楊雙

摘要：根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件，建筑行業(yè)正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”改革，這將會(huì)對(duì)我國(guó)建筑業(yè)企業(yè)多方面產(chǎn)生極大影響?；诖吮尘埃P者就“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響做出了詳細(xì)介紹。首先闡述了“營(yíng)改增”制度的基本理念，接下來從理論的角度探討了“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的具體影響，最后，針對(duì)“營(yíng)改增”制度的施行，筆者提出了幾種建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，同時(shí)對(duì)未來我國(guó)建筑業(yè)的發(fā)展提出了展望。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 營(yíng)改增 稅負(fù)影響 對(duì)策

一、引言

隨著財(cái)稅[2016]36號(hào)文件的發(fā)布，建筑業(yè)“營(yíng)改增”正式開始試點(diǎn)，之前就有很多學(xué)者從多角度出發(fā)對(duì)“營(yíng)改增”的影響進(jìn)行了討論，并取得了很多成果。學(xué)者楊撫生建立了CGE模型、王金霞采用估算方法、王杰運(yùn)用投入產(chǎn)出表進(jìn)行測(cè)算均得出結(jié)論：“營(yíng)改增”后11%的稅率會(huì)使建筑業(yè)稅負(fù)不升反降。劉愛明，俞秀英選取在滬深公開上市的建筑企業(yè)為研究對(duì)象進(jìn)行實(shí)證分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的增值稅額會(huì)有所下降，但所得稅額有可能會(huì)有所上升，整體利潤(rùn)水平會(huì)上升。學(xué)者劉永麗認(rèn)為建筑業(yè)企業(yè)“營(yíng)改增”的影響可能表現(xiàn)在財(cái)務(wù)核算、組織結(jié)構(gòu)、納稅金額及時(shí)點(diǎn)變化等多方面?？梢姳姸鄬W(xué)者無論是用理論研究還是用實(shí)證分析都試圖理清建筑業(yè)“營(yíng)改增”的改革效應(yīng)，便于企業(yè)贏得改革先機(jī)，本文將借鑒前人的研究成果并結(jié)合多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，分析建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部效應(yīng)及改進(jìn)對(duì)策。

二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的內(nèi)外部效應(yīng)分析

“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等多方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，建筑整體行業(yè)無疑將受到較大的沖擊，下面將對(duì)“營(yíng)改增”的具體影響進(jìn)行詳細(xì)的分析：

（一）建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)稅負(fù)水平的影響

建筑業(yè)是本次改革中稅率變動(dòng)幅度最大的行業(yè)，被戲稱為“最傷心的行業(yè)”，但是實(shí)際稅負(fù)水平是否會(huì)上升尚無定論，主要影響因素有企業(yè)利潤(rùn)率、可抵扣成本比例及進(jìn)項(xiàng)稅率等。首先，有專家測(cè)算稅負(fù)影響平衡點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)利潤(rùn)率在47.8%左右時(shí)，建筑企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)不大，當(dāng)然這里含有一定的假定條件，具體還是因企業(yè)實(shí)際情況而定。其次，增值稅抵扣要求鏈條完整，必須有足夠的可抵扣進(jìn)項(xiàng)才能降低稅負(fù)水平，而由于建筑企業(yè)的特殊性，其取得的甲供材、農(nóng)民工工資及砂石料等取得增值稅專用發(fā)票的難度較大。最后，建筑業(yè)相關(guān)聯(lián)的行業(yè)稅率差異較大，如商品混凝土等材料可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率為3%，設(shè)備等固定資產(chǎn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率為17%，因此在項(xiàng)目招標(biāo)采購(gòu)時(shí)要對(duì)合同結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理規(guī)劃才能有效的降低稅負(fù)。

（二）建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)業(yè)務(wù)模式的影響

當(dāng)前很多建筑企業(yè)都選擇資質(zhì)共享，與此同時(shí)非法分包現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，特別是一些具備特級(jí)資質(zhì)的企業(yè)，他們往往會(huì)以自己的資質(zhì)承接很多工程，然后將這些工程分包到自己的子公司或其他建筑企業(yè)，這就導(dǎo)致建筑工程環(huán)節(jié)更加復(fù)雜，在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代這種模式的涉稅風(fēng)險(xiǎn)并不大，可是在增值稅時(shí)代這種模式很可能就運(yùn)轉(zhuǎn)不下去，增值稅抵扣的前提是發(fā)票、資金和服務(wù)方向必須一致。掛靠方可能就沒有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，極大的降低了掛靠方的利潤(rùn)，同時(shí)，被掛靠方如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非法轉(zhuǎn)包，則其可抵扣成本大大降低，這就要求建筑企業(yè)不斷規(guī)范其管理模式，在招投標(biāo)、合同規(guī)劃、采購(gòu)模式、分包管理等多方面加強(qiáng)管理。

（三）建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

對(duì)于老項(xiàng)目而言，因已簽訂工程合同，由于當(dāng)前建筑行業(yè)市場(chǎng)正處于買方主導(dǎo)階段，甲方的價(jià)格談判優(yōu)勢(shì)非常大，“營(yíng)改增”后原有的定價(jià)體系也不會(huì)有太大變化，但是增值稅銷項(xiàng)稅額不再計(jì)入收入指標(biāo)，無形中就降低了企業(yè)的年度利潤(rùn)指標(biāo)。而對(duì)于新項(xiàng)目而言，原先在確定投標(biāo)價(jià)時(shí)一般都包含營(yíng)業(yè)稅稅額，投標(biāo)總價(jià)可控，但“營(yíng)改增”后，投標(biāo)價(jià)中將不含增值稅，投標(biāo)時(shí)無法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)投標(biāo)預(yù)算，這勢(shì)必對(duì)企業(yè)的收入水平產(chǎn)生影響。同時(shí)，“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)資金流的影響也是顯而易見的，試點(diǎn)通知中要求增值稅“就地預(yù)繳、匯總納稅”，這種納稅模式無疑加劇了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

（四）建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)納稅管理的影響

建筑業(yè)“營(yíng)改增”將導(dǎo)致建筑企業(yè)的稅務(wù)管理成本增加，首先就是需要增加設(shè)備成本支出，如為便于增值稅專用發(fā)票的管理，企業(yè)需購(gòu)置稅控裝置；其次是人員成本支出增加，增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用需專人管理，還有就是以前主要接觸的是地稅系統(tǒng)，而“營(yíng)改增”后管理權(quán)限轉(zhuǎn)移到國(guó)稅系統(tǒng)，需要重新梳理與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，必要時(shí)需增設(shè)一定數(shù)量的稅務(wù)管理崗位并增加增值稅相關(guān)培訓(xùn)。最后，在財(cái)務(wù)核算方面，原先計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，而增值稅則需要通過明細(xì)科目進(jìn)行核算，這就對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)核算能力提出更高要求。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策分析

（一）改進(jìn)管理模式

隨著“營(yíng)改增”制度的施行，以往建筑企業(yè)的管理模式已經(jīng)不再適用于當(dāng)下的環(huán)境。針對(duì)于此，建筑企業(yè)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)階段增值稅的要求，改進(jìn)企業(yè)投標(biāo)、采購(gòu)以及驗(yàn)收等階段的管理方法，從而改進(jìn)企業(yè)管理模式。與此同時(shí)，建筑企業(yè)還要對(duì)當(dāng)前管理模式中存在的一些問題進(jìn)行深入分析，進(jìn)而提出對(duì)應(yīng)的解決措施，從根本上提高企業(yè)管理效率，從而避免企業(yè)因管理方面的漏洞而多繳增值稅。

（二）嚴(yán)格篩選企業(yè)供應(yīng)商

在“營(yíng)改增”制度施行后，建筑企業(yè)必須要對(duì)當(dāng)前企業(yè)的供應(yīng)商進(jìn)行篩選?，F(xiàn)階段的供應(yīng)商必須要有增值稅一般納稅人資格，從而為建筑企業(yè)提供增值稅專業(yè)發(fā)票，進(jìn)而使建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增加，降低建筑企業(yè)繳納的稅額。由于一些小型供應(yīng)商或個(gè)人很難從稅務(wù)部門開出足量的增值稅專用發(fā)票，因此建筑企業(yè)要權(quán)衡好利弊再選擇企業(yè)供應(yīng)商。

（三）靈活購(gòu)買固定資產(chǎn)和服務(wù)

由于“營(yíng)改增”制度施行后建筑企業(yè)交稅的政策發(fā)生了巨大的變化，針對(duì)于此，建筑企業(yè)需要結(jié)合新的稅務(wù)制度來靈活購(gòu)買固定資產(chǎn)和服務(wù)，從而避免盲目購(gòu)買造成的風(fēng)險(xiǎn)。在“營(yíng)改增”制度施行前，建筑企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)和服務(wù)時(shí)的費(fèi)用不能用來抵扣稅收，然而當(dāng)“營(yíng)改增”制度施行后，這部分費(fèi)用就可以用于抵扣稅收了。由此可見，建筑企業(yè)需要根據(jù)“營(yíng)改增”制度施行后企業(yè)交稅政策的變化來靈活購(gòu)買固定資產(chǎn)和服務(wù)，從而使建筑企業(yè)交稅金額降到最低。

（四）加強(qiáng)投標(biāo)和合同管理

首先，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，工程計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額無法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，使得確定投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)難度加大，這就需要工程造價(jià)人員及時(shí)了解政策的變化，熟悉變更內(nèi)容，與同行多交流溝通，建立增值稅投標(biāo)報(bào)價(jià)預(yù)測(cè)模型，以便確定出合理可行的投標(biāo)報(bào)價(jià)。其次，在與合作方簽訂合同時(shí)一定要關(guān)注增值稅發(fā)票類型、發(fā)票開具時(shí)間、是否是含稅價(jià)、法律責(zé)任等相關(guān)條款，與財(cái)務(wù)人員充分溝通，及時(shí)修改現(xiàn)有合同模板。最后，由于增值稅是鏈條稅，企業(yè)的稅負(fù)水平與上下游企業(yè)有很大關(guān)系，因此，要與業(yè)主方多溝通協(xié)調(diào)，避免對(duì)合同條款出現(xiàn)誤解，根據(jù)條款的不同設(shè)置不同的報(bào)價(jià)，最大程度的保證企業(yè)的利潤(rùn)水平。

（五）利用好國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼政策

隨著“營(yíng)改增”制度的實(shí)行，國(guó)家適時(shí)出臺(tái)多項(xiàng)補(bǔ)貼政策。建筑企業(yè)要把握好即將到來的機(jī)遇，利用好國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼政策。與此同時(shí)，建筑企業(yè)還要分析總結(jié)自己當(dāng)前在稅務(wù)方面遇到的問題并反映給國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)，進(jìn)而獲取來自國(guó)家的幫助?！盃I(yíng)改增”制度施行后，很多地區(qū)的地方政府已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)財(cái)政補(bǔ)貼政策，然而絕大多數(shù)企業(yè)由于對(duì)這方面的了解不足，無法申請(qǐng)國(guó)家相關(guān)補(bǔ)貼。在這種情況下，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”制度以及國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼政策的學(xué)習(xí)，進(jìn)而利用好國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼政策。

四、結(jié)論

本文主要剖析了“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)外部管理產(chǎn)生的巨大改革效應(yīng)，并提出了改進(jìn)經(jīng)營(yíng)模式、嚴(yán)格篩選企業(yè)供應(yīng)商、靈活購(gòu)買固定資產(chǎn)和服務(wù)、加強(qiáng)投標(biāo)和合同管理以及利用好國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼政策等降低建筑企業(yè)稅負(fù)的對(duì)策。隨著我國(guó)“營(yíng)改增”制度在建筑業(yè)中的施行，相信未來我國(guó)建筑業(yè)的發(fā)展將會(huì)擁有更加美好的明天。