袁伯雯+王艷

一、作業(yè)成本法相關(guān)概述

作業(yè)成本法（Activity Based Costing）認(rèn)為作業(yè)是耗費(fèi)資源的主體，一切產(chǎn)品發(fā)生成本費(fèi)用的來源就是作業(yè)。根據(jù)實(shí)物操作中所涉及到的具體產(chǎn)品和服務(wù)，把作業(yè)動因作為依據(jù)，準(zhǔn)確的歸集到其中，這樣便可以將間接成本準(zhǔn)確地分配至各個(gè)產(chǎn)品及部門。所以作業(yè)成本法作為一種會計(jì)核算方法的同時(shí)，還身兼幫助決策的管理工具職能。

作業(yè)成本法的基本原理簡單來說就是兩個(gè)消耗關(guān)系的描述，即產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。作業(yè)作為聯(lián)系資源和產(chǎn)品的重要媒介，是成本核算模型中最核心的部分。作業(yè)這一概念的提出彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本核算過程中的一個(gè)缺陷，即將資源直接分配到產(chǎn)品從而形成產(chǎn)品成本，作業(yè)在資源轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的中介作用被體現(xiàn)了出來。

在保險(xiǎn)公司中，產(chǎn)品成本始于保險(xiǎn)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，貫穿了保險(xiǎn)產(chǎn)品推廣過程、銷售過程、保單簽訂過程，終于保單到期或出險(xiǎn)賠付。在這其中，涉及了各種各樣的作業(yè)，只有將這些作業(yè)有序整理歸集，才能將整個(gè)鏈條中復(fù)雜的間接費(fèi)用有效合理地分配至各個(gè)產(chǎn)品，從而建立起具體保險(xiǎn)產(chǎn)品的成本分?jǐn)偱c保費(fèi)受益間的關(guān)系，幫助保險(xiǎn)公司進(jìn)行經(jīng)營決策。

第一步，資源判斷分類。在分配資源之前，首先要判斷這項(xiàng)資源是否為可追溯至作業(yè)的資源成本。如果是直接材料、直接人工這種直接費(fèi)用的資源就可直接計(jì)入產(chǎn)品的成本之中。若為可追溯至作業(yè)成本的間接費(fèi)用的資源，就需要根據(jù)資源動因和作業(yè)動因進(jìn)一步分析后才能歸集至產(chǎn)品成本。第二步，歸集資源至作業(yè)。作業(yè)的確定是成本核算過程中最重要的一步，合理確定作業(yè)之后，便可以將相似的作業(yè)聚集起來形成作業(yè)中心，根據(jù)作業(yè)量的多少分配資源。第三步，將作業(yè)分配至產(chǎn)品。最后，根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)出量的多少按一定比例分配作業(yè)的耗用量，將作業(yè)分配到了最終產(chǎn)品或服務(wù)中，企業(yè)便可以得到較為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)。

二、作業(yè)成本法應(yīng)用于保險(xiǎn)公司的適用分析

由于保險(xiǎn)產(chǎn)品是一種特殊的保障型商品，保險(xiǎn)公司的經(jīng)營模式也不完全等同于只提供產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)，所以保險(xiǎn)公司的成本不僅僅影響著營業(yè)決策，還對于保險(xiǎn)產(chǎn)品的定價(jià)起著至關(guān)重要的作用。普通商品的價(jià)格直接體現(xiàn)了價(jià)值，但保險(xiǎn)產(chǎn)品的價(jià)格通常是通過“純保費(fèi)+附加保費(fèi)”的模式來定價(jià)的。純保費(fèi)是由生命表和相關(guān)費(fèi)率通過精算方法厘定的，以補(bǔ)償保險(xiǎn)事故發(fā)生后的損失。附加保費(fèi)則是由保險(xiǎn)企業(yè)的營業(yè)成本決定的，體現(xiàn)的是保險(xiǎn)公司的運(yùn)營成本。這對成本信息的質(zhì)量有較高的要求。

（一）必要性分析

1.直接成本法管理的現(xiàn)存問題。一是無法為定價(jià)及收益分析提供準(zhǔn)確依據(jù)。由于保險(xiǎn)產(chǎn)品的特殊性，其成本是要在精算定價(jià)過程中起到關(guān)鍵作用的。沒有準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)往往會造成定價(jià)不準(zhǔn)確，影響此項(xiàng)保險(xiǎn)產(chǎn)品進(jìn)入市場后的持續(xù)發(fā)展，甚至?xí)斐蓱?zhàn)略方案的失敗。

而保險(xiǎn)公司經(jīng)營的保險(xiǎn)產(chǎn)品種類繁多，如何將有限的資源分配至不同的保險(xiǎn)產(chǎn)品，使得保險(xiǎn)公司收益最大化就更需要一個(gè)準(zhǔn)確的成本收益分析了。保險(xiǎn)產(chǎn)品的收益分析必須建立在真實(shí)準(zhǔn)確的成本信息基礎(chǔ)上，而直接成本核算法無法切實(shí)反映險(xiǎn)種成本，影響了公司的產(chǎn)品決策。

二是保險(xiǎn)產(chǎn)品的成本差異模糊。直接成本核算法的分配方法是把間接費(fèi)用直接依照保費(fèi)收入比例分配。依此法計(jì)算就相當(dāng)于假設(shè)了各保險(xiǎn)產(chǎn)品的單位間接成本是相同的。但實(shí)際情況并不是如此理想，不同保險(xiǎn)產(chǎn)品由于其保險(xiǎn)標(biāo)的、理賠條件和管理方式等不同，所耗費(fèi)的間接成本通常有很大的差異，直接成本法使這種成本差異模糊化了。

三是成本控制難度增加。若成本變動，現(xiàn)行的直接成本核算法只能體現(xiàn)一個(gè)成本變動的數(shù)值，而究竟是哪個(gè)保險(xiǎn)產(chǎn)品的哪個(gè)部分的成本變動就無從得知了。在這種情況下很難對癥下藥，準(zhǔn)確的進(jìn)行成本把控，影響了保險(xiǎn)公司的成本效率。

2.推行作業(yè)成本法的優(yōu)勢。一是提高成本信息質(zhì)量。對于保險(xiǎn)公司來說，成本信息質(zhì)量是十分重要的，準(zhǔn)確的成本信息會給保險(xiǎn)公司帶來長久的經(jīng)濟(jì)效益。作業(yè)成本法以通過作業(yè)分配間接成本，提供了高質(zhì)量的成本信息，為經(jīng)營決策提供了保障。由于保險(xiǎn)公司在經(jīng)營主體過程中，保險(xiǎn)產(chǎn)品并不具有實(shí)體性，并且間接費(fèi)用從核保簽單開始至賠償結(jié)算為止貫穿全程，所以高質(zhì)量的成本信息是十分有助于保險(xiǎn)公司的收益分析的。

二是提高作業(yè)效率并加強(qiáng)成本控制。產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。所以成本的產(chǎn)生不是因?yàn)楫a(chǎn)品，而是作業(yè)引起的。只有仔細(xì)研究如何優(yōu)化作業(yè)價(jià)值鏈，才能達(dá)到控制成本的目的。若只關(guān)注單位產(chǎn)品成本的控制，則是指標(biāo)不治本的行為。只有優(yōu)化業(yè)務(wù)流程并提升作業(yè)效率，才能從源頭把控成本，有效地降低實(shí)際成本，提升產(chǎn)品的收益率。

三是加強(qiáng)市場戰(zhàn)略決策準(zhǔn)確性。市場戰(zhàn)略決策涉及到很多因素，比如產(chǎn)品的定價(jià)水平、潛在客戶、市場定位及銷售手段等。作業(yè)成本法核算后的成本數(shù)據(jù)更加科學(xué)準(zhǔn)確，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行的保險(xiǎn)產(chǎn)品盈利分析才更具參考價(jià)值，加強(qiáng)了決策人員對于保險(xiǎn)產(chǎn)品的整體切實(shí)的分析了解。以準(zhǔn)確的產(chǎn)品分析為參考，企業(yè)可以制定更加準(zhǔn)確對癥的市場戰(zhàn)略，如修訂產(chǎn)品價(jià)格、調(diào)整客戶結(jié)構(gòu)和改變營銷策略等。

（二）可行性分析

1.應(yīng)用必要性。通過必要性分析，作業(yè)成本法在保險(xiǎn)公司的推廣應(yīng)用不但能克服現(xiàn)行的直接成本核算法導(dǎo)致的定價(jià)收益分析信息不準(zhǔn)確、保險(xiǎn)產(chǎn)品成本差異模糊和成本管理難度大的問題，還能提高成本信息質(zhì)量、提高作業(yè)效率并加強(qiáng)成本控制及加強(qiáng)市場戰(zhàn)略決策準(zhǔn)確性。引入作業(yè)成本法會帶來切實(shí)的收益，是十分有必要的。

2.技術(shù)可行性。作業(yè)成本法適用的企業(yè)類型是間接成本占較大比重的企業(yè)，這與保險(xiǎn)公司的成本特點(diǎn)一致。雖然保險(xiǎn)產(chǎn)品是一種特殊的服務(wù)保障型產(chǎn)品，但保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)流程可以清晰界定，作業(yè)中心也可以準(zhǔn)確劃分，這對于作業(yè)成本法的實(shí)施提供了基礎(chǔ)。

3.財(cái)務(wù)可行性。從直接成本核算法到作業(yè)成本法的變更需要的財(cái)務(wù)成本主要是財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)費(fèi)用和數(shù)據(jù)取得成本費(fèi)用。實(shí)施作業(yè)成本法并不需要整體業(yè)務(wù)流程的改變，它只是一種核算方法的變更，當(dāng)財(cái)務(wù)人員掌握這種核算方法后，就可以長期應(yīng)用此法，從而帶來可持續(xù)的回報(bào)。相比于實(shí)施作業(yè)成本法后給企業(yè)帶來的成本，現(xiàn)階段付出的財(cái)務(wù)成本是值得的。

4.社會可行性。應(yīng)用作業(yè)成本法后，保險(xiǎn)公司不僅可以使保險(xiǎn)產(chǎn)品定價(jià)更合理，產(chǎn)品營銷手法更精準(zhǔn)，市場定位更準(zhǔn)確，還可以提升公司整體的經(jīng)營效益。這對于全體社會成員來講，不但可以購買到適合自己的結(jié)構(gòu)更科學(xué)保險(xiǎn)產(chǎn)品，還可以享受到由于公司經(jīng)營收益提高后更高水平的服務(wù)。這對于社會整體福利水平來說是很有益的。