【摘 要】 隨著認(rèn)識(shí)的提高，需要用系統(tǒng)論的原理對(duì)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行再認(rèn)識(shí)。認(rèn)識(shí)的前提是要明確系統(tǒng)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是由相互聯(lián)系和相互作用的若干要素構(gòu)成，為了提高經(jīng)濟(jì)效益，以貨幣形式為主，采用現(xiàn)代化的專門方法，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行管理和核算的系統(tǒng)。從宏觀視野看，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是多層次和多角度的。會(huì)計(jì)系統(tǒng)有多種結(jié)構(gòu)，凸現(xiàn)的是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是以一定會(huì)計(jì)理論對(duì)象為基礎(chǔ)的相互聯(lián)系和相互作用的若干理論要素，固有而相對(duì)穩(wěn)定的組織方式或聯(lián)結(jié)方式。確定會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素，需要根據(jù)選擇會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)要素的原則，采用分類的方法來(lái)確定。在會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中，人們關(guān)注對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的探討，重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系相互關(guān)系的研究。

【關(guān)鍵詞】 系統(tǒng)； 會(huì)計(jì)系統(tǒng)； 會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)； 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)； 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

【中圖分類號(hào)】 F230 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）15-0007-07

有關(guān)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的論文很多，以會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為認(rèn)識(shí)的起點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題需要再認(rèn)識(shí)。

一、會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)

（一）認(rèn)識(shí)的前提：系統(tǒng)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)

對(duì)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的認(rèn)識(shí)，需要運(yùn)用系統(tǒng)的理論，明確會(huì)計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)，是進(jìn)一步認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的前提。系統(tǒng)是客觀存在的，從微觀視角觀察，小到一個(gè)企業(yè)事業(yè)單位、一個(gè)部門、一項(xiàng)工作、一件事項(xiàng)、一個(gè)問(wèn)題等都是一個(gè)系統(tǒng)；從宏觀視角觀察，大到宇宙、地球、國(guó)家、地區(qū)也是一個(gè)系統(tǒng)，系統(tǒng)無(wú)處不在。錢學(xué)森等認(rèn)為，“系統(tǒng)就是由相互作用和相互依賴的若干組成部分結(jié)合成的具有特定功能的總機(jī)體”。①系統(tǒng)是由相互聯(lián)系和相互作用的若干構(gòu)成要素結(jié)合而具有特定功能的有機(jī)整體。系統(tǒng)具有整體性、相關(guān)性、有序性、層次性、封閉性、開(kāi)放性、目的性、功能性、規(guī)范性、穩(wěn)定性、靜態(tài)性、動(dòng)態(tài)性和適應(yīng)性等特征。從19世紀(jì)末20世紀(jì)初開(kāi)始，由于現(xiàn)代科學(xué)的發(fā)展，把系統(tǒng)論作為科學(xué)認(rèn)識(shí)的一種基本方法，從而形成系統(tǒng)科學(xué)，應(yīng)用到不同領(lǐng)域的各種具體科學(xué)。

系統(tǒng)理論在會(huì)計(jì)學(xué)的運(yùn)用形成會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)為什么是會(huì)計(jì)系統(tǒng)，因?yàn)闀?huì)計(jì)具有系統(tǒng)的特征：整體性，系統(tǒng)是由各部分組成的有機(jī)整體；相關(guān)性，系統(tǒng)的各構(gòu)成要素是相互聯(lián)系和相互作用的；有序性，系統(tǒng)的運(yùn)行，在一定時(shí)期內(nèi)，在各種因素的作用下，其構(gòu)成要素的合理分布或合理步驟、合理順序而呈現(xiàn)出的一種狀態(tài)；層次性，系統(tǒng)具有層次結(jié)構(gòu)，并相應(yīng)分解為所屬層次的子系統(tǒng)；封閉性，系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系，在不與外界發(fā)生作用下運(yùn)行而呈現(xiàn)的一種狀態(tài)；開(kāi)放性，系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系，是在通過(guò)各種渠道與外部環(huán)境相互聯(lián)系、相互作用下運(yùn)行而呈現(xiàn)的一種狀態(tài)；目的性，系統(tǒng)所要完成的任務(wù)；功能性，系統(tǒng)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)揮的職能作用；規(guī)范性，會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的手段、措施和途徑具有標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一和一致的性質(zhì)；穩(wěn)定性，系統(tǒng)的運(yùn)行在一定時(shí)期內(nèi)，在各種因素的作用下，呈現(xiàn)出不發(fā)生顯著變化的一種狀態(tài)；靜態(tài)性，系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其相互聯(lián)系、相互作用，在一定時(shí)點(diǎn)上，在各種因素的作用下，呈現(xiàn)出相對(duì)靜止的一種狀態(tài)；動(dòng)態(tài)性，系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其相互聯(lián)系、相互作用，在一定形式下，是發(fā)展和變化的，并有其過(guò)程；適應(yīng)性，系統(tǒng)與所處的環(huán)境及其變化相適應(yīng)。

會(huì)計(jì)是什么樣的系統(tǒng)，在會(huì)計(jì)界還有多種說(shuō)法，例如：會(huì)計(jì)是信息系統(tǒng)，或會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)成本信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)是管理信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)等；會(huì)計(jì)是管理系統(tǒng)，或會(huì)計(jì)是控制系統(tǒng)，會(huì)計(jì)是信息控制系統(tǒng)等；會(huì)計(jì)是信息和管理的系統(tǒng)等。以上不同認(rèn)識(shí)的癥結(jié)就在于所指會(huì)計(jì)的內(nèi)容不同，即會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)涵與外延不同，從而使對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)不同。

會(huì)計(jì)系統(tǒng)概念的內(nèi)涵是所反映對(duì)象的共同屬性的總和，即其具有的整體性、相關(guān)性、有序性、層次性、封閉性、開(kāi)放性、目的性、功能性、規(guī)范性、穩(wěn)定性、靜態(tài)性、動(dòng)態(tài)性和適應(yīng)性等特征的總和。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的屬性有本質(zhì)屬性和非本質(zhì)屬性，本質(zhì)屬性體現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基本特性。會(huì)計(jì)系統(tǒng)屬性的總和是會(huì)計(jì)系統(tǒng)概念的內(nèi)涵，在這些屬性中，從其重要性而言，整體性是主要屬性即本質(zhì)屬性，表明會(huì)計(jì)系統(tǒng)是由各部分組成的有機(jī)整體，并形成會(huì)計(jì)系統(tǒng)的整體功能。這種功能是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)涵，具有會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理的職能。把會(huì)計(jì)的本質(zhì)單純歸結(jié)為只具有會(huì)計(jì)核算職能，而只提供會(huì)計(jì)信息是不全面的。

會(huì)計(jì)系統(tǒng)的外延是所反映對(duì)象的總和，即確定會(huì)計(jì)系統(tǒng)的范圍。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)涵影響或決定其外延，相應(yīng)確定其范圍，既包括會(huì)計(jì)核算也包括會(huì)計(jì)管理。這是因?yàn)椋海?）從會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐看，不論規(guī)模大小的企業(yè)或事業(yè)單位，也不論所有制不同的企業(yè)或事業(yè)單位，最基本的、日常的工作就是會(huì)計(jì)核算工作與相結(jié)合的會(huì)計(jì)管理工作。（2）從會(huì)計(jì)法律的規(guī)定看，《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（1999）第五條規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督?！钡谒恼拢瑫?huì)計(jì)監(jiān)督，還規(guī)定了會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體內(nèi)容。②會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督管理（簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)監(jiān)管），是會(huì)計(jì)管理過(guò)程的重要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是事前監(jiān)督的指導(dǎo)、事中監(jiān)督的控制和事后監(jiān)督的檢查的過(guò)程，是會(huì)計(jì)管理過(guò)程的中心。（3）從會(huì)計(jì)改革創(chuàng)新看，在會(huì)計(jì)信息化的條件下，其目標(biāo)是要建立管理型會(huì)計(jì)模式，要以強(qiáng)化內(nèi)部管理為中心，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，要求核算型的會(huì)計(jì)模式向管理型的會(huì)計(jì)模式轉(zhuǎn)化，逐步開(kāi)展會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算（計(jì)劃）、控制、檢查、考核和分析等各項(xiàng)管理工作，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)代化。

根據(jù)以上所述，會(huì)計(jì)系統(tǒng)（會(huì)計(jì)體系）是由相互聯(lián)系和相互作用的若干要素構(gòu)成，為了提高經(jīng)濟(jì)效益，以貨幣形式為主，采用現(xiàn)代化的專門方法，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行管理和核算的系統(tǒng)。以上所說(shuō)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，實(shí)際上就是會(huì)計(jì)工作系統(tǒng)。③

（二）宏觀視野：多層次多角度的會(huì)計(jì)系統(tǒng)

會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，從宏觀分層次觀察，例如會(huì)計(jì)空間系統(tǒng)，按其內(nèi)容的范圍分層次有：（1）宏觀會(huì)計(jì)系統(tǒng)。宏觀是“大范圍的或涉及整體的”④，如大會(huì)計(jì)和大會(huì)計(jì)學(xué)。宏觀會(huì)計(jì)系統(tǒng)亦稱大會(huì)計(jì)系統(tǒng)，大會(huì)計(jì)系統(tǒng)的性質(zhì)決定它具有規(guī)模巨大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、關(guān)系交錯(cuò)、因素眾多、目標(biāo)多樣、功能綜合、影響廣泛、意義重大等特征。（2）中觀會(huì)計(jì)系統(tǒng)。中觀是“處于宏觀和微觀之間的”⑤，如地區(qū)會(huì)計(jì)和地區(qū)會(huì)計(jì)學(xué)；中觀會(huì)計(jì)系統(tǒng)的性質(zhì)決定它具有整體聚合、結(jié)構(gòu)交叉、上下聯(lián)接、相對(duì)獨(dú)立、動(dòng)態(tài)變化等特征。（3）微觀會(huì)計(jì)系統(tǒng)。微觀是“小范圍的或部分的”⑥，如企業(yè)會(huì)計(jì)工作和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)。微觀會(huì)計(jì)系統(tǒng)的性質(zhì)決定它具有規(guī)模小型、結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、機(jī)制靈活、相對(duì)獨(dú)立、發(fā)展多變化等特征。

會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，從宏觀的一定角度觀察，例如會(huì)計(jì)性質(zhì)系統(tǒng)，按其內(nèi)容性質(zhì)的角度分有：（1）會(huì)計(jì)工作系統(tǒng)，包括會(huì)計(jì)核算工作、會(huì)計(jì)管理工作和會(huì)計(jì)事務(wù)工作等；（2）會(huì)計(jì)市場(chǎng)系統(tǒng)，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、會(huì)計(jì)公司、會(huì)計(jì)咨詢公司、財(cái)務(wù)公司和人才招聘等；（3）會(huì)計(jì)研究系統(tǒng)，包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)研究、會(huì)計(jì)應(yīng)用研究和會(huì)計(jì)體制研究等；（4）會(huì)計(jì)思想系統(tǒng)，包括會(huì)計(jì)人員的世界觀、人生觀和價(jià)值觀等；（5）會(huì)計(jì)教育系統(tǒng)，包括高等會(huì)計(jì)教育、中等會(huì)計(jì)教育和其他會(huì)計(jì)教育等。

（三）系統(tǒng)結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)

系統(tǒng)是由相互聯(lián)系和相互作用的若干構(gòu)成要素借助于結(jié)構(gòu)而形成的。結(jié)構(gòu)是系統(tǒng)的構(gòu)成要素固有而相對(duì)穩(wěn)定的組織方式或聯(lián)結(jié)方式。任何系統(tǒng)依其性質(zhì)都有相應(yīng)的結(jié)構(gòu)，只有相互聯(lián)系和相互作用的若干要素聯(lián)結(jié)的結(jié)構(gòu)才能形成一定的系統(tǒng)?？梢?jiàn)，有系統(tǒng)必定有相應(yīng)的結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)是一定事物的形式，結(jié)構(gòu)是該事物的內(nèi)容，形式與內(nèi)容相統(tǒng)一，才能發(fā)揮系統(tǒng)的功能。

會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)是相互聯(lián)系和相互作用的若干構(gòu)成要素固有而相對(duì)穩(wěn)定的組織方式或聯(lián)結(jié)方式。會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)是客觀存在的，凡是會(huì)計(jì)系統(tǒng)就有會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，如大會(huì)計(jì)系統(tǒng)有大會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，地區(qū)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有地區(qū)會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)就有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)等。會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)具有以下特征：穩(wěn)定性，構(gòu)成要素及其相互關(guān)系基本不變；相對(duì)性，構(gòu)成要素?cái)?shù)量、內(nèi)容和相互關(guān)系發(fā)生變化；有序性，會(huì)計(jì)事物發(fā)展的過(guò)程、可操作程序和相互依存關(guān)系；層次性，結(jié)構(gòu)的遞進(jìn)關(guān)系、包含關(guān)系、決定關(guān)系和說(shuō)明關(guān)系；靜態(tài)性，會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)在一定時(shí)點(diǎn)上的構(gòu)成和各構(gòu)成部分相互關(guān)系的狀態(tài)；動(dòng)態(tài)性，在一定時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)不變或發(fā)生變化，數(shù)量和性質(zhì)發(fā)生漸進(jìn)變化或顯著變化；封閉性，在一定空間的循環(huán)運(yùn)行和優(yōu)化結(jié)構(gòu)；開(kāi)放性，外部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的影響，適應(yīng)外部環(huán)境變化的能力，影響外部環(huán)境的作用。⑦

（四）會(huì)計(jì)系統(tǒng)的多種結(jié)構(gòu)

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和信息化網(wǎng)絡(luò)化的實(shí)施，會(huì)計(jì)得到全面的發(fā)展，豐富了會(huì)計(jì)中國(guó)特色的內(nèi)容，加快了會(huì)計(jì)國(guó)際化的步伐。為了全面認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，需要全面揭示會(huì)計(jì)系統(tǒng)的多種結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的多種結(jié)構(gòu)主要有：（1）會(huì)計(jì)總體結(jié)構(gòu)，即大會(huì)計(jì)系統(tǒng)的總體結(jié)構(gòu)，全面反映大會(huì)計(jì)的各種結(jié)構(gòu)；（2）會(huì)計(jì)兩部類結(jié)構(gòu)，包括計(jì)量會(huì)計(jì)部類和定性會(huì)計(jì)部類；（3）會(huì)計(jì)五部分結(jié)構(gòu)，包括會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)市場(chǎng)、會(huì)計(jì)研究、會(huì)計(jì)思想和會(huì)計(jì)教育部分等；（4）會(huì)計(jì)職能結(jié)構(gòu)，包括會(huì)計(jì)核算職能、會(huì)計(jì)管理（財(cái)務(wù)管理）職能和會(huì)計(jì)事務(wù)工作職能等；（5）會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和會(huì)計(jì)體制理論等；（6）會(huì)計(jì)方法結(jié)構(gòu)，包括會(huì)計(jì)方法論、一般會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)專門方法等；（7）會(huì)計(jì)層次結(jié)構(gòu)，包括一級(jí)層次、二級(jí)層次、三級(jí)層次和再次級(jí)層次等；（8）會(huì)計(jì)空間結(jié)構(gòu)，包括國(guó)家會(huì)計(jì)、地區(qū)會(huì)計(jì)、部門會(huì)計(jì)和基層會(huì)計(jì)等；（9）會(huì)計(jì)時(shí)間結(jié)構(gòu)，包括古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)等；（10）會(huì)計(jì)規(guī)范結(jié)構(gòu)，包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)章、內(nèi)部會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)職業(yè)道德等；（11）會(huì)計(jì)資源結(jié)構(gòu)，包括人力資源、資金（資本）資源、物質(zhì)資源和信息資源等；（12）會(huì)計(jì)環(huán)境結(jié)構(gòu)，包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、文化環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和生態(tài)環(huán)境等。

二、會(huì)計(jì)系統(tǒng)凸現(xiàn)的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)

（一）源于會(huì)計(jì)理論的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)

什么是會(huì)計(jì)理論，還有各種認(rèn)識(shí)：會(huì)計(jì)理論是“會(huì)計(jì)實(shí)踐合乎邏輯的理性概括”⑧；會(huì)計(jì)理論是對(duì)“會(huì)計(jì)工作系統(tǒng)、綜合和全面的理性認(rèn)識(shí)”⑨；享德里克森在《會(huì)計(jì)理論》一書(shū)中認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論是“一套以原則為形式的邏輯推理”⑩；貝克奧伊在《會(huì)計(jì)理論》一書(shū)中認(rèn)為，“會(huì)計(jì)理論就是在這樣的反復(fù)實(shí)踐和反復(fù)檢驗(yàn)的過(guò)程中所得出的結(jié)論”{11}。綜合以上認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)理論是指采用一定邏輯形式對(duì)會(huì)計(jì)客體本質(zhì)及其規(guī)律的系統(tǒng)而全面的并具有條理性和綜合性的理性認(rèn)識(shí)?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)理論的表達(dá)方式主要是采用會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)判斷和會(huì)計(jì)推理的形式；會(huì)計(jì)理論所說(shuō)明的內(nèi)容是客觀存在的各種會(huì)計(jì)行為；會(huì)計(jì)理論要揭示會(huì)計(jì)客體的本質(zhì)及其規(guī)律性；會(huì)計(jì)理論是具有條理性和綜合性的理性認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)理論具有客觀性、全面性、系統(tǒng)性、規(guī)律性、抽象性、邏輯性、技術(shù)性和規(guī)范性等特征。

什么是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)？會(huì)計(jì)理論反映的內(nèi)容由理論要素相互聯(lián)結(jié)而形成一定會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是以一定會(huì)計(jì)理論對(duì)象為基礎(chǔ)的相互聯(lián)系和相互作用的若干理論要素，固有而相對(duì)穩(wěn)定的組織方式或聯(lián)結(jié)方式。會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)具有系統(tǒng)性、理論性、邏輯性、穩(wěn)定性、相對(duì)性和規(guī)律性等特征。

在會(huì)計(jì)界，有很多研究者在研究會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，或者在研究相同內(nèi)容而名稱不同，如會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)體系、會(huì)計(jì)理論體系、會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)概念框架、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念研究、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)、管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)、成本會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)、稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)、環(huán)境會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)、法務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)評(píng)估理論結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)規(guī)范理論結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)學(xué)理論結(jié)構(gòu)等。實(shí)際上，每種著作如教材和學(xué)術(shù)專著，其內(nèi)容都有一定結(jié)構(gòu)，判斷是否“會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)”，不在其概念名稱上有沒(méi)有“會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)”的稱謂，而在其內(nèi)容的性質(zhì)是否具有“會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)”的特征，這也是區(qū)別其他會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的標(biāo)志。

研究會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，對(duì)于完善會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)、改革會(huì)計(jì)學(xué)科體系、創(chuàng)新發(fā)展會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)學(xué)科、提升會(huì)計(jì)國(guó)際化水平，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（二）多種形式的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)比較

對(duì)多種形式“會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)”研究的成果，已出版多種書(shū)名相同或不相同的著作。中國(guó)出版的著作舉例比較如表1。

國(guó)外出版的著作有：[美]A.C.利特爾頓，《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》（1953）；美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，《基本會(huì)計(jì)理論》（1966）；[美]埃爾登·S.亨德里克森，《會(huì)計(jì)理論》（1965）；[美]阿邁德·貝克奧伊，《會(huì)計(jì)理論》（1981）；[美]亨利·I.沃爾等，《會(huì)計(jì)理論》（2005）。舉例如表2。

綜合表1、表2的內(nèi)容及其比較，按照會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)需要具有系統(tǒng)性、理論性、邏輯性、穩(wěn)定性、相對(duì)性和規(guī)律性等特征的要求，有以下幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)：

（1）對(duì)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究，不能只看其名稱（書(shū)名）及其相關(guān)的名稱，如會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)體系、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念研究、會(huì)計(jì)學(xué)理論結(jié)構(gòu)的研究，而要結(jié)合其內(nèi)容加以分析，揭示名稱與內(nèi)容的關(guān)系。

（2）對(duì)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)及其相關(guān)名稱內(nèi)容的研究，破題之作關(guān)鍵在于弄清楚題中“會(huì)計(jì)”的內(nèi)涵與外延，即會(huì)計(jì)是什么會(huì)計(jì)，如“會(huì)計(jì)是信息系統(tǒng)”，“會(huì)計(jì)是信息和管理的系統(tǒng)”，或是其他。會(huì)計(jì)內(nèi)涵與外延不同，其會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)也會(huì)有所不同。

（3）各種名稱不同的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容都不完全相同，有的名稱相同內(nèi)容大同小異，或內(nèi)容迥異、獨(dú)樹(shù)一幟，反映研究者的觀點(diǎn)。如表1中許家林主編《會(huì)計(jì)理論》和[美]埃爾登·S.亨德里克森《會(huì)計(jì)理論》，是以會(huì)計(jì)理論為主線，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素為核心的會(huì)計(jì)理論體系。魏明海等編《會(huì)計(jì)理論》，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論為主線，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)為核心的實(shí)為《會(huì)計(jì)學(xué)》{12}的會(huì)計(jì)理論體系。裘宗舜《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念研究》，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論為主線，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為核心的實(shí)為會(huì)計(jì)理論的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系。[美]A.C.利特爾頓《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》和[美]阿邁德·貝克奧伊《會(huì)計(jì)理論》，是以會(huì)計(jì)理論為主線，研究幾個(gè)基本的會(huì)計(jì)理論問(wèn)題，但系統(tǒng)性和邏輯性略顯不足。各種名稱不同的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容都不完全相同，有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展。

三、會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)要素的選擇與會(huì)計(jì)理論的分類

（一）會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)要素的選擇

1.選擇會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)要素的原則

會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)由相互聯(lián)系和相互作用的若干要素組成。要素是構(gòu)成會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)存在的最基本單元，其特性是：整體性，是一定系統(tǒng)整體的要素；確定性，是客觀存在的事物；相異性，各元素都具有不同的內(nèi)容；聯(lián)系性，各要素相互聯(lián)系和相互作用。

會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)成要素不是固定的，各種會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)有相同的要素，也有不同的要素，在選擇會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)要素時(shí)，一定要依據(jù)以下原則：系統(tǒng)性，把會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)視為一個(gè)系統(tǒng)，按系統(tǒng)的要求選擇結(jié)構(gòu)要素；整體性，從系統(tǒng)的整體出發(fā)選擇結(jié)構(gòu)要素；必要性，聯(lián)系會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)教育和會(huì)計(jì)研究的實(shí)際需要選擇結(jié)構(gòu)要素；層次性，體現(xiàn)系統(tǒng)的廣度和深度的需要，考慮多層次的需要選擇結(jié)構(gòu)要素；邏輯性，運(yùn)用概念、判斷、推理等形式，采用分析和綜合、歸納和演繹、分類和類比等方法選擇結(jié)構(gòu)要素；創(chuàng)新性，考慮會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的需要選擇結(jié)構(gòu)要素。

2.確定會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)要素的邏輯起點(diǎn)

構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，首先需要選擇結(jié)構(gòu)要素的邏輯起點(diǎn)。這里所講會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)，不是指某種會(huì)計(jì)學(xué)科的會(huì)計(jì)，而是包括各種會(huì)計(jì)學(xué)科的會(huì)計(jì)總體（會(huì)計(jì)系統(tǒng)或會(huì)計(jì)學(xué)）的會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)理論是一個(gè)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)實(shí)際上是從會(huì)計(jì)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)視角，揭示這個(gè)系統(tǒng)是從哪個(gè)邏輯概念開(kāi)始演繹而逐漸形成會(huì)計(jì)理論體系。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)是指構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)開(kāi)始的會(huì)計(jì)概念。會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)是一個(gè)理論的起始概念，據(jù)以建立會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的概念體系。會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)要具備一定條件。邏輯起點(diǎn)具備什么條件有多種觀點(diǎn)。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和哲學(xué)社會(huì)科學(xué)繁榮的條件下，會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)必須具備以下條件：（1）顯示與其他學(xué)科相區(qū)別的獨(dú)立學(xué)科，毛澤東指出，“科學(xué)研究的區(qū)分，就是根據(jù)科學(xué)對(duì)象所具有的特殊的矛盾性”{13}。（2）引領(lǐng)和貫穿于會(huì)計(jì)系統(tǒng)廣度和深度的各個(gè)方面。（3）反映會(huì)計(jì)系統(tǒng)與外部客觀環(huán)境（經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、文化環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、生態(tài)環(huán)境），正確處理各方面的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。（4）體現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)發(fā)展規(guī)律。（5）具有相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本理論要素。（6）有助于構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)和形成會(huì)計(jì)理論體系。確定邏輯起點(diǎn)，可采用歸納和演繹，歸納是從具體到抽象，演繹是從前提必然地得出的結(jié)論推理出另一概念的過(guò)程；同時(shí)，歸納是從分析到綜合，演繹是從綜合到分析。根據(jù)以上分析，以會(huì)計(jì)對(duì)象作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)和某種會(huì)計(jì)學(xué)科理論結(jié)構(gòu)（如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)）的邏輯起點(diǎn)。由于對(duì)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)及其邏輯起點(diǎn)的不同認(rèn)識(shí)，對(duì)邏輯起點(diǎn)還有多種說(shuō)法，如以會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)目標(biāo)的結(jié)合為邏輯起點(diǎn)，以會(huì)計(jì)假設(shè)為邏輯起點(diǎn)，以會(huì)計(jì)本質(zhì)為邏輯起點(diǎn)，以會(huì)計(jì)環(huán)境為邏輯起點(diǎn)，以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)等。對(duì)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的各種認(rèn)識(shí)需要進(jìn)一步討論。

（二）會(huì)計(jì)理論的分類

為了對(duì)會(huì)計(jì)理論有深入的認(rèn)識(shí)，需要對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行分類。會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)成要素，實(shí)際上是會(huì)計(jì)理論按某種標(biāo)志分類結(jié)果的各個(gè)要素，可以說(shuō)，會(huì)計(jì)理論分類是從另一個(gè)角度研究會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)理論分類的基本要求是：首先，分類的方法要正確。會(huì)計(jì)理論分類的結(jié)果，在分類方法上：分類要相稱，對(duì)研究的對(duì)象（分類的母項(xiàng)）進(jìn)行的分類，劃分的類別（分類的子項(xiàng)）之和必須與被分類的對(duì)象（母項(xiàng)，總體）正好相等，既不能大于母項(xiàng)，也不能小于母項(xiàng)；劃分的類別應(yīng)該是相互排斥的，分類對(duì)象按照一定標(biāo)準(zhǔn)分類的結(jié)果，劃分的各種類別相互之間應(yīng)該是排斥的，即各類別是相對(duì)獨(dú)立的，各類之間相互矛盾，沒(méi)有包容，沒(méi)有交叉。其次，分類要能揭示客觀現(xiàn)實(shí)。會(huì)計(jì)理論分類的結(jié)果，能比較正確地反映客觀存在的實(shí)際情況，如把會(huì)計(jì)理論分為3類，而客觀上存在著反映這3類會(huì)計(jì)理論的實(shí)際情況。最后，分類要有利于指導(dǎo)實(shí)踐。會(huì)計(jì)理論分類的結(jié)果，根據(jù)分類的理論，有利于分類指導(dǎo)實(shí)際工作和會(huì)計(jì)研究。

依據(jù)會(huì)計(jì)理論分類的基本要求，會(huì)計(jì)理論的分類有多種，例如會(huì)計(jì)理論作用分類。會(huì)計(jì)理論按作用分為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和會(huì)計(jì)體制理論。（1）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，是以哲學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理為依據(jù)，運(yùn)用其他科學(xué)知識(shí)，闡述會(huì)計(jì)領(lǐng)域會(huì)計(jì)運(yùn)行規(guī)律的理論。（2）會(huì)計(jì)應(yīng)用理論，是以會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論為基礎(chǔ)，運(yùn)用其他科學(xué)知識(shí)，闡述會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在會(huì)計(jì)實(shí)踐中創(chuàng)造性運(yùn)用的技術(shù)性理論。（3）會(huì)計(jì)體制理論，是關(guān)于建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員、制定會(huì)計(jì)制度和運(yùn)行機(jī)制的理論。會(huì)計(jì)理論按內(nèi)容的作用，也可分為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和會(huì)計(jì)開(kāi)發(fā)理論。此外，還有以下會(huì)計(jì)理論分類：（1）會(huì)計(jì)理論性質(zhì)分類。會(huì)計(jì)理論按性質(zhì)分為會(huì)計(jì)工作理論、會(huì)計(jì)市場(chǎng)理論、會(huì)計(jì)研究理論、會(huì)計(jì)思想理論和會(huì)計(jì)教育理論等。（2）會(huì)計(jì)理論內(nèi)容分類。會(huì)計(jì)理論按內(nèi)容分為會(huì)計(jì)核算理論、會(huì)計(jì)管理理論和會(huì)計(jì)體制理論。（3）會(huì)計(jì)理論邏輯分類。會(huì)計(jì)理論按其內(nèi)容表達(dá)的邏輯形式分為會(huì)計(jì)概念理論、會(huì)計(jì)判斷理論和會(huì)計(jì)推理理論。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的剖析

（一）什么是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)

在會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中，人們都很關(guān)注對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)自20世紀(jì)30年代以來(lái)，隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的相互聯(lián)系和相互作用的依存關(guān)系，成為相互聯(lián)系和相互作用的模式時(shí)，得到會(huì)計(jì)理論界、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界和國(guó)際會(huì)計(jì)組織等各方面的關(guān)注。

什么是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)或稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論基本結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架等，是以一定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論對(duì)象為基礎(chǔ)的，相互聯(lián)系和相互作用的若干財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論要素，固有而相對(duì)穩(wěn)定的組織方式或聯(lián)結(jié)方式?；蛘哒f(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是以一定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論對(duì)象為基礎(chǔ)，由若干說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論要素所構(gòu)成的會(huì)計(jì)理論體系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)表明：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論對(duì)象；（2）有相互聯(lián)系和相互作用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論要素；（3）具有固有而相對(duì)穩(wěn)定的性質(zhì)；（4）將各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論要素采用一定的組織方式或聯(lián)結(jié)方式集合為一個(gè)整體。

對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究，有重要的現(xiàn)實(shí)意義和理論意義。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究同時(shí)結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）進(jìn)行研究，可作為制定或修改、評(píng)價(jià)、學(xué)習(xí)和實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的參考或依據(jù)；有利于建立和完善具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提高中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作水平，推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程；有利于豐富和發(fā)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，改革和創(chuàng)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才的素質(zhì)。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)成要素

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)包括哪些構(gòu)成要素（內(nèi)容）存在多種認(rèn)識(shí)，一般包括：財(cái)務(wù)報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)告或者會(huì)計(jì)報(bào)表）的目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息（財(cái)務(wù)報(bào)表信息）的質(zhì)量要求，財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)，財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量（會(huì)計(jì)計(jì)量），財(cái)務(wù)報(bào)表的呈報(bào)，基本假設(shè)，報(bào)告主體等。{14}財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)不是財(cái)務(wù)報(bào)表理論結(jié)構(gòu)，在選擇會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)要素時(shí)，一定要依據(jù)系統(tǒng)性、整體性、必要性、層次性、邏輯性和創(chuàng)新性等原則，按照邏輯起點(diǎn)的要求，從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)來(lái)確定。同時(shí)，確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素還與對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)相關(guān)聯(lián)，認(rèn)為會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，或認(rèn)為會(huì)計(jì)是信息與管理的系統(tǒng)，則有兩個(gè)不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是核算與管理的系統(tǒng)，則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)成要素可包括以下基本內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)象（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)），會(huì)計(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)本質(zhì)，會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)職能（會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督或會(huì)計(jì)控制），會(huì)計(jì)核算前提（會(huì)計(jì)基本假設(shè)），會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)計(jì)要素確認(rèn)，會(huì)計(jì)要素計(jì)量，會(huì)計(jì)要素記錄，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)管理，會(huì)計(jì)管理原則，財(cái)務(wù)分析，會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)，會(huì)計(jì)規(guī)范，會(huì)計(jì)方法，會(huì)計(jì)體制等。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之間，是相互聯(lián)系、相互依存、相互促進(jìn)的關(guān)系，要正確處理兩者之間的關(guān)系，需要分別明確兩者的性質(zhì)。為了與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算而不包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同后會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。在這樣的條件下研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之間的關(guān)系是恰當(dāng)?shù)?。?cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之間的相互促進(jìn)作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)際上是會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的關(guān)系，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映達(dá)到規(guī)范要求的會(huì)計(jì)工作實(shí)踐，理論源于實(shí)踐，隨著建立健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、相應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)工作和提高會(huì)計(jì)工作水平，從而促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展及其結(jié)構(gòu)的完善和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展。例如現(xiàn)在采用的兩個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架：

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》第一章總論（企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求），第二章貨幣資金，第三章存貨，第四章金融資產(chǎn)（上），第五章金融資產(chǎn)（下），第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資，第七章固定資產(chǎn)，第八章無(wú)形資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)，第九章流動(dòng)負(fù)債，第十章非流動(dòng)負(fù)債，第十一章所有者權(quán)益，第十二章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)，第十三章財(cái)務(wù)報(bào)表，第十四章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，第十五章會(huì)計(jì)變更與差錯(cuò)更正等。

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第一篇第一章導(dǎo)論；第二篇資金籌集篇，第二章所有者權(quán)益，第三章流動(dòng)負(fù)債，第四章長(zhǎng)期負(fù)債，第五章或有負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債，第六章債務(wù)重組；第三篇資金投放篇，第七章對(duì)外投資，第八章投資性房地產(chǎn)，第九章固定資產(chǎn)，第十章無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，第十一章資產(chǎn)減值；第四篇營(yíng)運(yùn)篇，第十二章采購(gòu)與存貨，第十三章收入，第十四章應(yīng)收款項(xiàng)，第十五章非貨幣性資產(chǎn)交換，第十六章費(fèi)用；第五篇分配篇，第十七章利潤(rùn)及其分配；第六篇報(bào)告篇，第十八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

以上兩本教材的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架，隨著建立健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系及其創(chuàng)新發(fā)展，也將逐漸得到完善和創(chuàng)新發(fā)展。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完善與發(fā)展

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的會(huì)計(jì)工作實(shí)踐，經(jīng)過(guò)不斷總結(jié)研究和理論提升，從而形成反映會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完善與發(fā)展。

（1）依據(jù)或參考財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，由主管會(huì)計(jì)工作的部門自主地制定符合中國(guó)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，制定時(shí)需要吸收我國(guó)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)傳統(tǒng)，尤其是要借鑒與吸納中華人民共和國(guó)成立以來(lái)各種會(huì)計(jì)制度制定與實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，消除會(huì)計(jì)歷史虛無(wú)主義一概否定會(huì)計(jì)制度的影響。

（2）制定正確、規(guī)范、通俗、實(shí)用、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，體現(xiàn)黨和國(guó)家的方針政策與法規(guī)，反映會(huì)計(jì)工作實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)和方法，有助于組織和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作。需要指出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有關(guān)概念一定要正確，以便在會(huì)計(jì)交流中正確表達(dá)應(yīng)用概念體現(xiàn)的會(huì)計(jì)話語(yǔ)權(quán)。

（3）制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要維護(hù)國(guó)家利益。在我國(guó)會(huì)計(jì)制度實(shí)踐的基礎(chǔ)上，從實(shí)際出發(fā)，與國(guó)際會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)報(bào)告）準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，不是全盤照搬國(guó)際會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)報(bào)告）準(zhǔn)則，要摒棄有損國(guó)家利益的條款，借鑒和參考其他國(guó)家制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，制定適合我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。有人提出，我國(guó)制定的會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)報(bào)告）準(zhǔn)則，與國(guó)際會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)報(bào)告）準(zhǔn)則等效，可為其他國(guó)家承認(rèn)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位創(chuàng)造條件。事實(shí)上，至2016年底，還未承認(rèn)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的，包括美國(guó)、歐盟、日本和加拿大在內(nèi)的多個(gè)國(guó)家和區(qū)域經(jīng)濟(jì)組織，到2016年11月，中國(guó)加入WTO滿15年后，按照當(dāng)年的《中國(guó)加入世貿(mào)組織議定書(shū)》第十五條關(guān)于承認(rèn)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位問(wèn)題的規(guī)定，中國(guó)將自動(dòng)獲得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，但美國(guó)、歐盟、日本等對(duì)此事仍不明確表態(tài)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的問(wèn)題不是技術(shù)問(wèn)題，而是政治決斷，是西方國(guó)家以“非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”的規(guī)則來(lái)打壓競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的最為有效的工具。這說(shuō)明，我國(guó)制定的會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)報(bào)告）準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)報(bào)告）準(zhǔn)則等效后，與承認(rèn)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位沒(méi)有一點(diǎn)關(guān)系。同時(shí)，我們也需要警醒，某種以“會(huì)計(jì)國(guó)際化”為名以達(dá)到損害他國(guó)利益的種種措施，在制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)，一定要以維護(hù)國(guó)家利益為首要原則。

（4）要有大國(guó)責(zé)任感，按照國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略和會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)劃的要求，制定具有中國(guó)特色、中國(guó)風(fēng)格、中國(guó)氣派，能引領(lǐng)會(huì)計(jì)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)報(bào)告）準(zhǔn)則，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展保駕護(hù)航?！?/p>

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