賀志雄

【摘要】本文通過對企業(yè)各個生命周期下的成本粘性的研究，探析生命周期與成本粘性的關系，為優(yōu)化企業(yè)成本策略提供相應的建議。

【關鍵詞】成本粘性 生命周期 建議

一、成本粘性的概述

粘性一詞最早運用于經濟學領域，表示的是某一種變量相對于其他變量的一種延遲。在企業(yè)的經營管理中，成本粘性的提出，極大的沖擊了傳統(tǒng)成本的認識。根據傳統(tǒng)的管理會計觀念，企業(yè)的成本在一定的范圍內，成本的總和與業(yè)務量之間存在一定的線性關系，在這個范圍內，成本隨著業(yè)務量的增加而增大，隨著業(yè)務量的減少而降低，兩者是相等的。然而，美國著名學者Anderson（2003）等通過對美國1979～1998年在美國上市的7629家上市公司研究發(fā)現，銷售費用和管理費用的變化與業(yè)務量的大小與方向均有關，并且借助經濟學中的價格粘性提出了當時的費用粘性的概念。

成本粘性指的是，成本總和的變化并不是與業(yè)務量成線性關系。由于業(yè)務量增加引起的成本增加額比由業(yè)務量減少引起的成本減少額要大，這兩者之間的差額稱為成本粘性。例如，當業(yè)務量增加1%的總成本增加0.5%，但是當業(yè)務量減少1%時，總成本卻只減少0.4%。

隨著成本粘性的提出，國內外學者進行了大量的研究，但大多主要集中在成本粘性的存在性，成本粘性的產生原因等方面的研究，學者們很少從企業(yè)內部發(fā)展的角度出發(fā)去對成本粘性進行研究。企業(yè)的生命周期是影響企業(yè)內部發(fā)展的重要因素，因此，企業(yè)生命周期對成本粘性的關系研究就顯得非常有必要。

二、企業(yè)生命周期理論

企業(yè)的生命周期就如一個人的生命歷程一般，包括初創(chuàng)期，成長期，成熟期及其衰退期這幾個階段。企業(yè)生命周期理論的提出在于將企業(yè)的發(fā)展分成若干個期間，針對每個期間企業(yè)的不同情況，制定出于企業(yè)發(fā)展相適應的企業(yè)戰(zhàn)略，使得企業(yè)的總體戰(zhàn)略能夠更加具有可預見性和可操作性，企業(yè)在每一個生命周期中都能夠充分的發(fā)揮自身的優(yōu)勢，幫助企業(yè)強勁、持續(xù)的發(fā)展。

從生命周期的角度來看，企業(yè)在每個生命周期里，對于市場的敏感程度和成本的投入都是大不一樣。如在初創(chuàng)期，企業(yè)處于萌芽階段，需要投入的大量的資本去構建資產，此時的成本支出相對較大；在成長期，企業(yè)為了加速擴張，需要投入大量的資金來滿足擴張的需求；在成熟期，企業(yè)趨于平穩(wěn)，盈利水平較高，此時的資金投入相對來說是慢慢減少；在衰退期，企業(yè)的盈利下降，此時需要大量的資金來尋求新的發(fā)展方向，仍然要大量的成本支出。每個發(fā)展階段的成本支出不同，當市場發(fā)生變化時，引起的成本粘性也必然不同。因此，通過研究企業(yè)在發(fā)展中的各個生命周期里的成本粘性，對于制定企業(yè)戰(zhàn)略有著非常重要的作用。

三、各個周期與成本粘性的關系

企業(yè)的生命周期影響企業(yè)的發(fā)展，也影響企業(yè)成本的支出，不同生命周期的成本支出會導致不同的成本粘性。處于初創(chuàng)期，成長期和衰退期的企業(yè)的成本粘性要比企業(yè)在發(fā)展期的成本粘性要大。

第一、在初創(chuàng)期和成長期的企業(yè)，為了能夠站穩(wěn)腳跟，擴大自身的影響力，吸引更多的消費者，企業(yè)往往是大量投入資金，利用高投入來獲得市場的回報。但由于剛進去一個新型的領域，企業(yè)需要時間來適應行業(yè)環(huán)境的變化，對于行業(yè)的認識不夠詳細和對行業(yè)變化的反應比較遲鈍。隨著行情的預期變好，加上管理者剛進入該行業(yè)的情緒高漲，往往會增大投資力度；但是一旦行業(yè)市場環(huán)境變壞，管理者往往不會立即處置之前大量投入的成本，這樣一來，業(yè)務量下降使得成本沒有那么明顯下降。這將導致成本粘性變大。

第二、在成熟期的企業(yè)，在該行業(yè)處于穩(wěn)定的經營狀態(tài)，企業(yè)的盈利水平達到最大。經過初創(chuàng)期和成長期的發(fā)展，對于行業(yè)的發(fā)展有較好的認識，對于風險的認識也比較敏感。由于前期的發(fā)展給企業(yè)帶來了較好的現金流，一旦企業(yè)的業(yè)務量下降，對市場變化的敏銳性加強，隨之相應的也會降低成本，從而使成本粘性降低。

第三、處于衰退期的企業(yè)，企業(yè)的盈利水平處于衰弱時期，在行業(yè)中的優(yōu)勢明顯下降，對于外部較強的競爭者，企業(yè)要想繼續(xù)生存下去，可選擇的路有兩條。一是加大企業(yè)的研發(fā)投入，通過不斷增大新產品的研究，繼續(xù)留著自己的客戶并吸引更多新客戶從而在該行業(yè)持續(xù)發(fā)展；二是企業(yè)轉型進入其他更有盈利的行業(yè)，一旦企業(yè)轉型，對于新進入的產業(yè)，就像初創(chuàng)期的時候一樣，需要通過大量的投資來為自己謀取市場份額。

在該生命期內，由于企業(yè)內部和外部的各種因素的原因，需要投入大量的資金來維持生存，但一旦市場變差，企業(yè)也無法將大量的成本削減，這樣業(yè)務量下降不會導致成本的明顯下降，因此就會導致較高的成本粘性。

四、不同周期下的成本粘性帶來的管理建議

成本粘性的存在使得我們改變了對于企業(yè)成本形態(tài)的認識，在企業(yè)的經營管理中，需要通過制定相應的成本策略來降低由于成本粘性帶來的負面影響。本文通過對企業(yè)每個生命周期下的成本粘性的分析，對處于不同階段的企業(yè)給予相應的建議和策略。

（一）加強企業(yè)成本的內部管理意識

企業(yè)在發(fā)展的任何階段，都會有成本粘性的存在，這就要求我們的成本管理會計有較強的成本粘性的意識。企業(yè)自身的發(fā)展在變化，企業(yè)的成本核算也在隨之變化，因此為了適應企業(yè)的不同階段的發(fā)展情況，需要在現行的成本核算中考慮更多的成本降低因素，從而使得企業(yè)的利潤增加。

（二）強化識別市場變化的能力

企業(yè)要密切關注一切會影響企業(yè)成本的外部環(huán)境因素。對于國家方面的政策，要分析可能對行業(yè)和企業(yè)自身帶來的影響；對于行業(yè)的變化，要清楚行業(yè)競爭者對自身的威脅。對于供應商的選擇，要時刻關注供應市場的變化，選擇成本最低的材料供應商。另外還需要時刻關注市場中的領先技術，積極參與技術的創(chuàng)新，使成本的投入遠遠低于同行業(yè)的平均水平。

（三）優(yōu)化成本績效管理模式

優(yōu)化成本績效管理模式要改變現行單一的成本考核模式。根據各個生命周期的發(fā)展情況，制定出符合自身發(fā)展的成本考核計劃，從而提高企業(yè)的收益。

參考文獻

[1]Anderson.Mark C.Rajiv D.Banker and Surya N.Janakiraman.2003.Are selling，general，and administrative costssticky[J].Journal of Accounting Research.41，（1）.

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