試并不包括“瘦肉精”測(cè)試。在這之前，在河南孟州等地飼養(yǎng)的添加“瘦肉精”養(yǎng)殖的有毒生豬被成功售出到雙匯集團(tuán)旗下公司。該公司營(yíng)銷部門負(fù)責(zé)產(chǎn)品質(zhì)量投訴及媒體宣傳的工作人員則向記者回應(yīng)說(shuō)，原材料在入廠前都會(huì)經(jīng)過(guò)官方檢測(cè)，央視所曝的“瘦肉精”事件，公司正在進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。與此同時(shí)，農(nóng)業(yè)部第一時(shí)間要求河南、江蘇農(nóng)牧部門認(rèn)真調(diào)查，嚴(yán)格整改，并立即派出檢查機(jī)構(gòu)對(duì)調(diào)查工作進(jìn)行監(jiān)督與核實(shí)。農(nóng)業(yè)部還表示，將對(duì)地方和部門相關(guān)人員進(jìn)行徹底調(diào)查，若情況屬實(shí)則進(jìn)行嚴(yán)肅處理，將結(jié)果公布于眾。

6月15日下午，雙匯旗下上市公司被停牌暫停交易。17日晚，雙匯集團(tuán)再次發(fā)表公開聲明：要求涉事子公司召回在市場(chǎng)上流通的產(chǎn)品，并在政府有關(guān)部門的監(jiān)管下進(jìn)行處理。截至3月17日，已經(jīng)控制涉案人員14人，其中養(yǎng)豬場(chǎng)負(fù)責(zé)人7人、生豬經(jīng)紀(jì)人6人、濟(jì)源雙匯采購(gòu)員1人。至3月20日，河南省食品安全領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室通報(bào)濟(jì)源市政府在全市7家雙匯連鎖店和59家雙匯冷鮮肉專營(yíng)店封存豬肉1878公斤，抽樣46個(gè)，其中有6個(gè)被檢出瘦肉精，6個(gè)正等待結(jié)果，其余合格。3月31日，處在“瘦肉精”危機(jī)中的雙匯集團(tuán)在河南漯河召開“萬(wàn)人職工大會(huì)”，集團(tuán)董事長(zhǎng)萬(wàn)隆向消費(fèi)者致歉。據(jù)報(bào)道雙匯因“瘦肉精”事件受損超過(guò)121億元。

作為國(guó)內(nèi)規(guī)模最大的肉制品企業(yè)，“瘦肉精”事件令雙匯聲譽(yù)遭受嚴(yán)重打擊，雙匯品牌也被推到了輿論與道德譴責(zé)的風(fēng)口浪尖之處。

(一)從組織結(jié)構(gòu)方面分析雙匯“瘦肉精”事件

雙匯“瘦肉精”事件的發(fā)生無(wú)疑給食品質(zhì)量安全愈發(fā)重視的今天敲響了警鐘，作為國(guó)內(nèi)肉制品企業(yè)的龍頭企業(yè)發(fā)生了如此影響惡劣的事件，無(wú)疑雙匯集團(tuán)公司在內(nèi)部控制的部分應(yīng)用方面存在著問(wèn)題與漏洞。

1.雙匯集團(tuán)內(nèi)部控制體系形同虛設(shè)

新聞曝光的濟(jì)源雙匯食品有限公司是河南省雙匯集團(tuán)的下屬分公司。一個(gè)企業(yè)在壯大、增設(shè)連鎖店加盟店、下設(shè)分公司、合并或是收購(gòu)等等發(fā)展的過(guò)程中，其公司體系無(wú)疑會(huì)發(fā)生相應(yīng)變化、資產(chǎn)人力資源方面也會(huì)相應(yīng)增加、業(yè)務(wù)范圍更是會(huì)隨之?dāng)U大。企業(yè)在這個(gè)過(guò)程中，各個(gè)過(guò)程、各個(gè)環(huán)節(jié)，各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)越來(lái)越多，因此風(fēng)險(xiǎn)管理范圍必須有所增加，風(fēng)險(xiǎn)管理的力度更要加大。作為肉制品行業(yè)強(qiáng)者地位的雙匯，在一個(gè)最基本的質(zhì)量安全問(wèn)題上栽跟頭出現(xiàn)漏洞，而雙匯集團(tuán)的內(nèi)部控制體系并未及時(shí)有效的發(fā)現(xiàn)，那么該內(nèi)部控制體系運(yùn)行無(wú)效。一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制體系要想時(shí)刻保持良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行的全面評(píng)估，這樣才有利于發(fā)現(xiàn)組織架構(gòu)在設(shè)計(jì)與運(yùn)行中存在的漏洞，及時(shí)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。顯然，經(jīng)歷“瘦肉精”事件的雙匯集團(tuán)在優(yōu)化調(diào)整內(nèi)部控制體系方面存在漏洞。

2.雙匯集團(tuán)內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)監(jiān)督方面存在問(wèn)題

雙匯集團(tuán)對(duì)下屬分公司的監(jiān)督工作做的不到位。公司應(yīng)該是哪個(gè)部門負(fù)責(zé)對(duì)下屬分公司的生產(chǎn)、采購(gòu)與銷售行為起到監(jiān)督作用；又是哪個(gè)部門應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制體系的運(yùn)行起到監(jiān)管作用；對(duì)于內(nèi)部控制體系運(yùn)行的政策企業(yè)是否有設(shè)立；亦或是有約束其下屬分公司生產(chǎn)、采購(gòu)及銷售行為的制度或章程但沒(méi)有得到有效的實(shí)施？如果企業(yè)想要有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，那其在梳理治理結(jié)構(gòu)時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他人員的任職資格和履職情況，以及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和治理層的運(yùn)行效果，這樣才能保證企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置合理，運(yùn)行高效。

(二)從社會(huì)責(zé)任方面分析雙匯“瘦肉精”事件

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)職責(zé)和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量(含服務(wù))、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。顯然，雙匯集團(tuán)在前兩方面的社會(huì)責(zé)任方面有欠缺之處。

1.雙匯集團(tuán)社會(huì)責(zé)任方面承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)

雙匯集團(tuán)采購(gòu)的產(chǎn)品質(zhì)量低劣，是含有瘦肉精的有毒豬，作為食用品，這嚴(yán)重危害了消費(fèi)者的生命健康，侵害了消費(fèi)者的利益，同時(shí)使企業(yè)面臨巨額賠償、形象受損的危機(jī)。

2.關(guān)于社會(huì)責(zé)任方面內(nèi)部控制的要求與措施

企業(yè)內(nèi)部控制要求企業(yè)重視履行社會(huì)責(zé)任，重視經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益、短期利益與長(zhǎng)期利益、自身發(fā)展與社會(huì)發(fā)展的協(xié)調(diào)。雙匯集團(tuán)沒(méi)有達(dá)到國(guó)家與行業(yè)的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量的要求。作為一個(gè)合格的企業(yè)，要努力為社會(huì)提供安全健康的產(chǎn)品，對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，接受社會(huì)監(jiān)督，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任；同時(shí)還應(yīng)該建立嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗(yàn)制度，嚴(yán)格把控質(zhì)量大關(guān)，禁止無(wú)法保障質(zhì)量、危害人民生命健康的產(chǎn)品流出；在雙匯集團(tuán)“瘦肉精”階段的售后階段，當(dāng)發(fā)現(xiàn)銷售產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題時(shí)，應(yīng)及時(shí)召回并采取其他有效措施，最大限度的降低或消除有毒豬肉對(duì)社會(huì)的危害，并積極妥善處理消費(fèi)者提出的投訴與建議，切實(shí)保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益。

雙匯集團(tuán)帶給社會(huì)公眾的生活常用的食品成了有毒食品，不知有多少人為此買過(guò)單，成為了無(wú)辜的受害者，又一次給社會(huì)公眾帶來(lái)了恐慌，無(wú)法信任身邊的產(chǎn)品。此外，對(duì)于雙匯的投資者來(lái)說(shuō)，資本市場(chǎng)更是給他們帶來(lái)了巨大的損失，而這一切正是內(nèi)部控制的缺失帶來(lái)的。由此可見，社會(huì)公眾的利益和內(nèi)部控制息息相關(guān)。

(三)從采購(gòu)業(yè)務(wù)方面分析雙匯“瘦肉精”事件

從雙匯集團(tuán)“瘦肉精”事件中，濟(jì)源雙匯有限公司的采購(gòu)員所選擇的供應(yīng)商不當(dāng)，造成采購(gòu)回來(lái)的豬是攜帶瘦肉精的有毒豬。企業(yè)在采購(gòu)方面應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓?yīng)商評(píng)估和產(chǎn)品準(zhǔn)入制度，確定合格供應(yīng)商清單，與選定的供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，對(duì)供應(yīng)商提供產(chǎn)品的質(zhì)量等進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)和實(shí)時(shí)管理。同時(shí)企業(yè)應(yīng)該建立嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度，確定檢驗(yàn)方式，由專門的檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)和檢驗(yàn)人員對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目的品種、質(zhì)量等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收證明。雙匯集團(tuán)的“十八道檢測(cè)”中并未對(duì)“瘦肉精”一項(xiàng)進(jìn)行填列，瘦肉精對(duì)人體有危害，雙匯集團(tuán)的采購(gòu)要進(jìn)行的評(píng)估與準(zhǔn)入制度不夠細(xì)致，對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量檢驗(yàn)工序存在漏洞。濟(jì)源雙匯采購(gòu)員明知采用瘦肉精的情況下，還堅(jiān)持采購(gòu)，將這種職業(yè)道德水準(zhǔn)的員工設(shè)置在一線采購(gòu)是企業(yè)的一大失誤，產(chǎn)品質(zhì)量控制體系形同虛設(shè)，沒(méi)有進(jìn)行有效的采購(gòu)產(chǎn)品的有效監(jiān)督與驗(yàn)收。

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褚美辰(1997.12-)，女，漢族，吉林人，學(xué)生，本科在讀大二學(xué)生,重慶工商大學(xué),研究方向：審計(jì)學(xué)。