魏怡雪++王艷

作業(yè)成本法（ABC法）既是企業(yè)生產(chǎn)運營總投入的計算方式也是企業(yè)經(jīng)營的管控手段，其作用包括了對員工績效水準(zhǔn)的評測和資源配置的優(yōu)化等等。其以企業(yè)一切作業(yè)行為作為主要的監(jiān)察對象，實現(xiàn)對生產(chǎn)過程中的本錢判定。又將作業(yè)作為關(guān)鍵，平均分?jǐn)傋鳂I(yè)的資源使用數(shù)額，最后再將作業(yè)數(shù)額平均分?jǐn)偟狡髽I(yè)產(chǎn)出的成品當(dāng)中。但是，作業(yè)成本法在實際運用過程中也存在一些不足，為彌補這些不足，可以考慮將作業(yè)成本法與經(jīng)濟增加值（EVA）相結(jié)合用于企業(yè)的管理之中。

一、作業(yè)成本法的不足與經(jīng)濟增加值的引入

作業(yè)成本法一般是將計算立足于資源需求和供應(yīng)之間出現(xiàn)均衡配置的狀態(tài)。在實際的操作中，這其實和一般的分賬手段類似，區(qū)別是ABC法將生產(chǎn)過程中的實際成本使用作為重點，而忽略了在資源需求和供應(yīng)之間不一定完全均衡的情況，對資本組成部分的忽略往往會造成預(yù)估成本低于實際生產(chǎn)成本。這一方式不能完全顯示出企業(yè)創(chuàng)造出的價值，尤其是在高投入產(chǎn)業(yè)中極為明顯。因此這不僅阻礙了對企業(yè)過剩資源的管理，還會因高估產(chǎn)品或顧客的實際成本而影響企業(yè)的競爭策略。

ABC法在本質(zhì)上是一種成本體系，其主要目的是更大程度上地去保證企運行利潤。經(jīng)濟增加值則是一種財務(wù)指標(biāo)，主要目的是提高財務(wù)的利用率。這一理念最初是由美國管理企業(yè)提出的，即企業(yè)在進行調(diào)理整合之后的凈收益與其現(xiàn)有資產(chǎn)機會成本之間的差額。其真正內(nèi)涵與經(jīng)濟學(xué)中的經(jīng)濟利潤和會計學(xué)中的剩余收益內(nèi)涵其實是基本一致的。

EVA能夠在計算過程當(dāng)中充分注意到資金成本的債務(wù)等多個方面，實現(xiàn)了與現(xiàn)實成本和盈利之間的進一步吻合。換句話說，其實這是站在投資人的角度進行盈利的計算，理由是其能夠區(qū)分出那些看似盈利的企業(yè)其實是在破壞投資者的利益。引進這一方式，能夠為高層決策者進行資本配置等活動提供更實際有效參考。另外EVA反映結(jié)果更真實，我國部分公司為了達(dá)到某種目的比如獲得配股資格、避免摘牌等一般是需要以某些程度上的純收益操縱比去實現(xiàn)企業(yè)收益的提高。這種方式的直接指向是利潤指標(biāo)，所以指標(biāo)自己是不會察覺出來的。不過在進行資本EVA實際操作的時候，由于參考數(shù)據(jù)涵蓋了企業(yè)的全部實際資本大小，多以可以更加有效地表現(xiàn)出企業(yè)在運行過程當(dāng)中的真實表現(xiàn)。

二、作業(yè)成本法與經(jīng)濟增加值整合應(yīng)用的有效性

ABC和EVA兩種方式的綜合整理運用，是在前者體系中加入后者的資本成本。前者存在的不足主要是來自其對于實際成本的構(gòu)建存在不完善之處，其計算公式列為：

會計利潤（稅前）=銷售收入-直接成本-間接成本

通過對公式的分析，能夠明顯看出在計算的過程中有兩個重要的因素并沒有獲得關(guān)注，一個是項目的收益估測，另一個則是生產(chǎn)的資金成本，而資金成本在很大程度上影響著產(chǎn)品的價值。

經(jīng)濟增加值的計算公式則列為：

經(jīng)濟利潤（稅前）=稅前利潤-資本成本

將以上兩個計算公式進行整理歸納，可以得出一個融會二者的新計算公式：

整合系統(tǒng)經(jīng)濟利潤（稅前）=銷售收入-直接成本-間接成本-資本成本

目前經(jīng)濟學(xué)界對于收益的理解一般是比較統(tǒng)一的，即企業(yè)實際上獲得的純營利收入，企業(yè)的收益同時需要對企業(yè)經(jīng)營和資本等兩方面的陳本進行彌補。也就是說，企業(yè)的真正盈利在于其創(chuàng)造的總收益必須彌補全部的機會成本，這樣的盈利才能給企業(yè)帶來真正價值的增長。

通過整理歸納后的公式能夠很大程度上彌補單一計算方式在計算中考慮不周的地方，實現(xiàn)更加完整周全的成本計算。這一成本內(nèi)容包含了一般作業(yè)、資本運行等多方面。此外，企業(yè)運營負(fù)責(zé)人還能夠通過計算出的數(shù)據(jù)去對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行評估。這種結(jié)合方式不僅能使企業(yè)管理者在進行運營方式規(guī)劃的時候具有更多的科學(xué)參照依據(jù)，促進企業(yè)在成本管理上的科學(xué)化運行，還能夠促使企業(yè)經(jīng)營者將更多的注意力轉(zhuǎn)移到價值的創(chuàng)造上，為優(yōu)化企業(yè)管理提供更幼稚的服務(wù)。

可以看出，在基于經(jīng)濟增加值的作業(yè)成本方法下，保險公司的成本核算更加合理，能夠使產(chǎn)品定價科學(xué)準(zhǔn)確，能夠正確的反映出產(chǎn)品給公司帶的價值，但是在案例實施的過程中，仍遇到一些困難阻礙作業(yè)成本法和經(jīng)濟增加值法的順利進行。如果一個公司未能達(dá)到一定規(guī)模，會導(dǎo)致這種方法的實行成本不低，這樣不符合經(jīng)濟效益的出發(fā)點。在此，總結(jié)一些在實施作業(yè)成本法和EVA相結(jié)合的方案過程中反應(yīng)出的問題，并提供一些建議，以便日后這種方法的研究與推行。

三、保險公司實施基于EVA的作業(yè)成本法的可行性建議

針對上面提出的問題，我們可以看出作業(yè)成本法的實施要循序漸進，要想保證其順利進行，可以從以下幾點入手：

（一）正確認(rèn)識作業(yè)成本法

使用作業(yè)成本法，起初應(yīng)對它有一個準(zhǔn)確全面的了解，不僅僅視它為一種成本核算方法，而應(yīng)該把它當(dāng)做一種制度來規(guī)范企業(yè)的一般性工作，實施于企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、售后的每個階段。僅僅將作業(yè)成本法當(dāng)作簡單的成本核算方法不能很好地發(fā)揮這種方法的最大效用，不能從整體去改變保險公司成本管理的現(xiàn)狀。

（二）管理者不能漠視懈怠

作業(yè)成本法作為企業(yè)管理者管理企業(yè)的一種思想，所以其實際操作需要企業(yè)每個職能部門的協(xié)調(diào)合作才可以實現(xiàn)。因此為了更好的推行作業(yè)成本法，管理者不能漠視懈怠，領(lǐng)導(dǎo)組織每個職能部門促使作業(yè)成本法的有效實行。再者，管理者的關(guān)注還能夠確保有效的資本注入，這對推行耗費大成本的作業(yè)成本法來講，意義非凡。

（三）加強人員專業(yè)培訓(xùn)

作業(yè)成本法的推行需要各個部門的協(xié)調(diào)才能共同實現(xiàn)，且對人員的素質(zhì)要求較高。對于財務(wù)人員來說，僅僅掌握財務(wù)知識是不夠的，還要熟悉公司的業(yè)務(wù)流程，了解管理、系統(tǒng)技術(shù)等其他方面的知識；對于其他部門人員，除了掌握專業(yè)技能，還要熟悉了解財務(wù)與成本的知識。因此，要想順利實施作業(yè)成本法，也要注重培養(yǎng)員工，舉辦相關(guān)培訓(xùn)提升人員素質(zhì)。

（四）建立完善的信息系統(tǒng)

大型信息管理體系的建立對我國保險公司意義重大，此體系涵蓋保險公司的各個業(yè)務(wù)體系，同作業(yè)成本緊密相連，可以確保每個部門系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)性。管理信息體系和信息技術(shù)是作業(yè)成本法能否成功順利推行的保證和依賴。研究數(shù)據(jù)表明，保險公司體系信息得分高低與是否使用作業(yè)成本法緊密相關(guān)。

綜上所述，伴隨著保險市場的繼續(xù)發(fā)展，保險公司提供的產(chǎn)品和服務(wù)越來越豐富化，非直接費用所占比例日益升高。國民的保險意識越來越強，其他資本雄厚的企業(yè)也開始進軍保險市場，這對保險公司優(yōu)化資源配置能力的要求越來越高。使用作業(yè)成本法與經(jīng)濟增加值法整合的成本核算方法，能夠讓保險公司正確核算每個產(chǎn)品真正所承擔(dān)的成本，并根據(jù)結(jié)論做出下一步的決策，對產(chǎn)品進行不斷地改善，對業(yè)務(wù)流程進行合理優(yōu)化。這樣，保險公司才能向著正確的方向繼續(xù)發(fā)展，保險市場才能進一步擴大。