徐曄彪

【摘 要】 自交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營改增”以來，我國交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)絕對(duì)額的增減表現(xiàn)不一，部分企業(yè)存在稅負(fù)短時(shí)間內(nèi)上升的情況，但從長遠(yuǎn)來看，“營改增”會(huì)實(shí)現(xiàn)國家為實(shí)體經(jīng)濟(jì)減負(fù)、降成本的目標(biāo)。文章以新華鋼交運(yùn)公司為例，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部存在的財(cái)務(wù)預(yù)算管理缺陷得知稅改后利潤降低是因?yàn)樵摴驹凇盃I改增”過程中沒能在短時(shí)間內(nèi)調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營策略，難以適應(yīng)“營改增”政策刺激企業(yè)進(jìn)行管理制度革新、固定資產(chǎn)等生產(chǎn)設(shè)備的更新?lián)Q代、新技術(shù)和人才引進(jìn)的內(nèi)在要求。經(jīng)研究，該公司可以從增加外部服務(wù)、固定資產(chǎn)、燃料和零配件等財(cái)務(wù)預(yù)算投入與完善相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算制度入手，消除該公司在“營改增”施行磨合期中的不利影響。

【關(guān)鍵詞】 “營改增”； 交通運(yùn)輸企業(yè)； 營業(yè)利潤； 財(cái)務(wù)預(yù)算

【中圖分類號(hào)】 F275.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）15-0110-04

一、問題的提出

交通運(yùn)輸行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)框架中的重要組成部分，在我國國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展過程中發(fā)揮著重要作用。在2014年全面推行交通運(yùn)輸業(yè)的“營改增”后，一方面可以彌補(bǔ)從前征收營業(yè)稅時(shí)的弊端，另一方面預(yù)期能夠?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)真正起到減稅負(fù)、降成本的積極作用，所以此次稅費(fèi)改革對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)來說無疑是意義重大的。

交通運(yùn)輸業(yè)是資金密集性行業(yè)，在我國目前正處于高速發(fā)展時(shí)期。交通運(yùn)輸業(yè)的固定資產(chǎn)投資比重較大，建成投入運(yùn)營后，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的營運(yùn)成本影響非常大。但是，交通運(yùn)輸業(yè)在經(jīng)營管理過程中，大量的長期契約和合同的締結(jié)使得費(fèi)用的調(diào)整成本相對(duì)較高，在業(yè)務(wù)量發(fā)生變化時(shí)即刻調(diào)整的可能性較小。由于目前我國交通運(yùn)輸市場還未完全放開，市場競爭不均衡；同時(shí)我國大多數(shù)交通運(yùn)輸業(yè)公司為國有控股企業(yè)，公司投資、運(yùn)營等重大決策等對(duì)市場需求變化的反應(yīng)較為遲緩，從而出現(xiàn)一定的成本粘性[ 1 ]。由于成本粘性的存在，傳統(tǒng)的成本函數(shù)模型與實(shí)際情況不符，造成成本估計(jì)的偏差，從而降低了公司利潤預(yù)測的準(zhǔn)確性，影響管理者的決策行為，也導(dǎo)致部分交通運(yùn)輸企業(yè)不能適應(yīng)“營改增”后成本管理的變化，出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象[ 2 ]。

因此，本文通過對(duì)新華鋼交運(yùn)公司的財(cái)務(wù)收支狀況分析“營改增”所導(dǎo)致的稅負(fù)變化對(duì)企業(yè)凈利潤的影響，并通過完善該公司財(cái)務(wù)預(yù)算制度來消除“營改增”在施行磨合期中的不利影響，擴(kuò)大“營改增”政策帶來的積極作用，進(jìn)而從根本上提高新華鋼交運(yùn)公司的營業(yè)利潤。

二、“營改增”對(duì)新華鋼交運(yùn)公司財(cái)務(wù)工作的影響

新華鋼交運(yùn)公司是由冶鋼集團(tuán)華鋼實(shí)業(yè)有限公司控股，經(jīng)過資產(chǎn)重組的一家運(yùn)輸公司，截至2016年，公司資產(chǎn)總額已達(dá)3 178萬元，凈資產(chǎn)1 036.7萬元，在湖北黃石市有一定的規(guī)模。運(yùn)輸?shù)膶I(yè)化程度較高，主要從事工廠內(nèi)部轉(zhuǎn)運(yùn)、汽車運(yùn)輸及配套服務(wù)等實(shí)際承運(yùn)業(yè)務(wù)。運(yùn)輸業(yè)務(wù)主要集中在黃石，截至2016年底，實(shí)際營運(yùn)車輛超過30輛，運(yùn)輸線路覆蓋到黃石周邊城市。但因?yàn)椤盃I改增”的全面推行，以該企業(yè)為例的交運(yùn)企業(yè)在資金運(yùn)轉(zhuǎn)等方面面臨較大壓力，且因該公司在黃石市交通運(yùn)輸行業(yè)中具有一定代表性，由此以新華鋼交運(yùn)公司為例進(jìn)行“營改增”前后交通運(yùn)輸企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算方面的分析，提出一些完善該公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理方面的建議。

自2012年7月31日湖北省交通運(yùn)輸行業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)后，新華鋼交運(yùn)公司的經(jīng)營管理、稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)核算等都發(fā)生了較大變化，具體體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、票據(jù)管理、稅務(wù)核算和稅負(fù)壓力四個(gè)方面。

（一）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容復(fù)雜化

“營改增”之前，新華鋼交運(yùn)公司“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算的內(nèi)容是包含營業(yè)稅稅金的含稅收入，而在“營改增”之后，由于增值稅是價(jià)外稅，其收入在計(jì)算的時(shí)候需要剔除銷項(xiàng)稅，使得其核算內(nèi)容是不包含增值稅的“主營業(yè)務(wù)收入”，這對(duì)新華鋼交運(yùn)公司的營業(yè)收入將產(chǎn)生一定影響。在營運(yùn)成本上，繳納增值稅的企業(yè)，其所取得的增值稅扣稅憑證都必須辦理認(rèn)證申報(bào)，對(duì)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行直接抵扣，對(duì)不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期辦理結(jié)轉(zhuǎn)。由于新華鋼交運(yùn)公司所處的交通運(yùn)輸行業(yè)絕大部分企業(yè)的固定資產(chǎn)主要是車輛和庫房等，按照現(xiàn)行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》所規(guī)定的內(nèi)容，新華鋼交運(yùn)公司所擁有的這類固定資產(chǎn)的折舊無法在繳納增值稅的過程中進(jìn)行抵扣，這在一定程度上使得新華鋼交運(yùn)公司的營運(yùn)成本偏高。同時(shí)，“營改增”以后，新華鋼交運(yùn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)等也會(huì)發(fā)生相應(yīng)變化。該公司一方面需要對(duì)以前繳納營業(yè)稅時(shí)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)管理的方式進(jìn)行調(diào)整，另一方面則需要加強(qiáng)銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的核算管理，據(jù)此來分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流和利潤在日常經(jīng)營過程中可能會(huì)發(fā)生的變化。

（二）票據(jù)管理負(fù)擔(dān)增加

“營改增”對(duì)新華鋼交運(yùn)公司票據(jù)管理所帶來的影響主要體現(xiàn)在較難取得增值稅抵扣發(fā)票。在交通運(yùn)輸業(yè)的總成本中，外購的產(chǎn)品和服務(wù)成本中由于現(xiàn)實(shí)的原因是難以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證的，所以直接導(dǎo)致許多交通運(yùn)輸企業(yè)的駕駛員常常會(huì)因?yàn)槭掷m(xù)過于繁瑣而無法獲得或者不愿意索要增值稅專用發(fā)票。在零配件和維修費(fèi)的抵扣問題中，新華鋼交運(yùn)公司由于成本、公司間往來等諸多方面原因，選擇提供維修服務(wù)的單位很多是小規(guī)模納稅人，但小規(guī)模納稅人在《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中是不具備開具增值稅專用發(fā)票資格的，因此造成該公司一部分零配件和維修費(fèi)無法取得增值稅專用發(fā)票。如要獲取增值稅專用發(fā)票，就必須去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，委托主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，但這一過程與手續(xù)是相當(dāng)復(fù)雜的，也就直接加重了新華鋼交運(yùn)公司在票據(jù)管理工作上的負(fù)擔(dān)。

（三）稅務(wù)核算要求細(xì)化

交通運(yùn)輸行業(yè)在實(shí)施“營改增”后，企業(yè)的稅務(wù)核算內(nèi)容也變得相對(duì)復(fù)雜。賬目在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，由于增值稅的核算相較于營業(yè)稅而言更加細(xì)化，會(huì)計(jì)科目新增了“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅/進(jìn)項(xiàng)稅/進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出/營改增抵減的銷項(xiàng)稅”等項(xiàng)目。

（四）稅負(fù)壓力增大

由于“營改增”使交通運(yùn)輸業(yè)所繳納的主要稅種由原來3%的營業(yè)稅調(diào)整為11%的增值稅，并且兩種稅種的核算方式不同，使得不少交運(yùn)企業(yè)的稅負(fù)在一個(gè)時(shí)期內(nèi)產(chǎn)生了較大變化，新華鋼交運(yùn)公司便是如此。該公司增值稅稅負(fù)的多少主要取決于能夠抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，但是由于企業(yè)為了適應(yīng)“營改增”所做出的管理改革需要的時(shí)間較長等原因，使能夠抵扣稅款的進(jìn)項(xiàng)稅額無法在短期內(nèi)達(dá)到一個(gè)較高水平，這就使得公司的稅負(fù)壓力加重，營業(yè)利潤下降[ 3 ]。

三、“營改增”后新華鋼交運(yùn)公司財(cái)務(wù)預(yù)算工作存在的問題

新華鋼交運(yùn)公司在“營改增”稅費(fèi)改革以后，存在企業(yè)稅負(fù)不降反增，進(jìn)而導(dǎo)致營業(yè)利潤大幅下降的情況，這與我國實(shí)施結(jié)構(gòu)性改革以降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)成本的政策理念相違背。

（一）外購服務(wù)成本預(yù)算過少

新華鋼交運(yùn)公司的成本根據(jù)其內(nèi)容可以大致分為三個(gè)部分：交通運(yùn)輸服務(wù)成本、內(nèi)部人力成本和外購產(chǎn)品及服務(wù)。對(duì)于增值稅納稅人而言，要減少稅負(fù)，只有加大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣才可實(shí)現(xiàn)。公司的外購產(chǎn)品及服務(wù)成本如果是來自增值稅一般納稅人的單位，只要能夠取得增值稅專用發(fā)票就可以對(duì)新華鋼交運(yùn)公司所繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行相應(yīng)抵扣。對(duì)于新華鋼交運(yùn)公司，由于其無法進(jìn)行抵扣的內(nèi)部人力資本在總的人力資本中所占比例非常大，而外購勞務(wù)部分在該企業(yè)人力資本的總成本中所占的比重卻相對(duì)少得多，因此導(dǎo)致可以抵扣的人力成本較少[ 4 ]。

（二）固定資產(chǎn)等設(shè)備更新成本預(yù)算較少

新華鋼交運(yùn)公司所在的交通運(yùn)輸行業(yè)屬于資金密集型行業(yè)，具有初始投資額度較大、建設(shè)周期較長等特點(diǎn)。在絕大部分交運(yùn)企業(yè)初創(chuàng)時(shí)期，會(huì)購入大量的裝載運(yùn)輸車輛和配件，建設(shè)或租賃停車場、設(shè)備廠房等，對(duì)管道、路橋等運(yùn)輸載體進(jìn)行鋪設(shè)，并進(jìn)行大量的固定資產(chǎn)投資活動(dòng)，但是一旦交運(yùn)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)購入完畢后或是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)完畢后，可能會(huì)在較長一段時(shí)間內(nèi)都沒有新的固定資產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施的投入，進(jìn)而導(dǎo)致沒有大額進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行增值稅抵扣，這樣勢必會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)造成企業(yè)稅負(fù)高居不下。同時(shí)，在該公司的成本中所占比重最大的路橋費(fèi)不在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，進(jìn)項(xiàng)稅額中可以抵扣的部分減少必然會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因而要想減少該公司的稅負(fù)成本，就要通過增加固定資產(chǎn)等設(shè)備更新成本的預(yù)算來加大日常納稅項(xiàng)目的抵扣[ 5 ]。

（三）公司預(yù)算考核制度存在一定缺陷

該公司在會(huì)計(jì)預(yù)算時(shí)間安排上存在不合理的情況，由此導(dǎo)致經(jīng)常不能及時(shí)在上年年底完成會(huì)計(jì)預(yù)算的編制工作，這樣使得第二年年初的工作開展缺乏會(huì)計(jì)預(yù)算的指導(dǎo)，使內(nèi)部考核結(jié)果失去了依據(jù)。

同時(shí)由于該公司員工的績效考核未與財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況掛鉤，預(yù)算工作本身缺乏應(yīng)該具備的約束力，導(dǎo)致相關(guān)人員對(duì)會(huì)計(jì)預(yù)算管理缺乏相應(yīng)的認(rèn)可和重視。會(huì)計(jì)崗位工作人員也忽視了會(huì)計(jì)預(yù)算管理的重要性，往往在會(huì)計(jì)預(yù)算編制完成后放松了預(yù)算管理工作，缺乏對(duì)預(yù)算工作執(zhí)行情況的監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)，沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)算工作的目的，也就沒有做到將預(yù)算的執(zhí)行情況和新華鋼交運(yùn)公司本身的經(jīng)營情況進(jìn)行有效銜接。

（四）公司內(nèi)部預(yù)算申報(bào)、審批制度未落到實(shí)處

新華鋼交運(yùn)公司自成立以來，因其前身是上市國企下屬企業(yè)，在為相關(guān)國企提供服務(wù)的同時(shí)，也在自己的市場范圍內(nèi)逐步擴(kuò)大經(jīng)營面、拓寬業(yè)務(wù)渠道，公司得到了很好的發(fā)展，但出于人員編制和向上級(jí)主管單位匯報(bào)審批等事項(xiàng)的規(guī)定，其公司預(yù)算申報(bào)常常受到限制，預(yù)算申報(bào)和審批工作由此變得難上加難，久而久之公司下屬各業(yè)務(wù)部門和領(lǐng)導(dǎo)也對(duì)預(yù)算工作不加以重視，常常為迎合上級(jí)單位的要求而做出不符合公司自身發(fā)展的不當(dāng)預(yù)算，甚至出現(xiàn)“突擊花錢”“報(bào)假賬”等為了滿足來年預(yù)算而產(chǎn)生的不必要預(yù)算支出，這類預(yù)算自然而然也失去了其本身應(yīng)該發(fā)揮的效用。

綜合來看，新華鋼交運(yùn)公司在管理上所存在的問題集中體現(xiàn)為財(cái)務(wù)預(yù)算的實(shí)施缺乏預(yù)見性和導(dǎo)向性，其預(yù)算制度混亂無序，缺乏落實(shí)，因而抓住財(cái)務(wù)預(yù)算工作的整改，可以為新華鋼交運(yùn)公司更好更快地適應(yīng)“營改增”的政策環(huán)境，適應(yīng)“營改增”為實(shí)體經(jīng)濟(jì)減負(fù)、降成本的理念提供強(qiáng)有力的推動(dòng)作用。

四、新華鋼交運(yùn)公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理問題的解決辦法

（一）加大外購服務(wù)成本預(yù)算的投入

在面對(duì)繳納增值稅稅后利潤相對(duì)繳納營業(yè)稅稅后利潤變少這一情況，新華鋼交運(yùn)公司可以適當(dāng)減少內(nèi)部人力成本預(yù)算、加大外購服務(wù)成本預(yù)算來增加增值稅繳納過程中的可抵扣成本。譬如：一方面，可以在擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的過程中，增加外部裝載運(yùn)輸車輛司機(jī)的聘用，并以細(xì)化勞務(wù)分工來提高工作效率；另一方面，增加企業(yè)在財(cái)務(wù)管理、人力資源、市場拓展等方面的咨詢費(fèi)用預(yù)算，既可提高公司管理經(jīng)營能力，又可增強(qiáng)在行業(yè)內(nèi)的競爭能力[ 6 ]。

通過上述辦法使得在成本中可以抵扣的部分相對(duì)增加，而不可以抵扣的部分相對(duì)減少，進(jìn)而在收入不變的情況下，企業(yè)的稅負(fù)減少，營業(yè)利潤增加，有利于和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的合作共贏。

（二）加大日常生產(chǎn)物料和固定資產(chǎn)的預(yù)算投入

在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，新華鋼交運(yùn)公司可以適當(dāng)加大燃料、維修零配件和其他物料的購買和儲(chǔ)存預(yù)算，并根據(jù)自身情況，通過購買新式裝載運(yùn)輸車輛、建設(shè)油料庫和物料庫房等加大固定資產(chǎn)投入預(yù)算[ 7 ]。

同時(shí)，新華鋼交運(yùn)公司在選擇購入固定資產(chǎn)的供應(yīng)單位時(shí)，應(yīng)該盡可能地選擇提供貨物的一般納稅人。因?yàn)橹挥泄?yīng)單位為一般納稅人時(shí)，該公司才可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行相應(yīng)抵扣。若在迫不得已的情形下選擇了小規(guī)模納稅人的供應(yīng)單位或者其他無法提供增值稅專用發(fā)票的單位，則公司也應(yīng)該要求該供應(yīng)單位提供合適的抵扣，用來彌補(bǔ)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的部分。在購入固定資產(chǎn)時(shí)間的選擇上，該公司可以選擇在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)銷項(xiàng)稅額較為集中的時(shí)期購入固定資產(chǎn)，從而達(dá)到所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性可以抵扣的金額相對(duì)較大，彌補(bǔ)對(duì)應(yīng)時(shí)期銷項(xiàng)稅額抵扣所存在的不足[ 8 ]。

（三）保障財(cái)務(wù)預(yù)算的有效性和規(guī)范性

財(cái)務(wù)預(yù)算的有效與否直接決定了財(cái)務(wù)預(yù)算人員工作投入與產(chǎn)出的效能，進(jìn)而決定公司管理層決策的科學(xué)性、合理性。

第一，新華鋼交運(yùn)公司應(yīng)首先著手加強(qiáng)員工對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的認(rèn)識(shí)，特別是注重加強(qiáng)會(huì)計(jì)崗位員工預(yù)算工作全流程的責(zé)任意識(shí)，通過召開職工大會(huì)對(duì)往年財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合說明，對(duì)其中因預(yù)算編制不合理和執(zhí)行不到位所造成的企業(yè)成本上升情況進(jìn)行分析，宣傳預(yù)算管理的作用和理念，讓公司員工認(rèn)識(shí)到預(yù)算工作的重要性，從而積極參與到預(yù)算工作中，對(duì)預(yù)算工作建言獻(xiàn)策。

第二，該公司應(yīng)通過建立和完善相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算制度來保障預(yù)算工作的有效性和及時(shí)性，通過制度的強(qiáng)制力讓包括會(huì)計(jì)崗位以內(nèi)的各個(gè)部門員工都能積極地參與到預(yù)算管理的編制、分析和執(zhí)行工作中來，并由此打破會(huì)計(jì)崗位工作人員因不了解公司其他部門的專業(yè)知識(shí)和工作流程的細(xì)節(jié)而導(dǎo)致預(yù)算編制不合理的情形。

第三，將各部門的預(yù)算編制和執(zhí)行與月度、年度等績效考核相掛鉤，由此促使公司內(nèi)部形成良好的預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督氛圍，進(jìn)一步保障預(yù)算工作的有效性。

第四，應(yīng)明確會(huì)計(jì)崗位員工在財(cái)務(wù)預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)督中的責(zé)任主體地位，明確會(huì)計(jì)崗位員工有責(zé)任和義務(wù)從財(cái)務(wù)預(yù)算角度為其他部門的預(yù)算管理提出指導(dǎo)意見，唯有這樣，才能極大地提高新華鋼交運(yùn)公司預(yù)算管理的有效性。

（四）落實(shí)并完善公司內(nèi)部預(yù)算申報(bào)、審批制度

針對(duì)新華鋼交運(yùn)公司自身公司性質(zhì)和特點(diǎn)，公司一方面需要加強(qiáng)與上級(jí)單位的交流溝通，積極聽取寶貴意見，從中完善公司的戰(zhàn)略部署；另一方面“打鐵仍需自身硬”，公司的預(yù)算申報(bào)和審批前的預(yù)算制定工作也要提高水平，要根據(jù)自身公司經(jīng)營戰(zhàn)略，從完善預(yù)算方案的編制、建立預(yù)算溝通機(jī)制、實(shí)行預(yù)算滾動(dòng)申報(bào)三方面著手。

第一，完善預(yù)算方案的編制。在預(yù)算編制過程中，增加編制部門所屬區(qū)域宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況及相關(guān)行業(yè)發(fā)展情況指標(biāo)，其中區(qū)域宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況可以包括所在區(qū)域的運(yùn)輸行業(yè)收入、完成貨物運(yùn)輸量、期末民用貨車保有量、相關(guān)行業(yè)法人單位數(shù)等；所屬區(qū)域行業(yè)發(fā)展情況包括所在區(qū)域年度主營業(yè)務(wù)收入、交運(yùn)行業(yè)主營業(yè)務(wù)收入、外購服務(wù)支出等，確保預(yù)算指標(biāo)與各業(yè)務(wù)部門實(shí)際情況相符。這里以新華鋼交運(yùn)公司新興鑄管內(nèi)部轉(zhuǎn)運(yùn)業(yè)務(wù)部2015年經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為例并參考2014年、2015年黃石市國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)制作表1、表2以供參考。

由表1、表2數(shù)據(jù)可以直觀地看到自2014年交通運(yùn)輸業(yè)全部納入“營改增”范圍后，2015年黃石市地區(qū)交運(yùn)行業(yè)整體收入大幅下降，并且由于民用貨車保有量下降近8個(gè)百分點(diǎn)，而從事交通運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)行業(yè)的法人單位數(shù)卻相對(duì)增多，使得當(dāng)?shù)亟贿\(yùn)市場的競爭環(huán)境更加嚴(yán)酷。同時(shí)新華鋼交運(yùn)公司新興鑄管內(nèi)部轉(zhuǎn)運(yùn)業(yè)務(wù)也表現(xiàn)得相對(duì)消極，無論是在主營業(yè)務(wù)收入上還是在日常經(jīng)營過程中的成本投入都相對(duì)下降幅度較大。由此可以預(yù)測的是新華鋼交運(yùn)公司在2016年新興鑄管內(nèi)部轉(zhuǎn)運(yùn)業(yè)務(wù)上應(yīng)該采取根據(jù)新興鑄管（黃石）有限公司的年度計(jì)劃予以適當(dāng)收縮預(yù)算的方式以應(yīng)對(duì)消極的市場競爭環(huán)境，確保該項(xiàng)業(yè)務(wù)的虧損額相對(duì)較小。

第二，建立預(yù)算溝通機(jī)制。為了保證既定預(yù)算可以達(dá)到預(yù)期效果，在預(yù)算編制和執(zhí)行的過程中，通過建立預(yù)算溝通機(jī)制讓公司員工有機(jī)會(huì)、有途徑參與到公司的日常管理中來，一方面有利于調(diào)動(dòng)公司員工參與公司決策的積極性，另一方面有利于公司內(nèi)部各個(gè)部門之間暢通信息交流，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)合理、公平、透明，避免為完成一些難度較大指標(biāo)的極端、短期行為而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。在預(yù)算執(zhí)行過程中，有效的溝通能對(duì)業(yè)務(wù)前端的需求進(jìn)行快速反應(yīng)，縮短預(yù)算下達(dá)與業(yè)務(wù)需求間的時(shí)滯性，避免預(yù)算與執(zhí)行脫節(jié)而出現(xiàn)突擊花錢、報(bào)假賬的風(fēng)險(xiǎn)。

第三，實(shí)行預(yù)算滾動(dòng)申報(bào)。滾動(dòng)預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，指在編制預(yù)算時(shí)將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離開來，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算始終保持為一個(gè)固定期限的一種預(yù)算編制方法。通過滾動(dòng)預(yù)算，新華鋼交運(yùn)公司可以對(duì)原有的預(yù)算進(jìn)行必要的拓展和延伸，根據(jù)公司外部環(huán)境的改變而相應(yīng)地對(duì)公司的運(yùn)營計(jì)劃和資源配置作出調(diào)整，從而有效地保證公司各個(gè)時(shí)期的預(yù)算不斷更新，增強(qiáng)預(yù)算工作的科學(xué)性、時(shí)效性，提高公司經(jīng)營管理效率，減輕原先“突擊花錢”“報(bào)假賬”等行為所帶來的不利影響，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，新華鋼交運(yùn)公司可通過要求各業(yè)務(wù)部門每月滾動(dòng)申報(bào)未來一個(gè)季度的預(yù)算來引導(dǎo)各業(yè)務(wù)部門提前做好短期和中長期的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃，并根據(jù)業(yè)務(wù)開展和市場競爭情況不斷修正和適度優(yōu)化預(yù)算方案，使預(yù)算更加貼近實(shí)際，同時(shí)也要避免預(yù)算的隨意調(diào)整，實(shí)現(xiàn)預(yù)算動(dòng)態(tài)的剛性約束，從而保證全年業(yè)務(wù)有序開展和預(yù)算工作的良好運(yùn)作。

五、結(jié)論

本文從企業(yè)財(cái)務(wù)角度出發(fā)對(duì)“營改增”之后的交通運(yùn)輸行業(yè)之所以會(huì)出現(xiàn)成本增加、利潤減少這一違背“營改增”政策內(nèi)涵的情況作出分析，并就新華鋼交運(yùn)公司財(cái)務(wù)工作中所呈現(xiàn)出來的財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)施缺乏預(yù)見性和導(dǎo)向性、預(yù)算制度混亂無序、缺乏落實(shí)的情況，提出相應(yīng)的加大外購服務(wù)、固定資產(chǎn)設(shè)備更新的預(yù)算投入，完善公司預(yù)算考核及編制制度，建立預(yù)算溝通機(jī)制，實(shí)行預(yù)算滾動(dòng)申報(bào)的意見。通過企業(yè)內(nèi)部制度的優(yōu)化和具體各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理方式的優(yōu)化，有望真正實(shí)現(xiàn)新華鋼交運(yùn)公司在“營改增”以后財(cái)務(wù)預(yù)算管理的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營成本降低、利潤增加的預(yù)期。

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