企業(yè)所得稅核定征收的思考

【摘要】企業(yè)所得稅作為我國的第二大稅種，在組織財(cái)政收入、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實(shí)施宏觀調(diào)控等方面具有重要的職能作用。近年來，隨著我國政府減政放權(quán)力度不斷加大，對市場經(jīng)濟(jì)主體減負(fù)增效增后勁發(fā)揮重要作用的同時(shí)，也給稅務(wù)部門征收管理尤其是企業(yè)所得稅管理帶來了新的挑戰(zhàn)。本文從核定征收的優(yōu)勢與目前存在問題出發(fā)，對所得稅核定征收的若干問題展開探討，提出完善企業(yè)所得稅核定征收的建議。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅 核定 思考

一、推行企業(yè)所得稅核定征收的優(yōu)勢

（一）核定征收稅收成本較低

所得稅核定征收，企業(yè)需要按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅所得額計(jì)算稅額或按應(yīng)納所得稅額按期繳納稅款即可，尤其采用核定稅額方式管理的納稅人，不用進(jìn)行年度匯算清繳申報(bào)，減少了納稅人的申報(bào)義務(wù)。同時(shí)，企業(yè)采取核定稅額征收方式，不用聘請會(huì)計(jì)人員，由于實(shí)際核定征收的小企業(yè)居多，節(jié)省的會(huì)計(jì)人員的工資足以繳納稅款，從而大大減輕了企業(yè)財(cái)務(wù)壓力。另外，實(shí)行核定征收，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)減少對企業(yè)檢查，一定程度減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。對稅務(wù)部門而言，對企業(yè)實(shí)行核定征收后，尤其是核定稅額方式的，稅額一年內(nèi)通常不會(huì)變更，只要企業(yè)按期申報(bào)繳納稅款，后續(xù)管理工作較少，極大減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)工作壓力。

（二）核定征收有利于對企業(yè)進(jìn)行分類管理

對稅收風(fēng)險(xiǎn)相對較小，稅收收入占比很少但占全部企業(yè)所得稅納稅人80%以上的中小企業(yè)實(shí)行核定征收，有利于轉(zhuǎn)變稅收征管方式，提高稅法遵從度和納稅人滿意度，降低稅收流失率和征納成本，將有限的征管資源配置于稅收風(fēng)險(xiǎn)或稅收集中度高的納稅人，實(shí)施規(guī)范化、專業(yè)化、差異化管理，持續(xù)提高所得稅管理水平。

（三）核定征收有助于減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)管理風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)稅務(wù)總局相關(guān)文件，稅務(wù)部門有義務(wù)輔導(dǎo)納稅人建立健全會(huì)計(jì)核算體系，但稅務(wù)部門不是會(huì)計(jì)主管部門，加之日常工作繁忙，稅源管理部門中懂會(huì)計(jì)、精所得稅管理業(yè)務(wù)的人員少之有少，難以完成輔導(dǎo)納稅人建賬建制工作。對會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人采取查賬征收管理，無形中增加了稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。而采取核定征收方式，在一定程度上會(huì)減輕稅源管理部門人員工作壓力，降低稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。

（四）核定征收法律依據(jù)充分

《中華人民共和國稅收征收管理法》明確規(guī)定對應(yīng)設(shè)置未設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定應(yīng)納稅所得額。同時(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例和總局出臺的企業(yè)所得稅核定征收辦法對企業(yè)所得稅的核定方法、核定范圍和程序等做了明確規(guī)定，對符合核定征收條件的企業(yè)可以進(jìn)行核定征收。

二、目前存在的主要問題

（一）核定征收隨意性較大

企業(yè)所得稅的核定應(yīng)遵循公平、公正、公開原則，綜合考慮行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)所處地理位置、經(jīng)營規(guī)模、盈利水平等多種因素，和同一區(qū)域規(guī)模相當(dāng)?shù)耐惢蛘哳愃破髽I(yè)的所得稅稅負(fù)參照對比，進(jìn)行分類逐戶核定。但現(xiàn)實(shí)工作中，參照核定情況較少，一般按最低標(biāo)準(zhǔn)核定，這與企業(yè)的實(shí)際情況差距較大。納稅額的多少直接影響到企業(yè)的根本利益，長此以往，這種核定征收方式極易形成稅務(wù)部門的特權(quán)，對采取核定征收的企業(yè)，核定額度的減少就是變相的稅收減免。

（二）核定征收有違稅法的公平原則

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，而它的多少取決于企業(yè)利潤，如若所有的企業(yè)所得稅核定征收沒有企業(yè)之間的差異，統(tǒng)一按照同一標(biāo)準(zhǔn)同一額度核定征收，嚴(yán)重違背了稅收公平原則。

（三）核定征收的大范圍推廣可能引發(fā)負(fù)面影響

核定征收不管企業(yè)是否虧損，均應(yīng)繳納稅款，對于有些實(shí)際經(jīng)營中確實(shí)虧損和因沒有業(yè)務(wù)長期零申報(bào)的企業(yè)，會(huì)加重其財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，引發(fā)納稅人的不滿。另外，大面積推行核定定額征收后，會(huì)造成一部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員失業(yè)，從而引發(fā)一系列社會(huì)問題。

（四）核定征收一定程度上加大管理風(fēng)險(xiǎn)

首先，會(huì)造成稅務(wù)部門管理職能的弱化，不利于監(jiān)督納稅人完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；其次，核定定額方式簡單粗放，極易掩蓋真實(shí)的稅源情況，與推進(jìn)稅收征管規(guī)范化、促進(jìn)稅收現(xiàn)代化相違背，不利于稅收監(jiān)管。再次，對一般納稅人采取核定征收方式，與增值稅管理之間相矛盾。依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有關(guān)規(guī)定，一般納稅人若會(huì)計(jì)核算不健全，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。若對一般納稅人因會(huì)計(jì)核算不健全而核定征收企業(yè)所得稅，相應(yīng)的增值稅管理也應(yīng)同步采取相應(yīng)的措施，否則對兩個(gè)稅種的管理會(huì)自相矛盾。

三、改進(jìn)完善的建議

（一）核定征收工作與納稅服務(wù)并重

稅收征管和納稅服務(wù)共同構(gòu)成稅務(wù)部門的核心業(yè)務(wù)，是稅收工作的“雙核”，兩者在稅收工作中承載著實(shí)現(xiàn)組織收入、服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)職能。處理好稅收征管與納稅服務(wù)之間的關(guān)系，可以更好地發(fā)揮其提升稅源管理質(zhì)效、優(yōu)化稅收征納關(guān)系的關(guān)鍵作用，更好地推動(dòng)稅收整體工作的科學(xué)、健康發(fā)展。

（二）加強(qiáng)稅收征管廉政風(fēng)險(xiǎn)防控

加大執(zhí)法檢查和督查力度，逐步實(shí)現(xiàn)了所得稅征管“人為管稅”向“風(fēng)險(xiǎn)管稅”的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)了稅務(wù)部門和稅務(wù)干部依法行政和廉潔從稅，對于大搞“關(guān)系稅”、“人情稅”，違規(guī)擴(kuò)大征收范圍、擅自改變標(biāo)準(zhǔn)、工作流于形式的，按照相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格問責(zé)。

（三）建立征收方式鑒定管理長效機(jī)制

加大企業(yè)檢查和稅收督促力度，對核定企業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，建立企業(yè)稅收跟蹤調(diào)研長效機(jī)制，完善調(diào)研指標(biāo)體系，做好企業(yè)稅收監(jiān)測分析，準(zhǔn)確掌握和了解所得稅征管動(dòng)態(tài)和企業(yè)經(jīng)營狀況，引導(dǎo)企業(yè)自覺依法納稅。再根據(jù)對納稅人跟蹤監(jiān)測情況，對核定征收適時(shí)作出調(diào)整，滿足條件繼續(xù)核對征收，不滿足條件的及時(shí)調(diào)整征收方式。

（四）形成社會(huì)合力，建立協(xié)稅護(hù)稅新體系

稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管信息化和納稅人需求日益多元化的市場經(jīng)濟(jì)條件下，確定以稅務(wù)機(jī)關(guān)為稅務(wù)工作核心主體的同時(shí)，更應(yīng)注意吸收社會(huì)力量參與，加強(qiáng)與工商、財(cái)政、金融、統(tǒng)計(jì)等部門的溝通和合作，建立信息共享制度，強(qiáng)化稅收數(shù)據(jù)分析比對，真正實(shí)現(xiàn)信息共享，提高服務(wù)質(zhì)量與效率，形成綜合治稅社會(huì)合力。

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作者簡介：王文杰（1984-），男，漢族，甘肅省文縣人，中級經(jīng)濟(jì)師，任職于中國人民銀行隴南市中心支行，研究方向：國庫改革、國庫現(xiàn)金管理、稅收管理、地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。