2016～2017年中央連續(xù)兩年在一號文件中明確提出加快農(nóng)村金融改革，推進省聯(lián)社去行政化管理，強化服務(wù)職能，更好的發(fā)揮轄內(nèi)農(nóng)村信用社、農(nóng)村商業(yè)銀行中小金融機構(gòu)地域優(yōu)勢和縣域法人主體作用，縮減行政決策傳導(dǎo)路徑加快市場應(yīng)對速度，加大服務(wù)“三農(nóng)”精準(zhǔn)力度，以此促進地方經(jīng)濟快速發(fā)展。眾所周知省聯(lián)社作為2003年深化農(nóng)信社體制改革的產(chǎn)物，自成立以來承擔(dān)著完善法人治理結(jié)構(gòu)的行業(yè)管理職能，為全國各省份信合機構(gòu)轉(zhuǎn)變體制、規(guī)范經(jīng)營、持續(xù)發(fā)展作出了重大貢獻，但是由于成立之初就存在體制弊端導(dǎo)致法理關(guān)系模糊，特別是對基層行社過強的行政干預(yù)制約了縣域法人金融機構(gòu)自主經(jīng)營的積極性，再加上政府主管和金融監(jiān)管之間的權(quán)力博弈使得省聯(lián)社履行行業(yè)管理職能時處在一個非常尷尬的位置，在中央明確“逐步淡出行政管理，強化服務(wù)職能”的指導(dǎo)思想后，我們該怎樣去理解并執(zhí)行好這一新的政策要求呢？本人作為內(nèi)部審計從業(yè)人員，僅從如何加強行業(yè)審計體系建設(shè)，有效提升農(nóng)信系統(tǒng)審計服務(wù)水平這一方面談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

一、行業(yè)審計體系建設(shè)的背景

（一）新時期的監(jiān)管要求

2012年中國銀監(jiān)會下發(fā)《關(guān)于加強農(nóng)村信用社省級聯(lián)社行業(yè)審計工作的指導(dǎo)意見》，首次提出強化農(nóng)村信用社省級聯(lián)社行業(yè)審計服務(wù)職能，健全行業(yè)審計體系，切實發(fā)揮行業(yè)審計在農(nóng)村信用社、農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行完善公司治理、規(guī)范經(jīng)營行為、加強內(nèi)部控制、強化風(fēng)險管理等方面的作用，要求省聯(lián)社積極推動地（市）辦事處職能轉(zhuǎn)換，加快改制區(qū)域?qū)徲嬛行墓ぷ鳌?014年再次下發(fā)《關(guān)于加快推進省聯(lián)社行業(yè)審計體系建設(shè)的通知》，對部分省份辦事處全部改制為區(qū)域?qū)徲嬛行墓ぷ鬟M行了肯定，對部分省份認(rèn)識不到位、態(tài)度不堅決、推動不積極、效果不明顯，管理行政化的問題進行了批評。銀監(jiān)會要求各省聯(lián)社按照審計委員會、總審計師、行業(yè)審計部門、區(qū)域?qū)徲嬛行牡慕M織框架，補充完善部門和健全行業(yè)審計內(nèi)控制度，明確審計流程各環(huán)節(jié)以及組織構(gòu)機和人員管理的基本規(guī)范。區(qū)域?qū)徲嬛行淖鳛槭÷?lián)社派出機構(gòu)，代表省聯(lián)社履行對轄內(nèi)農(nóng)合機構(gòu)的審計、監(jiān)督、評價、指導(dǎo)職責(zé)；履職過程中應(yīng)以風(fēng)險為導(dǎo)向，牢固樹立風(fēng)險責(zé)任意識，有效預(yù)警防范區(qū)域性、系統(tǒng)性重大風(fēng)險；在行使審計監(jiān)督權(quán)力時不受其他機構(gòu)和個人干擾，同時也不得干預(yù)轄內(nèi)農(nóng)合機構(gòu)正常經(jīng)營。各銀監(jiān)局統(tǒng)一負(fù)責(zé)對省聯(lián)社行業(yè)審計工作（含區(qū)域?qū)徲嬛行模┑谋O(jiān)督指導(dǎo)，雙方應(yīng)加強溝通，建立監(jiān)審聯(lián)動機制，充分發(fā)揮監(jiān)督合力，并將行業(yè)審計體系建設(shè)情況作為重要考評項目，納入省聯(lián)社履職評價當(dāng)中，定期進行評估。2015年中國銀監(jiān)會農(nóng)村金融部還對省聯(lián)社行業(yè)審計體系建設(shè)情況進行了全國通報（銀監(jiān)農(nóng)金[2016]5號），截止2015年末，23家省聯(lián)社（江蘇、青海省聯(lián)社未設(shè)派出機構(gòu)）共設(shè)審計中心91家，辦事處136家，其中30家審計中心與辦事處“雙軌運行”。通報要求審計中心實現(xiàn)從“形式設(shè)立”邁向“實質(zhì)履職”，內(nèi)容包括：明確職責(zé)、優(yōu)化運行機制、合理配置資源、強化系統(tǒng)建設(shè)、科學(xué)制審計規(guī)劃、完善審計問責(zé)機制、強化審計結(jié)果利用等。

從以上監(jiān)管部門的系列動作我們可以看到，隨著中國經(jīng)濟由高速增長逐步進入經(jīng)濟下行周期，各行業(yè)的資產(chǎn)風(fēng)險也將逐步顯現(xiàn)，作為資金鏈末端的銀行業(yè)金融機構(gòu)也應(yīng)該與時俱進行調(diào)整經(jīng)營策略，由注重規(guī)模擴張轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅貎?nèi)部管理，特別是抵御風(fēng)險能力較小的中小農(nóng)村銀行業(yè)金融機構(gòu)，其內(nèi)部控制長效機制建設(shè)已經(jīng)提上了監(jiān)管部門的議事日程，為避免出現(xiàn)系統(tǒng)性風(fēng)險，進一步加強農(nóng)村中小銀行業(yè)金融機制的自律和自治能力，強化行業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督作用就顯得至關(guān)重要。

（二）現(xiàn)代化企業(yè)的內(nèi)部需要

現(xiàn)代化企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)要求所有者、董事會、經(jīng)營層和監(jiān)事會等各個利益關(guān)系人責(zé)權(quán)明晰、監(jiān)督制約，它是一個企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的期礎(chǔ)，而內(nèi)部審計監(jiān)督又是公司治理框架中不可缺少的一個重要環(huán)節(jié)。我國的內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。按照《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以及相關(guān)法律法規(guī)的要求，為實現(xiàn)內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化和職業(yè)化，促使內(nèi)部審計機構(gòu)和人員按照統(tǒng)一的內(nèi)部審計準(zhǔn)則開展內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計質(zhì)量、提高內(nèi)部審計效率、防范審計風(fēng)險促進組織的自我完善與發(fā)展，進一步明確內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的責(zé)任和職權(quán)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在強化內(nèi)部控制、改善風(fēng)險管理、完善組織治理結(jié)的作用。從國際成熟的經(jīng)驗的角度來看，內(nèi)部審計的定義按照內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布的最新內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則（SPPIA）規(guī)定：內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的鑒證與咨詢活動，其目的在于增加價值，改善組織經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評估和改進風(fēng)險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。

對照上述兩種定義不難發(fā)現(xiàn)，二者雖然對內(nèi)部審計的基本職能、作用等方面的理解有些差異，但二者的最終目標(biāo)是一致的，都是通過實施內(nèi)部審計幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)，這也恰恰體現(xiàn)了中外內(nèi)部審計理論與實踐的發(fā)展處于不同階段和水平。西方國家成熟的內(nèi)部審計已完成從傳統(tǒng)財務(wù)審計向經(jīng)營審計的過渡，并開始向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?zhàn)略審計轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計的目標(biāo)也發(fā)展為增加審計價值、改善組織經(jīng)營、幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。而這也正是我國內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的方向，作為銀行業(yè)金融機構(gòu)來說，查錯糾弊的合規(guī)性固然是日常經(jīng)營管理的重點，但隨著法律法規(guī)的不斷完善，監(jiān)督管理的日益成熟悉，內(nèi)部控制環(huán)境的逐步改進、員工素質(zhì)的成長提高，內(nèi)部審計的工作重點更該轉(zhuǎn)變指導(dǎo)思想，慢慢從解決工作中對或不對的問題轉(zhuǎn)變?yōu)槿绾文軌蜃龅酶玫姆矫鎭怼?/p>

由此我們可以理解為建立先進、科學(xué)、健全的行業(yè)內(nèi)部審計體系是一個現(xiàn)代化企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的必要保證，好的企業(yè)不僅能夠通過內(nèi)部審計監(jiān)督查缺補漏預(yù)防風(fēng)險，還能通過內(nèi)部審計監(jiān)督評估咨詢產(chǎn)生效益。所以如何加強農(nóng)村信用社行業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)將成為我們下面關(guān)注的話題。

二、其他商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系

要想加強農(nóng)村信用社行業(yè)審計體系建設(shè)，就應(yīng)該對照借鑒其他一些同行業(yè)銀行機構(gòu)的成熟經(jīng)驗，雖然因體制原因不可完全復(fù)制，但從中也可以得到一些好的啟發(fā)和思路，對我們極具指導(dǎo)意義。比較具有代表性的就是國有股份制銀行、全國性股份制商業(yè)銀行、地方性商業(yè)銀行等，這些銀行不僅在公司治理結(jié)構(gòu)方面有著規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)和模式，在內(nèi)部審計組織架構(gòu)上也特別強調(diào)審計工作的客觀性和獨立性，這些成熟的經(jīng)驗和模式可以作為農(nóng)村信用社在改制和轉(zhuǎn)型的過程中作為參考和借鑒，這樣有助于農(nóng)村信用社規(guī)范內(nèi)部管理，強化審計監(jiān)督，完善內(nèi)部控制，促進健康可持續(xù)發(fā)展。下面我們就來簡單的總結(jié)歸納一下各類銀行業(yè)機構(gòu)的具體做法：

（一）公司治理結(jié)構(gòu)方面

工、農(nóng)、中、建、交國有五大銀行作為老牌的國有商業(yè)銀行以及招商銀行等民營的股份制商業(yè)銀行，經(jīng)過改制以后已經(jīng)成為上市公司，其公司治理結(jié)構(gòu)較為規(guī)范成熟，都是在董事會下設(shè)審計（稽核）委員會對內(nèi)審部門進行管理，同時業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)和監(jiān)督，從人、財、物三方面都獨立于同級行政管理部門，直接受上級內(nèi)審部門、首席審計官（總稽核）和審計（稽核）委員會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較強。審計（稽核）委員會均由非執(zhí)行董事和獨立董事組成（或占多數(shù)），由獨立董事?lián)卧撐瘑T會主席，負(fù)責(zé)檢查、監(jiān)督和評價本行內(nèi)部審計工作，監(jiān)督本行內(nèi)部審計制度及其實施，對內(nèi)部審計部門的工作程序和工作效果進行評價并確保配備充足、合格的專職審計人員。而監(jiān)事會則主要負(fù)責(zé)對內(nèi)部審計工作進行監(jiān)督和指導(dǎo)，并有權(quán)要求內(nèi)審部門對工作中存有異議的情況進行說明，這樣能夠?qū)徲嫻ぷ魅藛T認(rèn)真履職和確保職業(yè)道德規(guī)范起到再監(jiān)督作用。

（二）內(nèi)部審計組織架構(gòu)

雖然各商業(yè)銀行的公司治理架構(gòu)方面都是參照國際慣例在公司法的基礎(chǔ)上進行設(shè)置，但在內(nèi)部稽核審計部門的組織結(jié)構(gòu)和履職模式上又有一定的區(qū)別，下面我們來簡要說明一下：

1.工行和農(nóng)行模式。即在總行一級單獨設(shè)立審計局，審計局在全國按片區(qū)設(shè)立審計分局，各省不再設(shè)審計部門，而是由內(nèi)控合規(guī)部門承擔(dān)一定的檢查工作，二級分行也同樣設(shè)立內(nèi)控合規(guī)部，縣級機構(gòu)則不再設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督職能部門。這種模式在省級（含）以下由第二道防線的業(yè)務(wù)條線管理部門履行一定的審計檢查職能，并負(fù)責(zé)對下一級的管理人員經(jīng)濟責(zé)任審計或離任審計向當(dāng)?shù)乇O(jiān)管部門報送。其優(yōu)點在于審計部門獨立性較強，審計部門人力資源相對集中，分支機構(gòu)不需要再設(shè)立審計部門，可以節(jié)約部分審計資源；但其缺點在于省級（含）以下機構(gòu)由第二道防線的業(yè)務(wù)條線管理部門來承擔(dān)部分審計工作，客觀性會受到較大影響。

2.中行和建行模式。即銀行實行二級審計模式，總行設(shè)審計部，各省級分行設(shè)審計室（或分部），各審計室（或分部）分管全省，省以下不再設(shè)審計機構(gòu)，人財物均由總行直管，各地區(qū)審計室（或分部）可進行跨省交差審計。這種模式的優(yōu)點在于審計監(jiān)督職能可以一管到底，充分發(fā)揮第三道防線的作用；但缺點在于審計面過大，審計資源不足的情況。

3.交行模式。交通銀行內(nèi)部設(shè)審計實行矩陣扁平化管理，總行設(shè)審計局，然后按地域劃分片區(qū)審計分局，各省分行設(shè)審計監(jiān)督部，發(fā)達(dá)地級市、州二級分行也設(shè)審計監(jiān)督部，縣市一級營業(yè)網(wǎng)點不設(shè)內(nèi)部審計部門，各級審計監(jiān)督部門對上級審計部門負(fù)責(zé)。這種模式的優(yōu)點在于審計資源充分，審計監(jiān)督作用能較小區(qū)域范圍內(nèi)得到充分體現(xiàn)，針對不同地區(qū)不同的經(jīng)濟體量和業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，差異化的開展審計監(jiān)督工作；缺點在于審計層級過多、審計人員水平參差不齊，審計質(zhì)量和效果可能會存在較大差異。

4.郵儲銀行模式。郵政儲蓄銀行和信用社有相似之處在于它是少數(shù)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)營業(yè)網(wǎng)點的全國性銀行業(yè)金融機構(gòu)，是為數(shù)不多的長期和信用社鄉(xiāng)鎮(zhèn)網(wǎng)點開展同質(zhì)化競爭的銀行，它和信用社不同之處在于縣級機構(gòu)不是獨立法人主體，缺乏自主權(quán)，業(yè)務(wù)單一，貸款規(guī)模小等特點，所以內(nèi)控管理相對簡單，郵儲銀行稽核審計部門的組織架構(gòu)也是全國總行一級設(shè)審計部，在全國范圍內(nèi)設(shè)區(qū)域?qū)徲嬛行呢?fù)責(zé)片區(qū)省份的審計工作，各省級分行和部分二級分行同樣也內(nèi)設(shè)審計部，縣級不再設(shè)立審計機構(gòu)和配備審計人員。

5.地方性商業(yè)銀行模式。這里提到地方性商業(yè)銀行主要是由于一些地方省委省政府為大力發(fā)展縣域經(jīng)濟，充實縣域銀行金融機構(gòu)和強化金融服務(wù)職責(zé)，引入競爭機制，要求地方性商業(yè)銀行向縣市、村鎮(zhèn)一級設(shè)立營業(yè)網(wǎng)點，從而在客觀在對當(dāng)?shù)剞r(nóng)村信用社造成一定沖擊，因此他們的稽核審計工作與農(nóng)村信用社同樣具有可比性。如：某某銀行作為該省2016年在上交所新掛牌的一家地方性商業(yè)銀行上市公司，同年按照省委省政府的要求，該銀行在全省所有縣市設(shè)立分支機構(gòu)，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)立營業(yè)網(wǎng)點，該行總行設(shè)立稽核審計部，部室內(nèi)又按照信貸、結(jié)算、財務(wù)和非現(xiàn)場監(jiān)督進行分組管理，其市州分行由總行派駐稽核員（一般為2），負(fù)責(zé)對轄內(nèi)所有縣（市）級支行進行稽核審計，稽核員掛靠在市州分行保衛(wèi)監(jiān)察部。由于該行縣市一級分支機構(gòu)設(shè)立時間斷，內(nèi)部管理和內(nèi)部控制還不夠成熟，就目前的稽核審計工作來說，只能是勉強能夠應(yīng)付。

三、農(nóng)村信用社行業(yè)審計狀況

通過對以上各家銀行業(yè)金融機構(gòu)稽核審計組織架構(gòu)進行簡單的分析后，讓我們又回過頭來看看農(nóng)村信用社行業(yè)審計體系建設(shè)的如何呢？其特點是什么？存在什么樣的不足以及該如何進行改進？筆者帶著這些問題對某省農(nóng)村信用社各級稽核審計部門現(xiàn)狀進行了實地調(diào)研。

（一）農(nóng)信系統(tǒng)內(nèi)部審計架構(gòu)

由于農(nóng)村信用社二級法人（省聯(lián)社為省一級法人，各農(nóng)村信用聯(lián)社和農(nóng)村商業(yè)銀行為縣市一級法人）的特殊性，其內(nèi)部稽核審計部門的組織結(jié)構(gòu)與其他商業(yè)銀行有著較大的區(qū)別，可分為三個層面，即省聯(lián)社一級設(shè)稽核審計部，市州一級設(shè)審計中心作為省聯(lián)分管市州行政區(qū)域的派出機構(gòu)，縣市各行社設(shè)立自身的稽核審計部，具體情況如下：

1.省聯(lián)社稽核審計部按照工作性質(zhì)分為8個組，分別是高管人員審計組、財務(wù)審計組、信貸審計組、1104系統(tǒng)管理組（銀監(jiān)非現(xiàn)場監(jiān)管系統(tǒng)）、監(jiān)督預(yù)警組、基建審計組、信息科技組和綜合組，各組共計20人，負(fù)責(zé)省聯(lián)社機關(guān)27個部門的同級審計監(jiān)督工作以及轄內(nèi)9個審計中心、84家行社的行業(yè)審計監(jiān)督工作。

2.該省轄內(nèi)九家市州審計中心內(nèi)設(shè)部門均為現(xiàn)場審計部、非現(xiàn)場審計部和綜合部，工作人員共計291人（其中：省聯(lián)社編制114人，借用各行社177人）。

（1）現(xiàn)場審計部共配備人員91人，占審計中心全體人員的比例為31.3%。審計崗位人員22人，占審計中心全體人員的比例為8%（其中有4家審計中心的審計崗位人員僅有1人）?，F(xiàn)場審計部履行職責(zé)主要包括：稽核審計、安全保衛(wèi)、紀(jì)檢監(jiān)察、案件防控、合規(guī)風(fēng)險、業(yè)務(wù)發(fā)展、基礎(chǔ)建設(shè)、精準(zhǔn)扶貧、客戶服務(wù)、1104工作、監(jiān)督預(yù)警系統(tǒng)管理等工作。

（2）非現(xiàn)場審計部共配備人員92人，占審計中心全體人員的比例為31.6%。履行的職責(zé)主要包括：業(yè)務(wù)發(fā)展、合規(guī)風(fēng)險、財務(wù)管理、統(tǒng)計報表、信息科技、基建安保、案件防控、電子銀行、扶貧、監(jiān)督預(yù)警系統(tǒng)管理等工作。

（3）綜合部共配備人員78人，履行職責(zé)主要包含：人力資源、綜合文秘、黨建、科技、宣傳、后勤、督辦、紀(jì)檢、基建、客戶服務(wù)等工作。

3.全省84家基層行社共配備稽核審計人員453人，按該省聯(lián)社規(guī)定（不低于員工總數(shù)2%）應(yīng)配備不少于538人，按最低要求少配85人。行社分管稽核審計工作為理（董）事長的有2家、監(jiān)事長的有69家、風(fēng)險總監(jiān)的有2家、經(jīng)營層負(fù)責(zé)人的有4家、副主任（副行長）的有7家。

以上稽核審計人員省聯(lián)社編制人員薪酬由省聯(lián)社統(tǒng)一列支和績效考核。行社審計人員（包括被審計中心抽調(diào)人員）由各行社進行薪酬列支并自行考核。

四、該農(nóng)村信用社行業(yè)審計存在的問題

2016年根據(jù)該省銀監(jiān)部門的年度評估結(jié)論結(jié)果認(rèn)為，該省聯(lián)行社審計監(jiān)督職能弱化，未認(rèn)真貫徹行業(yè)審計體系建設(shè)精神，導(dǎo)致轄內(nèi)各農(nóng)信機構(gòu)重業(yè)務(wù)發(fā)展，輕內(nèi)控管理，不良貸款比重增加，風(fēng)險增大，各種風(fēng)險隱患可能性也增大，那么怎樣才能找到適合地方農(nóng)村信用社的行業(yè)審計監(jiān)督體系建設(shè)的模式和方法呢，讓我們先來分析一下該農(nóng)信社存在問題及產(chǎn)生的原因：

（一）審計理念不明確

中國國家審計署審計長劉家義說過“科學(xué)審計理念來源于審計實踐，又決定著審計實踐的未來發(fā)展和走向。審計監(jiān)督要發(fā)揮好三方面的功能，一是預(yù)防功能，即形成制度，造成威懾；二是揭露功能，即根據(jù)法律規(guī)定，審計的基本職責(zé)是監(jiān)督，監(jiān)督就必須查錯糾弊。三是抵御功能，即審計不僅要揭露問題，更要對產(chǎn)生這些問題的原因，進行從現(xiàn)象到本質(zhì)、從個別到一般、從局部到全局、從苗頭到趨勢、從微觀到宏觀的深層次分析，提出審計建議，服務(wù)大局，逐步樹立風(fēng)險導(dǎo)向意識、服務(wù)意識和職業(yè)意識三位一體的科學(xué)審計理念”。

目前該省聯(lián)社稽核審計工作大多是進行常規(guī)的查錯糾弊，審計立項尚未建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計理念，非現(xiàn)場審計工作未能就大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行分析并為現(xiàn)場審計提供審計立項參考依據(jù)；審計服務(wù)的意識還不強，未能根據(jù)組織發(fā)展階段存在的重點難點問題開展諸如績效審計、內(nèi)控審計、資產(chǎn)負(fù)債表健康審計、風(fēng)險評估等等審計工作，未把內(nèi)部審計作為實現(xiàn)組織目標(biāo)的有效手段，未充分認(rèn)識到加強內(nèi)部控和規(guī)范經(jīng)營為組織帶來的管理效益，其審計理念與經(jīng)營理念沒有能夠協(xié)調(diào)統(tǒng)一起來，大部分行社經(jīng)營決策層還普遍存在管嚴(yán)了影響業(yè)務(wù)發(fā)展的思想；審計工作人員的職業(yè)意識仍未廣泛樹立，專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)操守沒有得到認(rèn)同，內(nèi)部審計工作缺乏中長期規(guī)化。

（二）審計體系不健全

1.該省聯(lián)社內(nèi)部審計的組織架構(gòu)設(shè)計不科學(xué)。一是未按照監(jiān)管部門的要求設(shè)置審計委員會及獨立的首席審計官（總審計師或監(jiān)事長），也未設(shè)立監(jiān)事會對內(nèi)部審計工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督；二是作為內(nèi)設(shè)部門的稽核審計部雖然向理事會報告工作，但行政上由省聯(lián)社主任分管，審計工作從省級層面就難以體現(xiàn)獨立性；三是省聯(lián)社機關(guān)內(nèi)部很少開展同級審計監(jiān)督，未建立進行審計通報的聯(lián)席會議例會制度，缺乏應(yīng)有的信息溝通渠道，稽核審計工作沒有真正履行第三道防線的職能，也沒形成以內(nèi)部審計促進各業(yè)務(wù)條線管理不斷完善的良性機制。

2.各審計中心依然履行著原辦事處大多數(shù)工作職能，通俗來說就相當(dāng)于其他國有商業(yè)銀行二級分行，工作任務(wù)龐雜，人員數(shù)量不足都身兼數(shù)職，特別是專職稽核審計工作的人員配備嚴(yán)重不足（僅為8%），審計職能弱化，工作重心更多是關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展、人事管理、黨建宣傳等工作。調(diào)查結(jié)果顯示2015年全省9家審計中心三部共組織完成844項工作任務(wù)。其中現(xiàn)場審計部共開展完成工作278項，非審計類196項，審計類82項；非現(xiàn)場審計部共開展完成工作259項，非審計類213項，審計類46項；綜合部共開展工作307項，其中審計類項目為0。因此審計類工作占全年工作總量的比例僅為15.17%。此外還通過對審計中心全體員工及20家行社機關(guān)部分中層以上人員及稽核審計人員進行問卷調(diào)查。73.12%的人認(rèn)為改制后審計中心實際仍主要履行原辦事處職責(zé)；84.97%的認(rèn)為審計中心今后履職方向重點在抓管理和抓業(yè)務(wù)指導(dǎo)；66.61的人認(rèn)為審計中心現(xiàn)場審計部審計崗位人員配備不能滿足審計工作需要。

3.基層行（社）重業(yè)務(wù)發(fā)展輕內(nèi)控管理，不重視稽核審計工作，管理職能不合理，未按照銀監(jiān)會《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》的要求，由理事長和理事會下設(shè)的審計委會員分管，有的行社由經(jīng)營層領(lǐng)導(dǎo)或風(fēng)險總監(jiān)分管稽審工作，嚴(yán)重缺乏審計獨立性。此外，稽核審計人員的考核方式不科學(xué)，通過對調(diào)查顯示，大多數(shù)行社在年度考核、評先選優(yōu)、晉升提拔等方面均采取民主測評方法進行，使得稽核審計人員處于“弱勢群體”地位，往往排名都靠后，稽審人員的工作積極性受到極大影響。

（三）審計流程不規(guī)范、制度不完善

該省聯(lián)社成立之初，制定了統(tǒng)一的審計操作流程，之后十多年的時間均未對該制度進行過修訂和完善，期間農(nóng)信社經(jīng)歷了改制為合作銀行，后又改制為農(nóng)商行，省聯(lián)社駐市州辦事處改制為審計中心等較大變革，直至發(fā)展到今天，省聯(lián)社、審計中心、各行社的稽核審計工作不論是審計立項、流程審批、審計通知書、進場會、工作底稿、資料調(diào)閱清單、事實確認(rèn)書、審計初步意見、出場會、審計報告、整改通知書、整改報告、責(zé)任追究、后續(xù)審計等要素從格式上、要求上、流程上都完全不同，省聯(lián)社審計監(jiān)督服務(wù)職能作用沒有得到很好發(fā)揮。此外，近幾年隨著國家對“三農(nóng)”的大力發(fā)展和扶持，縣域經(jīng)濟發(fā)展較快，農(nóng)村金融業(yè)務(wù)的種類和數(shù)量也暴發(fā)增長，技術(shù)創(chuàng)新、業(yè)務(wù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新層出不窮，但有關(guān)稽核審計工作方面的制度建設(shè)卻沒有新的內(nèi)容，完全跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

（四）審計手段滯后

該農(nóng)村信用社稽核審計工作尚未開展信息系統(tǒng)建設(shè)。從省聯(lián)社到審計中心再到各行社均沒有投入人力和物力對審計工作計算機信息化管理與運用進行研發(fā)，更多的只是利用計算機建立了問題臺賬而已。通過本次調(diào)研了解到，該農(nóng)信社各級機構(gòu)審計工作信息化建設(shè)目前還存在以下幾個方面的不足：一是各級領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，研發(fā)投入不足；二是稽審手段仍以手工操作為主，缺乏需求動力；三是審計部門沒有科技人才，主動作為不夠；四是新業(yè)務(wù)、新技術(shù)、新系統(tǒng)發(fā)展太快，審計手段不能同步發(fā)展；五是沒有信息系統(tǒng)支撐，非現(xiàn)場審計工作開展還是空白。

（五）審計力量不足

調(diào)查顯示各審計中心共有人員291人，其中從事過稽核審計工作的人員僅有39人，占比僅為13.4%，審計崗位人員為22人，占比為7.5%；全省84家行社共配備稽核審計人員453人，占比為1.6%（按該省聯(lián)社規(guī)定“稽核審計人員不低于員工總數(shù)2%”的要求還少配85人）；被調(diào)查的20家行社中有的稽核審計部門成了崗位末位淘汰人員的接收部門，成了“問題”人員、臨退等人員的“俱樂部”、有的行社稽核審計部甚至沒有配備經(jīng)理和副經(jīng)理；全省現(xiàn)有的稽核審計人員基本上都不具有持證上崗的職業(yè)資格，大多是從其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域調(diào)入審計崗位，均未經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)和考試，缺乏職業(yè)素養(yǎng)。省聯(lián)社稽核審計部門從未對轄內(nèi)審計工作人員進行有計劃、有組織、系統(tǒng)性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，后續(xù)教育嚴(yán)重缺乏。且該省聯(lián)社行業(yè)審計項目安排大都采取行社自查、審計中心復(fù)查，省聯(lián)社再組織人員按比例抽查的方式開展，審計工作重復(fù)勞動，審計資源嚴(yán)重浪費，客觀上還造成“層層把關(guān)層層敷衍”的局面，審計人員職任意識不強，沒有建立針對審計人員的問責(zé)機制。

五、如何走出困境，切實發(fā)揮行業(yè)審計作用

以上問題是農(nóng)村信用社體制弊端的一個集中體現(xiàn)，那么如何才能在現(xiàn)行體制下解決以上問題，有效促進企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督管理，防范化解金融風(fēng)險，確保農(nóng)村信用社內(nèi)部管理優(yōu)化、內(nèi)部控制有效、內(nèi)控環(huán)境良好，切實發(fā)揮行業(yè)審計作用，提高稽核審計工作的規(guī)范性，獨立性，有效性和權(quán)威性，筆者認(rèn)為可以采取下幾點措施：

（一）盡快落實省聯(lián)社改制工作

省聯(lián)社改制工作勢在必行，不論是組建統(tǒng)一法人的省級農(nóng)商行、轉(zhuǎn)型成省級金融控股公司、成立省級聯(lián)合銀行還是轉(zhuǎn)型為省級金融服務(wù)公司，省聯(lián)社都應(yīng)該注重公司治理結(jié)構(gòu)搭建，按照監(jiān)管部門的要求，以國際相對成熟并通行的模式加強內(nèi)部監(jiān)督制約，完善內(nèi)部稽核審計組織架構(gòu)，逐步建立審計促管理、審計促效益、審計促發(fā)展的審計理念，以風(fēng)險為導(dǎo)向，全面推進由以往查錯糾弊的合規(guī)審計向績效審計、內(nèi)部控制審計、風(fēng)險評估咨詢等提供增值服務(wù)的服務(wù)性審計轉(zhuǎn)變。

行業(yè)審計工作應(yīng)該由頂層設(shè)計開始，充分借鑒其他商業(yè)銀行的管理模式，逐級理順內(nèi)部稽核審計的職能和履職范圍。一是省級審計部門重點負(fù)責(zé)整個行業(yè)審計體系的建設(shè)和規(guī)劃，建立審計成果運用機制和審計信息共享平臺，加快審計信息系統(tǒng)開發(fā)與建設(shè)，建立審計人員從業(yè)資格準(zhǔn)入機制和后續(xù)教育體制，根據(jù)外部監(jiān)管和內(nèi)部需求科學(xué)合理安排審計項目，指導(dǎo)派出機構(gòu)認(rèn)真履行行業(yè)審計屬地管理職責(zé)，統(tǒng)籌組織協(xié)調(diào)轄內(nèi)實施跨片區(qū)交叉審計彰顯審計客觀性和獨立性。二是市州審計中心切實轉(zhuǎn)變行政管理職能，喻服務(wù)于審計監(jiān)督管理工作中，管高管（離任和經(jīng)濟責(zé)任審計）、管風(fēng)險、管方向，通過下查一級加強審計監(jiān)督權(quán)威性和有效性，貫徹落實省級審計部門目標(biāo)任務(wù)，統(tǒng)籌組織轄內(nèi)跨行社的交叉審計，同時責(zé)負(fù)轄內(nèi)稽核審計人員的培養(yǎng)和考核；三是行社稽核審計部門在同步完成上級審計部門安排的審計項目時，根據(jù)各行社公司治理需要，加強本行社的內(nèi)部控制和內(nèi)部管理建設(shè)，明確本級的審計項目安排，配備勝任的審計從業(yè)人員，為本行社提供審計監(jiān)督服務(wù)。

（二）加快稽核審計信息化建設(shè)

農(nóng)村信用社稽核審計信息化建設(shè)因為基礎(chǔ)差、起步晚和被忽視等原因，不論是從人力還是財力上一直沒有得到足夠的重視和支持，信用社信息系統(tǒng)的建設(shè)當(dāng)務(wù)之急更多是為解決業(yè)務(wù)系統(tǒng)和辦公系統(tǒng)的升級改造，總認(rèn)為解決發(fā)展的問題才是信用社的“立行之本”，嚴(yán)重忽略了審計監(jiān)督應(yīng)該“與時俱進”的問題，“創(chuàng)業(yè)難，守業(yè)更難”這句話在銀行業(yè)競爭白熱化而經(jīng)濟又持續(xù)下行的前提下更顯得尤其適用，銀行業(yè)應(yīng)該從急速擴張向?qū)徤鹘?jīng)營轉(zhuǎn)變。對于日益更新的新業(yè)務(wù)、新技術(shù)和新理念的不斷出現(xiàn)，手工檢賬的方式就顯得太落后了，不論是在審計人員還時審計時間上都大大的形成了浪費，因此農(nóng)信社應(yīng)該立即從硬件設(shè)施建設(shè)開始，大力開發(fā)稽核審計工作應(yīng)用系統(tǒng)，不論是借助計算機對審計工作進行管理還是運用信息技術(shù)進行輔助審計，不論是現(xiàn)場審計還是非現(xiàn)場審計，不論是數(shù)據(jù)采集還是數(shù)據(jù)分析，都應(yīng)該與時俱進，利用新設(shè)備、新技術(shù)和新思路，讓稽核審計工作再上新的臺階。

（三）規(guī)范審計工作

在二級法人體制中，縣域法人企業(yè)管理的缺點是內(nèi)部管理制度化能力較弱，人治現(xiàn)象較為普遍，有少數(shù)行社高管能夠勉強做到內(nèi)外兼顧，即在開疆拓土發(fā)展業(yè)務(wù)規(guī)模的同時又可以較好的找準(zhǔn)監(jiān)督制約的關(guān)鍵點，對內(nèi)進行規(guī)范管理。但大多數(shù)行社的高管們雖然都是從基層干起的老員工，熟悉各類業(yè)務(wù)和操作，但卻沒有進行過系統(tǒng)性的企業(yè)管理培訓(xùn)，對公司治理和內(nèi)部監(jiān)督制約沒有正確的認(rèn)識，管理思路隨意性較強，對內(nèi)部審計工作的職能和作用都不甚了解，使得本行社稽核審計工作規(guī)劃和建設(shè)都長期處于被忽略的局面，稽核審計職能部門的相關(guān)工作人員也基本上沒有系統(tǒng)教育和培訓(xùn)的經(jīng)歷，都是通過老同志的傳幫帶來認(rèn)識和了解稽核審計工作，就算是參加過一些培訓(xùn)，也是比較碎片化的，至于如何開展稽核審計工作，如何提高本行社稽核審計工作水平，都缺乏深入思考和有效手段。對此，省聯(lián)社省作為行業(yè)審計體系建設(shè)的頂層設(shè)計者，應(yīng)該針對轄內(nèi)各行社的實際問題，從制度建設(shè)、從業(yè)資格、流程再造及考核機制等方面著手，力爭做到全省上下統(tǒng)一要求、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一模式，確保各級審計部門和人員都具備應(yīng)有的執(zhí)業(yè)規(guī)范和職業(yè)水平。

1.制度建設(shè)?；藢徲嬛贫葢?yīng)該確保與時俱進，與國際國內(nèi)先進的審計理念、審計準(zhǔn)則和審計實務(wù)保持起碼的一致性，審計制度應(yīng)確保內(nèi)部管理全覆蓋，避免出現(xiàn)審計監(jiān)督的盲區(qū)。

2.從業(yè)資格。審計人員應(yīng)實行準(zhǔn)入制度，只有取得執(zhí)業(yè)資格才能上崗，上崗從員必須定期進行系統(tǒng)性的后續(xù)教育，后續(xù)教育不合格的應(yīng)取消任職資格。

3.流程再造。行業(yè)審計工作不論是省級、市（州）級還是縣級，都應(yīng)該統(tǒng)一操作流程和標(biāo)準(zhǔn)，建立審計監(jiān)督信息傳導(dǎo)渠道，讓審計結(jié)果的運用更加廣泛。

4.考核機制。各級審計機構(gòu)應(yīng)建立對審計人員的激勵約束機制，恬當(dāng)?shù)呢?zé)任追究和質(zhì)量考核不僅有利于激發(fā)審計人員的工作責(zé)任心和積極性，也有利于改善企業(yè)客觀公正的內(nèi)控環(huán)境。

（四）充實審計力量

農(nóng)村信用社具有龐大的人員和機構(gòu)，各類業(yè)務(wù)種類更是數(shù)不勝數(shù)，要想實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，沒有足夠的審計人員一切都是空談，那么是不是審計人員越多越好呢？答案顯然是否定的，如果不能科學(xué)合理的安排審計資源，配備較多的審計人員又將會成為一種浪費，因此我們特別強調(diào)審計人員的勝任能力，所以這里講的充實審計力量包括了以下二點：

1.合理增加審計人員數(shù)量。各家銀行業(yè)金融機構(gòu)對審計人員的數(shù)量都有一個比例，就該省農(nóng)村信用社來看2%的比例是合適的，但這里強調(diào)一下這個比例應(yīng)當(dāng)是能夠承擔(dān)和勝任審計工作的人數(shù)，那些在稽核審計部門編制內(nèi)卻不能開展審計工作的人員除外，所以各行社應(yīng)當(dāng)補足勝任的審計人員。

2.提高審計人員綜合素質(zhì)。根據(jù)筆者多年的審計工作經(jīng)歷認(rèn)為“三流的審計人員給人的感覺是厭煩，二流審計人員給人的感覺是害怕，一流的審計人員給人的感覺是敬重”，沒有獲得足夠的價值認(rèn)可，內(nèi)部審計工作開展舉步維艱。因此農(nóng)村信用社必須提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，這將是確保內(nèi)部審計工作得以健康發(fā)展根本保證。

綜上所述農(nóng)村信用社只有認(rèn)真履行各級審計部門職責(zé)，積極探索科學(xué)的審計手段，規(guī)范轄內(nèi)的審計流程和標(biāo)準(zhǔn)，合理充實各級審計力量，這樣才能滿足轄內(nèi)內(nèi)部審計工作的發(fā)展需要，為行業(yè)審計體系建設(shè)奠定堅實的基礎(chǔ)。

作者簡介：羅祥（1973-），男，經(jīng)濟師，1993年貴州銀行學(xué)校畢業(yè)后進入人民銀行貴陽中心支行工作，后通過函授學(xué)習(xí)取得江西財經(jīng)大學(xué)本科學(xué)歷，1993年8月～1999年8月在人民銀行下屬經(jīng)濟實體貴州證券登記公司工作，1999年9月～2015年3月實體脫鉤后回人民銀行貴陽中心支行內(nèi)審處工作，2015年4月～至今調(diào)到貴州省聯(lián)社稽核審計部工作。