淺談建筑業(yè)“營改增”后的稅務(wù)風險控制

李清強

摘要：營改增的實施對各行各業(yè)都造成了很大的影響，一些行業(yè)得到了實惠，一些行業(yè)則增加了負擔。對于建筑行業(yè)而言，營改增的實施增大了其稅務(wù)風險，如何做好營改增下的稅務(wù)風險控制，便成為了建筑企業(yè)財務(wù)管理人員的一項重要工作。文章首先針對營改增作出了簡單的闡述，然后對營改增背景下企業(yè)存在的稅務(wù)風險進行了分析，最后提出加強財務(wù)工作弱化稅務(wù)風險的一些措施建議，以期給予業(yè)界同仁一些參考。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營改增；稅務(wù)風險；措施建議

營改增從2012試點以來，目前已經(jīng)在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)了普及，這一制度上的變化對各行各業(yè)都形成了很大的沖擊和影響，促使企業(yè)不得不調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營策略，以便應(yīng)對營改增對市場環(huán)境造成的影響，從而保證企業(yè)的正常發(fā)展。營改增對建筑行業(yè)而言，使得稅務(wù)上面臨著許多新的變化，結(jié)構(gòu)上的調(diào)整導致建筑企業(yè)的稅務(wù)風險出現(xiàn)了上升。因此，必須要厘清當前企業(yè)的稅務(wù)風險狀況，找到合理的解決辦法，消除稅務(wù)風險對企業(yè)造成的負面影響。

一、營改增的概念界定

所謂的營改增，其實質(zhì)就是將營業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀?，這一制度在2012年開始試點，隨后逐步擴大試點范圍，在2016年5月于全國范圍內(nèi)實施。營改增將過去應(yīng)該繳納營業(yè)稅的項目全部調(diào)整為繳納增值稅，這一稅制上的變化，帶給市場企業(yè)的卻是不同的影響?？偟膩碚f，營改增減少了重復(fù)納稅的問題，使得大部分企業(yè)的稅務(wù)壓力有所減少。但是對于某些企業(yè)而言，由于政策制度上的變化，反而導致了其稅務(wù)壓力的上漲，進而造成企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風險。對于建筑行業(yè)而言，營改增使得建筑企業(yè)在某些方面的稅務(wù)支出顯著上升，同時也增加了納稅的復(fù)雜性。所以對于建筑行業(yè)而言，應(yīng)該認識到營改增的本質(zhì)內(nèi)涵，結(jié)合企業(yè)實際加強財務(wù)管理方面的工作，優(yōu)化稅務(wù)結(jié)構(gòu)，確保企業(yè)的稅務(wù)風險能夠得到有效控制，適應(yīng)營改增的轉(zhuǎn)變，在新時期下取得更大的進步發(fā)展。

二、建筑業(yè)在營改增背景下所面臨的稅務(wù)風險

（一）稅負加重提升稅務(wù)風險

對于建筑業(yè)而言，營改增的實施，直接加重了企業(yè)的稅務(wù)壓力，建筑業(yè)相比以前需要交納更多的稅費，這大大增加了建筑企業(yè)的經(jīng)營壓力。首先，對于建筑企業(yè)而言，在開展工程項目的時候需要使用到各種材料，而營改增的實施，建筑企業(yè)必須要在供貨商這個環(huán)節(jié)拿到增值稅專用發(fā)票，才能夠?qū)ζ溥M項稅進行抵扣。但是建筑企業(yè)在實際工程中因為成本問題，和許多小供貨商形成了長期合作關(guān)系，而這些小供貨商因為資歷限制不能提供增值稅專用發(fā)票。雖然可以在稅務(wù)局代開專票，但是復(fù)雜性上升了，使得建筑企業(yè)的進項稅抵扣難度增大，增加了稅費額度。

其次，對于建筑材料來說，供貨商的稅率較低，比如混凝土材料的稅率只有3%。但是對于建筑單位而言，混凝土材料的稅率卻達到了11%。可以看出，營改增之后，建筑企業(yè)需要在建筑材料這一方面承擔的稅費更多了。

最后，在建筑企業(yè)中，還存在甲供材料這一現(xiàn)象，即施工材料有業(yè)主提供，不需要建筑企業(yè)自行購買，但是在進行增值稅銷項稅繳納時，部分材料的稅費被算給建筑單位，建筑企業(yè)必須從甲方拿到增值稅專用發(fā)票才能對該部分稅費進行抵扣。若是甲方不愿提供，那么建筑企業(yè)就需要交納這部分稅款，如此便增大了稅務(wù)壓力。

此外，工程中人工成本方面的融資利息無法抵扣進項稅額，并且連同保證金、押金、手續(xù)費等等費用都不能抵扣，這些支出占到了工程的30%左右，對企業(yè)稅負影響甚大。

（二）納稅復(fù)雜導致風險增加

對于建筑企業(yè)而言，其并不想其他行業(yè)固定在某些地方展開業(yè)務(wù)，建筑企業(yè)的工程項目往往遍布全國。而且對于一項工程而言，即便該工程固定在一個地方，但是工程所涉及的材料、設(shè)備等也可能來自于不同的地區(qū)。這兩點原因就造成了建筑企業(yè)在營改增后的納稅變得更加復(fù)雜。根據(jù)當前施行的稅收制度，增值稅專項發(fā)票認定工作需要在6個月時間內(nèi)完成，如果超出這一時間，那么發(fā)票便無法抵扣進項稅。但是，建筑工程的周期長、涉及到的單位主體較多，很多環(huán)節(jié)的增值稅專項發(fā)票都無法在6個月的時間內(nèi)拿到，這就導致了企業(yè)無法對部分進項稅實現(xiàn)抵扣。雖然時間上6個月比較寬裕，但是鑒于建筑行業(yè)本身的特點，這就使得6個月時間也顯得不夠用，增加了建筑企業(yè)納稅的復(fù)雜程度。

（三）資金流動問題增大稅務(wù)風險

資金問題一直以來是困擾建筑企業(yè)發(fā)展的一個問題，對于大多數(shù)建筑企業(yè)而言，都存在資金不足這樣的問題，尤其是現(xiàn)金不足導致的各類問題，更是在建筑企業(yè)內(nèi)部輪番上演，給建筑企業(yè)的發(fā)展造成了很大的負面影響。比如建筑企業(yè)基本上都存在不能按照工程進度支付對應(yīng)的進度款、工程完結(jié)后不能回收工程款等問題。這些問題的出現(xiàn)，一方面是建筑企業(yè)對于及時收款認識不足，沒有看清對其他方面工作的影響。另一方面是部分建筑企業(yè)在工程中處于弱勢地位，為了獲得甲方的好感，因此不主動討要工程款。以上這些問題就導致建筑企業(yè)現(xiàn)金不足，而在需要交納稅費的時候，只能自掏腰包進行墊付。如此便增加了建筑企業(yè)的資金負擔和財務(wù)壓力。

三、建筑業(yè)在營改增背景下的稅務(wù)策略

（一）轉(zhuǎn)變工作觀念優(yōu)化稅務(wù)籌劃

對于建筑行業(yè)而言，營改增所帶來的一些負面影響已經(jīng)是顯而易見的了。作為國家的一項政策，其必然存在先進性與科學性，因此不能以短期利益來衡量制度的好壞，需要站在長遠角度對營改增實現(xiàn)認知。對于建筑企業(yè)的財務(wù)管理人員而言，要切實認識到營改增的核心內(nèi)涵，以及其對建筑企業(yè)稅務(wù)所造成的負面影響。然后，要組織全公司人員進行培訓，加強對營改增的學習，了解該項制度的具體細則，以及企業(yè)在營改增背景下所出現(xiàn)的稅務(wù)變化。之后要結(jié)合營改增對財會人員加強財務(wù)培訓，讓其認識到營改增背景下稅務(wù)活動開展的新方法，如需要重點強調(diào)增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅的問題。最后則需要從觀念上對全公司人員進行引導，使其在營改增下形成全新的工作觀念，推動建筑業(yè)稅務(wù)工作進入到全新的階段。

（二）做好納稅籌劃規(guī)避稅務(wù)風險

對于納稅活動更加復(fù)雜這一問題，建筑企業(yè)需要從內(nèi)部做好稅務(wù)籌劃，為營改增背景下的企業(yè)稅務(wù)活動指明方向。第一，需要加強專業(yè)人才的培養(yǎng)和引進。營改增促使建筑業(yè)稅務(wù)發(fā)生了很多變化，這就需要具備高素質(zhì)的專業(yè)人才來應(yīng)對全新的稅務(wù)工作。一方面建筑企業(yè)可以從內(nèi)部選拔人才展開培養(yǎng)，另一方面可以從外部引進專業(yè)人才，以此組建一支高水平的專業(yè)財務(wù)隊伍，確保能夠?qū)I改增背景下的企業(yè)稅務(wù)工作做到盡善盡美。第二，加強法律學習，減少稅務(wù)活動的法律風險。營改增的變化使得稅務(wù)工作出現(xiàn)了很多不同，若是對其中某些環(huán)節(jié)控制不當，則可能引起法律風險。因此，要組織財務(wù)人員加強法律學習，提高法律水平和意識，使其在稅務(wù)工作中能夠運用法律武器解決問題。第三，要做好供貨商管理，為了能夠?qū)M項稅實現(xiàn)抵扣，在供貨商的選擇上應(yīng)該盡可能選擇能夠提供增值稅發(fā)票的供貨商。若是實在無法出具發(fā)票，則應(yīng)該在價格上加強協(xié)商，以降低價格彌補企業(yè)在稅費上的支出。

（三）加強資金管理弱化稅務(wù)風險

營改增的實施進一步加重了建筑業(yè)現(xiàn)金的壓力，因此需要加強現(xiàn)金管理，降低建筑企業(yè)的經(jīng)營風險。一方面，建筑企業(yè)要加強對工程款的催收，依照合同、制度等及時回收工程款，確保企業(yè)現(xiàn)金充足。要按時支付工程款，尤其是施工人員的工資絕不能拖欠，避免造成拖欠薪資的問題。另一方面，要強化資金內(nèi)部管控，遵循量入為出的基本原則，以收定支，做好預(yù)算。尤其是在工程項目投入上，要加強分析評估，盡可能減少資金投入。同時要分散資金，避免風險集中，以此弱化企業(yè)稅務(wù)風險。

四、結(jié)束語

營改增的實施給建筑企業(yè)造成了稅務(wù)上的壓力，也增加納稅的復(fù)雜性。因此必須要轉(zhuǎn)變工作觀念，做好納稅籌劃，加強現(xiàn)金管理，為建筑企業(yè)財務(wù)工作鋪墊良好的基礎(chǔ)，確保營改增在建筑企業(yè)的順利實施。

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（作者單位：廣東匯源通集團有限公司）