李明娟++楊航

【摘 要】 我國建筑業(yè)自2016年5月1日開始實施“營業(yè)稅改征增值稅”（下稱“營改增”）政策。建筑業(yè)作為在國民經(jīng)濟中的支柱產(chǎn)業(yè)，“營改增”后將面臨較為復(fù)雜的情況。稅改后建筑業(yè)的稅率、計稅方式、財稅管理等方面都出現(xiàn)了重大改變，其稅負變化和經(jīng)營模式面臨新的挑戰(zhàn)。因此，文章基于建筑業(yè)A股上市公司的數(shù)據(jù)，采用理論分析與案例分析相結(jié)合的方法，以樣本企業(yè)2016年第三季度財務(wù)報表為基礎(chǔ)，具體分析“營改增”前后樣本企業(yè)的稅負變化情況，得出“營改增”會導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負提高的結(jié)論。最后在結(jié)合稅收政策提出建議的同時，將“互聯(lián)網(wǎng)”與“營改增”相結(jié)合，從建筑企業(yè)內(nèi)部管理方面提出稅收管理建議，為稅改后建筑企業(yè)的內(nèi)部改革提供了新的觀點，對實現(xiàn)建筑業(yè)“營改增”的良好過渡具有很強的現(xiàn)實意義。

【關(guān)鍵詞】 建筑業(yè)； “營改增”； 稅負變化； 稅收管理

【中圖分類號】 F812.42 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）15-0101-04

一、引言

2016年5月1日起，建筑業(yè)開始實施“營改增”政策，本次“營改增”對建筑業(yè)影響是多方面的。從宏觀方面分析，它關(guān)系到建筑企業(yè)稅改后的實際稅負；從微觀方面分析，它能促進建筑企業(yè)加強內(nèi)部管理和控制。2016年3月，《政府工作報告》指出：“營改增”政策要確保所有行業(yè)稅負只減不增。此條既是此次“營改增”的一項原則，也是一個基本要求。如何保證建筑企業(yè)總體稅負只減不增，是當前建筑業(yè)“營改增”遇到的最顯著問題。

盡管“營改增”對建筑業(yè)的稅負影響被很多文獻所實證研究，但學術(shù)界對于“營改增”后建筑業(yè)的稅負變化卻意見不一。李貴芬等以理論與實證結(jié)合的方法，對建筑企業(yè)實際數(shù)據(jù)測算得出建筑業(yè)“營改增”后稅負減輕的結(jié)論[ 1 ]。劉愛明和俞秀英基于滬深兩市部分建筑企業(yè)的年報數(shù)據(jù)，通過實證研究發(fā)現(xiàn)：“營改增”后建筑企業(yè)稅負減輕[ 2 ]。但是，有些學者得出了相反的結(jié)論。季勇和王蓓通過分析“營改增”對建筑施工企業(yè)稅收的影響，認為“營改增”后工程總承包企業(yè)的稅負水平提高[ 3 ]。唐云慧和許紀校通過理論與實例分析，以山東路橋2014年財務(wù)報表為基礎(chǔ)，得出“營改增”短期內(nèi)使建筑業(yè)整體稅負提高的結(jié)論[ 4 ]。此外，從研究的時效性角度出發(fā)，上述研究多為稅改前的模擬測算，而在建筑業(yè)真正“營改增”后，建筑企業(yè)的實際稅負是增是減還需進一步研究。

本文采用理論和實例相結(jié)合的方法，基于A股上市公司的數(shù)據(jù)，對建筑企業(yè)“營改增”后的實際稅負增減進行分析，進而結(jié)合稅收政策提出建議。同時，將“互聯(lián)網(wǎng)”與“營改增”相結(jié)合，從建筑企業(yè)內(nèi)部管理方面提出稅收管理建議，以期有助于當前建筑業(yè)“營改增”的平穩(wěn)過渡，對推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革具有啟發(fā)意義。

二、“營改增”對建筑業(yè)稅負影響的理論分析

（一）對企業(yè)稅負的影響

建筑企業(yè)需要繳納的稅款分為三大類：流轉(zhuǎn)稅、附加稅與企業(yè)所得稅。流轉(zhuǎn)稅包括增值稅與營業(yè)稅，附加稅包括城建稅與教育費附加。稅改前，建筑業(yè)屬于營業(yè)稅范疇，發(fā)生的增值稅稅額相對較小，但企業(yè)外購的材料與固定資產(chǎn)所發(fā)生的進項稅額不得抵扣，導(dǎo)致計稅依據(jù)既包含增值額又包括購進材料與固定資產(chǎn)的價款，由此造成重復(fù)征稅。稅改后，建筑企業(yè)在購進材料與機器設(shè)備時，進項稅額允許抵扣，計稅依據(jù)只包含增值額，從而降低了實際稅負。理論上建筑企業(yè)在實施稅改前后，其流轉(zhuǎn)稅稅負如下所示：

“營改增”前，企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅稅額=營業(yè)收入×3%。

“營改增”后，企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額=銷項稅額-（購買貨物、勞務(wù)的發(fā)票進項稅額+購買固定資產(chǎn)所支付的增值稅稅額）。

同時，建筑企業(yè)應(yīng)交城市建設(shè)維護稅=（增值稅稅額+營業(yè)稅稅額）×城建稅稅率?！盃I改增”前，城建稅稅基是增值稅、營業(yè)稅；“營改增”后，營業(yè)稅與增值稅均發(fā)生很大變化，由此可知城建稅會受到較大影響。同理，教育費附加=（增值稅稅額+營業(yè)稅稅額）×教育費附加稅率，由公式可得教育費附加也會受到“營改增”影響。因此，“營改增”后企業(yè)稅負的變化受企業(yè)購買貨物、勞務(wù)以及購買固定資產(chǎn)的資金占營業(yè)收入的比重影響。

（二）“營改增”過程中營業(yè)稅與增值稅之間的關(guān)系

按照本次“營改增”不增加企業(yè)稅負的原則，在營業(yè)稅與增值稅之間，可以建立以下關(guān)系式：（1-X）×11%≤1×3%。其中，1為單位量，X為中間投入系數(shù)，即單位總產(chǎn)值中可扣除進項稅的進項業(yè)務(wù)發(fā)生額，（1-X）則為單位總產(chǎn)值中的增值額。按照此公式和11%的增值稅率來計算，建筑業(yè)中間投入系數(shù)為72.73%，即建筑業(yè)的實際中間投入比例只有大于72.73%時，進項稅的抵扣才可以滿足減輕企業(yè)稅負的要求。

除此之外，“營改增”后，建筑業(yè)稅率由營業(yè)稅的3%改為增值稅的11%，盡管建筑企業(yè)可通過進項稅額抵扣從而降低增值稅稅負，但降低稅負的前提是進項稅額的可抵扣比例。建筑業(yè)的主要成本為材料、人工和機械使用費，但材料和人工成本發(fā)票的取得均存在一定程度的困難，一旦抵扣不充分，建筑企業(yè)的稅負將加重。

三、“營改增”對建筑業(yè)稅負影響的實例分析

（一）前提假設(shè)

1.由于“營改增”后，小規(guī)模納稅人稅率為3%，影響并不大。因此，為保證研究結(jié)果的準確性，本文研究對象均為一般納稅人企業(yè)。

2.建筑業(yè)“營改增”后，建筑企業(yè)計稅基礎(chǔ)由營業(yè)稅改為增值稅，從而對企業(yè)所繳的城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅造成影響。由于城建稅、教育費附加的計稅基礎(chǔ)為營業(yè)稅與增值稅，本文僅考慮“營改增”前后建筑企業(yè)所納營業(yè)稅與增值稅的稅負。

3.建筑業(yè)的營業(yè)收入分為以工程結(jié)算收入為主的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，營業(yè)成本主要為工程結(jié)算成本，而在各建筑企業(yè)季度財務(wù)報告中并未披露具體營業(yè)收入與營業(yè)成本附注。因此，本文將企業(yè)第三季度報告中的營業(yè)收入與營業(yè)成本作為計稅基礎(chǔ)。

4.建筑業(yè)“營改增”后，要計算建筑企業(yè)的應(yīng)納增值稅額，需要求出銷項稅額和進項稅額。其中，銷項稅額可以根據(jù)營業(yè)收入計算得出，而進項稅額的計算則需要獲得建筑企業(yè)當期發(fā)生買進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的各項成本以及可抵扣的比例，然而獲得這些數(shù)據(jù)比較困難，且即使獲得全部成本數(shù)據(jù)，在新計價規(guī)則下，由于購買小規(guī)模納稅人的勞務(wù)，建筑企業(yè)“營改增”后的營業(yè)成本也并非可以完全抵扣，如建筑企業(yè)的人工成本。因此，本文假設(shè)沒有具體成本結(jié)構(gòu)表的建筑企業(yè)，其進項中可以抵扣的部分只有材料費和機械使用費。在進項稅額可抵扣比例方面，本文選取具有一定代表性的建筑業(yè)平均值，以材料費和機械使用費分別占營業(yè)成本的55.34%和9.54%為測算依據(jù)[ 2 ]，估算材料費中有65%，機械使用費中有50%可以取得稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，通過測算得出進項稅額比例占營業(yè)成本的41%[ 5 ]。

（二）樣本數(shù)據(jù)

為保證研究結(jié)果的有效性，本文以在A股公開上市的建筑企業(yè)為研究對象，剔除停牌、營業(yè)收入主要來自國際市場以及數(shù)據(jù)缺失的建筑企業(yè)，選取了在A股公開上市的8家建筑企業(yè)，其中4家為國有大型建筑企業(yè)，其余4家為具有代表性的地方建筑企業(yè)。由于建筑業(yè)“營改增”于2016年5月1日實行，因此本文數(shù)據(jù)來源于所選取的建筑業(yè)企業(yè)公開披露的2016年第三季度的財務(wù)報表。首先，基于研究對象的財務(wù)報表，測算營業(yè)收入需要繳納的增值稅銷項稅額，同時根據(jù)營業(yè)成本和固定資產(chǎn)投資數(shù)據(jù)，測算進項稅的可抵扣額，進而通過理論公式增值稅額=銷項稅額-進項稅額，測算企業(yè)應(yīng)納增值稅。其次，根據(jù)財報中營業(yè)收入測算出當期企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額，從而測算出“營改增”前后建筑企業(yè)的應(yīng)納稅額與稅負變動率，進而探析“營改增”后建筑企業(yè)稅負的變化。本文所使用的數(shù)據(jù)來自于巨潮資訊網(wǎng)。

表1為以8家上市建筑企業(yè)2016年第三季度財務(wù)報表為基礎(chǔ)的模擬“營改增”前后稅負變化情況表。假定以報告中的營業(yè)收入與營業(yè)成本作為計稅基礎(chǔ)，可抵扣的進項稅額比例占營業(yè)成本的41%，測算“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響。

（三）建筑業(yè)“營改增”后稅負變化分析

本文以建筑業(yè)整體為概念，分析樣本企業(yè)“營改增”后稅負變動的情況。

1.“營改增”后建筑業(yè)的稅負變化

本文以“營改增”后增值稅稅率為11%，可抵扣的進項稅稅率為17%進行測算。應(yīng)用測算公式為：應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)收入×3%；增值稅=營業(yè)收入÷（1+11%）×11%-進項稅額；進項稅額=（營業(yè)成本×41%+固定資產(chǎn)投資）×17%[ 6 ]。

2.銷項稅額測算

本文根據(jù)公式銷項稅額=營業(yè)收入÷（1+11%）×11%，計算出樣本企業(yè)的增值稅銷項稅額，如表1所示。

3.進項稅額測算

本文根據(jù)之前假設(shè)，以樣本公司財報中營業(yè)成本為計稅基礎(chǔ)，成本中可以抵扣的進項稅部分只有材料費和機械使用費，不考慮人工成本。以具有一定代表性的建筑業(yè)平均值為基礎(chǔ)，估算可抵扣的進項稅額比例占營業(yè)成本的41%。

4.“營改增”后稅負變動分析

根據(jù)建筑業(yè)“營改增”前后稅負變化情況表可得，75%的樣本企業(yè)“營改增”后稅負加重。其中中國中鐵和上海建工稅負增加最多，分別達到17.0%和16.7%。稅負減少的兩家企業(yè)為中國鐵建和中國交建，稅負分別下降了18.3%和60.0%，其余樣本企業(yè)的稅負均有不同程度的增長。由此可見，建筑業(yè)“營改增”后稅負會有一定程度的提高。另外，分析中還有兩個問題值得注意：首先，企業(yè)的進項稅可抵扣比例。在測算中，本文假設(shè)材料費用全部按17%抵扣，并且進項稅額抵扣比例占營業(yè)成本的41%。但現(xiàn)實情況下，建筑企業(yè)多會向小規(guī)模納稅人甚至個人采購建材，因此無法取得增值稅專用發(fā)票。其次，新增固定資產(chǎn)投資對進項稅額的影響較大。在本次測算中，稅負下降的兩家樣本企業(yè)的固定資產(chǎn)投資比例均高于其他6家。由此可知，如果在“營改增”前企業(yè)進行了大量固定資產(chǎn)投資，無法抵扣進項稅額，則對于“營改增”后的稅負存在較大負面影響。如果建筑企業(yè)在“營改增”后新增固定資產(chǎn)，則對企業(yè)的稅負具有良好的減輕效果。

四、建筑企業(yè)的稅收管理建議

通過對建筑業(yè)“營改增”后稅負變化的實例分析，可以看出建筑業(yè)“營改增”后的流轉(zhuǎn)稅稅負提高，而增值稅的變動則是建筑業(yè)“營改增”后流轉(zhuǎn)稅稅負增減的關(guān)鍵?！盃I改增”對建筑企業(yè)乃至行業(yè)都是牽一發(fā)而動全身的改革，要真正做到減輕稅負，獲得企業(yè)自身更大的經(jīng)濟效益，需要建筑企業(yè)把握外部機遇，合理利用稅收優(yōu)惠政策。同時，建筑企業(yè)要加強內(nèi)部控制，對各個經(jīng)營環(huán)節(jié)加強管控，做好稅收管理。為幫助建筑企業(yè)在“營改增”后合理降低稅負，加強內(nèi)部管控，以實現(xiàn)建筑業(yè)“營改增”的良好過渡，提出以下建議。

（一）合理運用稅收優(yōu)惠政策

1.提升創(chuàng)新能力，發(fā)展高新技術(shù)

《營業(yè)稅改增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：納稅人通過提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)、咨詢等服務(wù)，可免征增值稅[ 7 ]。根據(jù)該政策，建筑企業(yè)可加快自身技術(shù)開發(fā)，拓展企業(yè)業(yè)務(wù)范圍，并提供技術(shù)咨詢、服務(wù)等業(yè)務(wù)，從而申請國家的稅收優(yōu)惠政策。在增強企業(yè)實力的同時，為企業(yè)“營改增”后的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

2.加強廢料利用，重視節(jié)能環(huán)保

根據(jù)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》（財稅〔2015〕78號），一般納稅人銷售自產(chǎn)的以建筑廢料、煤矸石為原材料生產(chǎn)的建筑石骨料，享受增值稅即征即退50%的稅收優(yōu)惠政策[ 8 ]。建筑企業(yè)通過將建筑廢料歸集并銷售，不僅可以增加企業(yè)利潤，還可以降低由于難以取得建筑材料發(fā)票進而造成進項稅額抵扣不足的風險。同時，根據(jù)《關(guān)于新型墻體材料增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕73號），建筑企業(yè)自產(chǎn)并銷售列入《享受增值稅即征即退政策的新型墻體材料目錄》的新型墻體材料，享受增值稅即征即退50%的政策[ 9 ]。因此，建筑企業(yè)可提升自身創(chuàng)新能力，開發(fā)新型墻體技術(shù)，在享受稅收優(yōu)惠政策的同時，不僅企業(yè)的利潤得到進一步提升，還促進了建筑業(yè)的綠色環(huán)保、可持續(xù)發(fā)展。

3.淘汰落后產(chǎn)能，加快轉(zhuǎn)制升級

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將實物資產(chǎn)及相關(guān)債權(quán)等以合并、分立、出售、置換等方式轉(zhuǎn)讓給其他單位，不屬于增值稅的征稅范圍[ 10 ]。同時，根據(jù)《營業(yè)稅改增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號），在資產(chǎn)重組過程中，資產(chǎn)及其相關(guān)債權(quán)以合并等方式轉(zhuǎn)讓給其他單位，對其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅[ 7 ]。因此，建筑企業(yè)應(yīng)不斷加快淘汰落后產(chǎn)能、降低實體經(jīng)濟成本，從而解決建筑企業(yè)內(nèi)部稅負不公問題，促進建筑企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

4.甲供材、清包工問題，可選擇簡易計稅方法

根據(jù)《營業(yè)稅改增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號），一般納稅人可通過簡易計稅方法，從而提供清包工、甲供材方式的建筑服務(wù)[ 7 ]。因此，建筑企業(yè)可根據(jù)自身情況，計算出一般計稅方法與簡易計稅方法的應(yīng)繳稅額，并計算出兩種方式稅負相同時的臨界點，進而根據(jù)合同的價稅合計選擇合適的方法。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)”與“營改增”相結(jié)合，加強建筑企業(yè)內(nèi)部控制

“營改增”不僅對建筑企業(yè)的對外信息管控能力帶來了新的挑戰(zhàn)，也對建筑企業(yè)的內(nèi)部管理和控制提出了更高要求。如何確保“合同流、貨物流、發(fā)票流、資金流”四流合一，使建筑企業(yè)內(nèi)部控制更加有效，是“營改增”后建筑企業(yè)良好過渡的關(guān)鍵。建筑企業(yè)經(jīng)營管理有其非常明顯的行業(yè)特色，無論是企業(yè)精細化管理還是與項目部、上下游信息互動都需要采用更加有效的信息管理方法。在當今大數(shù)據(jù)時代，互聯(lián)網(wǎng)可以將各個企業(yè)甚至行業(yè)的數(shù)據(jù)緊密聯(lián)系在一起，而采用基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的管理信息化將是建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”的重要支撐。

1.將涉稅信息集中化，加快建筑企業(yè)管控能力建設(shè)

“營改增”后，進項稅額的抵扣程度是影響建筑企業(yè)稅負增減的一項重要內(nèi)容，而良好的抵扣程度需要建筑企業(yè)對涉稅信息進行有效管控。國家“營改增”實施辦法中規(guī)定：建筑企業(yè)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。但由于建筑企業(yè)總部和項目部異地經(jīng)營、產(chǎn)值規(guī)模較大從而引起的涉稅數(shù)據(jù)量較大等因素，使得傳統(tǒng)的管理信息系統(tǒng)無法將涉稅信息有效集中化。

所以，為解決上述問題，建筑企業(yè)需要以工程項目為主線，以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為基礎(chǔ)，設(shè)計符合企業(yè)情況的信息管理系統(tǒng)來幫助企業(yè)應(yīng)對“營改增”。該系統(tǒng)可對分公司和項目部的分包、租賃、采購等支出類合同結(jié)算及出入庫等物流信息，增值稅專用發(fā)票，分包商、供應(yīng)商的應(yīng)收應(yīng)付及資金支付等信息進行集中管理。通過該系統(tǒng)，建筑企業(yè)總機構(gòu)可進行進項稅額的認證抵扣。同時，由于增值稅發(fā)票在保管和認證方面較為嚴格，因此，發(fā)票有效地保管和傳遞對于建筑企業(yè)的管控能力提出了更高要求。建筑企業(yè)可通過信息管理系統(tǒng)，以掃描或拍照方式采集發(fā)票，并由系統(tǒng)自動進行真實性檢查與識別，從而將發(fā)票電子數(shù)據(jù)與合同、入庫匹配核對，在辨析稅務(wù)風險后將業(yè)務(wù)、稅務(wù)、財務(wù)發(fā)票數(shù)據(jù)生成財務(wù)憑證，完成核算并在稅務(wù)抵扣平臺進行抵扣，從而在保證發(fā)票文件安全性的同時，減少管控系統(tǒng)推行阻力，加快建筑企業(yè)內(nèi)部管控能力的建設(shè)。

2.充分利用信息化手段，加強建筑企業(yè)“虛開虛抵”風險控制

“營改增”對建筑企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理工作的影響很廣，建筑企業(yè)應(yīng)該充分認識到增值稅專用發(fā)票的特殊性和監(jiān)控管理上的嚴格性?！盃I改增”使建筑企業(yè)經(jīng)營管理風險發(fā)生重大變化，因為經(jīng)營模式和較弱的管控能力，建筑企業(yè)面臨非常大的增值稅發(fā)票“虛開虛抵”風險?！昂贤?、貨物流、發(fā)票流、資金流”的四流合一是稽查增值稅是否存在虛開虛抵的依據(jù)。建筑企業(yè)應(yīng)該建立自身內(nèi)部的增值稅風險控制體系可充分利用信息化手段，根據(jù)自身工程項目的情況，基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)建立至少具備收入與支出類合同、計量結(jié)算、物資出入庫、增值稅發(fā)票、項目應(yīng)收應(yīng)付等相應(yīng)功能，并能及時把分公司、項目部的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集到數(shù)據(jù)庫中的匹配系統(tǒng)。通過建立風險控制體系，建筑企業(yè)可以將符合“四流一致”的增值稅專用發(fā)票進行抵扣，對不符合的發(fā)票建立預(yù)警機制進行風險預(yù)控，從而加強分散項目與企業(yè)之間的聯(lián)系，防止“虛開虛抵”，減少建筑企業(yè)經(jīng)營風險。

3.構(gòu)建財稅共享中心，破解建筑企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)采集難題

建筑業(yè)資質(zhì)持有者一般是建筑企業(yè)總部，工程投標是以資質(zhì)持有者的名義進行的，承包合同也是以總部名義簽訂，但實際執(zhí)行者卻是分公司或者項目部。建筑企業(yè)“營改增”后若要符合增值稅稽查“四流合一”的要求，同時不違反《建筑法》第二十八條禁止違法轉(zhuǎn)包或者非法分包的規(guī)定，只能采用法人集中管理模式，由持有資質(zhì)的法人單位對稅務(wù)和財務(wù)進行集中管理。由于增值稅管理的數(shù)據(jù)，如合同、貨物、發(fā)票、資金等信息數(shù)據(jù)量大，單憑財務(wù)部門是無法處理的。同時，“營改增”后，建筑企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營特點多存在總部、分公司、區(qū)域、項目部等多級管理，而這幾級管理機構(gòu)存在比較復(fù)雜的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，建筑企業(yè)總部如何核算下級各個項目的銷項稅額和進項稅額等相關(guān)涉稅信息是重中之重。因此，建筑企業(yè)可以建立企業(yè)自身財稅共享中心，以總部為核心，向分公司、項目部建設(shè)相關(guān)配套措施。通過財稅共享中心，建筑企業(yè)總部可根據(jù)自身的經(jīng)營情況，分層級建立增值稅稅負核算，包括銷項稅額、進項稅額、預(yù)繳稅金、內(nèi)部實繳、內(nèi)部欠繳等多級機構(gòu)納稅的稅務(wù)信息，從而幫助建筑企業(yè)核算不同利益主體的實際稅負情況，降低稅負成本，在理清內(nèi)部稅負關(guān)系的同時有效統(tǒng)籌增值稅收益，實現(xiàn)建筑總承包企業(yè)資金流出及相應(yīng)資金收益最優(yōu)化。

【參考文獻】

[1] 李貴芬，王鈺，王雪麗.試析營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)的影響[J].財會月刊，2012（8）：48-49.

[2] 劉愛明，俞秀英.“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)稅負及盈利水平的影響：以滬深兩市上市公司為例[J].財會月刊，2015（1）：15-18.

[3] 季勇，王蓓.淺談“營改增”對建筑業(yè)的影響及對策[J].北方經(jīng)貿(mào)，2015（4）：152.

[4] 唐云慧，許紀校.“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)財務(wù)影響的預(yù)測[J].財會月刊，2015（25）：58-60.

[5] 郭琳琳.“營改增”對建筑行業(yè)稅負影響的研究：以中國建筑為例[J].會計之友，2016（14）：109-112.

[6] 李蘭，肖雙瓊.建筑業(yè)“營改增”的稅負變化及影響研究[J].商業(yè)研究，2014（3）：62-67.

[7] 財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[A].財稅〔2016〕36號，2016.

[8] 財政部，國家稅務(wù)總局.資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄[A].財稅〔2015〕78號，2015.

[9] 財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于新型墻體材料增值稅政策的通知[A].財稅〔2015〕73號，2015.

[10] 國家稅務(wù)總局.關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告[A].國稅函〔2011〕13號，2011.