企業(yè)承擔(dān)國家研發(fā)項目的財務(wù)管理

周先云

摘要：企業(yè)申報承擔(dān)或參與國家研發(fā)項目，會為申報企業(yè)帶來重要的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，將促進(jìn)提高申報企業(yè)以及全行業(yè)的技術(shù)水平和產(chǎn)品質(zhì)量。文章論述了企業(yè)承擔(dān)國家研發(fā)項目的重要意義，總結(jié)歸納了企業(yè)承擔(dān)國家研發(fā)項目過程中常見的財務(wù)管理問題與不足，最后在會計核算體系、研發(fā)項目成本、研發(fā)項目預(yù)算管理、財務(wù)人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)等方面提出強化企業(yè)研發(fā)項目財務(wù)管理的措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；國家研發(fā)項目；財務(wù)管理

一、企業(yè)承擔(dān)國家研發(fā)項目的重要意義

我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展在過去近30年里取得了舉世矚目的優(yōu)異成績，市場經(jīng)濟(jì)規(guī)模實現(xiàn)快速擴(kuò)大、增長。然而，隨著我國人口紅利的消失、市場體制改革邊際作用力的衰減，我國經(jīng)濟(jì)逐步呈現(xiàn)了新形態(tài)。同時，反觀我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，可以看出我國經(jīng)濟(jì)快速增長過多依賴于以低廉勞動力為主的勞動密集型初加工、代加工產(chǎn)業(yè)以及以高能源、資源消耗的資源依賴性產(chǎn)業(yè)，我國在國際產(chǎn)業(yè)鏈中的地位較低，所處產(chǎn)業(yè)鏈附加產(chǎn)值較少。因此，“堅持自主創(chuàng)新、創(chuàng)新體制機制、服務(wù)于國家目標(biāo)及行業(yè)與市場需求”成為國家政策導(dǎo)向，通過企業(yè)申請承擔(dān)或參與國家研發(fā)項目，能夠增強我國企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，提升我國生產(chǎn)自造業(yè)的核心競爭力。

企業(yè)通過申請承擔(dān)或參與國家研發(fā)項目，能夠為企業(yè)自身帶來極大經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)通過借助國家研發(fā)經(jīng)費的資助以及相關(guān)扣減的稅收優(yōu)惠政策，極大降低了企業(yè)研發(fā)成本費用，提升了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤空間；借助國家資金扶植，企業(yè)可進(jìn)行自身所需的技術(shù)研發(fā)，從中長期提升了企業(yè)技術(shù)水平；通過承擔(dān)或參與國家研發(fā)項目，也提升了該企業(yè)在相關(guān)行業(yè)的品牌與形象，有助于企業(yè)尋找合作伙伴并鞏固市場地位，拓展市場份額。對于整個行業(yè)來說，通過此種形式的研發(fā)合作，能夠加速科學(xué)技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，提升整個行業(yè)的技術(shù)水平，推動行業(yè)快速發(fā)展。

二、企業(yè)承擔(dān)國家研發(fā)項目過程中常見的財務(wù)問題

企業(yè)承擔(dān)國家研發(fā)項目過程中常見的財務(wù)問題有：1）賬務(wù)核算體系不夠完善。專項資金與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營性資金未實現(xiàn)完全獨立核算，研發(fā)項目會計核算不夠詳細(xì)、具體，研發(fā)項目支出核算不規(guī)范，如人工成本、折舊費、無形資產(chǎn)攤銷未納入研發(fā)經(jīng)費中研發(fā)項目。2）成本的歸集不準(zhǔn)確。由于未明確界定研發(fā)項目支出范圍，造成非項目研發(fā)費用混入國家研發(fā)項目費用，如管理費用與研發(fā)費用的混淆等。3）研發(fā)項目預(yù)算管理不足。項目預(yù)算的編制偏離研發(fā)項目資金實際需求，項目預(yù)算的管控過于僵化，造成研發(fā)經(jīng)費的浪費。4）研發(fā)項目成本控制不到位。企業(yè)在研發(fā)過程中不重視預(yù)算的執(zhí)行，造成研發(fā)總費用超出年度預(yù)算總額或某一項目成本超出具體規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)列支。

三、強化企業(yè)承擔(dān)國家研發(fā)項目的財務(wù)管理措施

（一）建立符合企業(yè)承擔(dān)國家研發(fā)項目的會計核算體系

實現(xiàn)專項資金與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金的獨立核算。一是，單獨設(shè)立會計科目或輔助賬對研發(fā)項目經(jīng)費進(jìn)行單獨核算，不應(yīng)將研發(fā)項目費用與企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)性支出一起核算。在研發(fā)項目的“研發(fā)成本”科目下設(shè)立專戶，對費用發(fā)生額進(jìn)行多欄式明細(xì)核算；二是，將國家財政下發(fā)的研發(fā)經(jīng)費與企業(yè)其它來源經(jīng)費進(jìn)行分別核算；三是，將中央財政經(jīng)費、地方政府財政經(jīng)費、企業(yè)自籌資金和其他來源經(jīng)費分別核算。實現(xiàn)對研發(fā)項目專項經(jīng)費使用情況、承諾資金到位情況的準(zhǔn)確核算。

設(shè)置研發(fā)項目對應(yīng)的詳細(xì)科目明細(xì)以及明確的會計分錄。認(rèn)真分析研發(fā)項目資金會計核算要求，基于本企業(yè)自身會計核算體系，制定符合研發(fā)項目資金核算要求的會計體系。國家研發(fā)項目資金管理辦法的會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，而企業(yè)日常經(jīng)營的會計核算是基于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，研發(fā)項目承擔(dān)企業(yè)應(yīng)基于實際情況，制定研發(fā)項目需要的會計核算科目及會計分錄。統(tǒng)一研發(fā)項目會計核算與企業(yè)經(jīng)濟(jì)性支出核算的口徑，如會議費的會計核算，按照研發(fā)項目管理辦法的要求，會議費僅包括企業(yè)組織學(xué)術(shù)研討、咨詢以及協(xié)調(diào)等活動而發(fā)生的費用，不包括參加其他單位組織的會議產(chǎn)生的費用。

根據(jù)實際情況，對研發(fā)項目的成本進(jìn)行科學(xué)、合理歸集?，F(xiàn)實中很多企業(yè)有同時承擔(dān)多個研發(fā)項目的現(xiàn)象，這涉及到對各研發(fā)項目費用進(jìn)行準(zhǔn)確核算。在項目研發(fā)期內(nèi)，材料費的歸集企業(yè)通常是根據(jù)領(lǐng)料單進(jìn)行的，領(lǐng)料單的用途欄或備注欄需要填列具體研發(fā)項目名稱和用途，由該項目負(fù)責(zé)人簽批后，財務(wù)根據(jù)領(lǐng)料單上相應(yīng)信息計入各研發(fā)項目。同理進(jìn)行費用類的核算時，也需要在報銷單的備注欄或其他欄注明發(fā)生該費用的具體研發(fā)項目名稱，由該項目負(fù)責(zé)人簽批同意后，方可計入各項目。燃料動力的費用歸集通常由行政部門根據(jù)各研發(fā)項目所使用儀器的功率、運行時間、費用單價等按月做費用分割單，財務(wù)根據(jù)費用分割單進(jìn)行費用歸集。

（二）強化研發(fā)項目成本控制

研發(fā)項目成本、費用的歸口管理。在研發(fā)項目設(shè)立初期，建立項目財務(wù)管理職能體系，明確財務(wù)管理部門職能，為主要指導(dǎo)歸口管理部門制定預(yù)算編制，監(jiān)督其預(yù)算執(zhí)行情況。研發(fā)部門是研發(fā)項目的歸口管理部門，負(fù)責(zé)研發(fā)項目的具體實施。歸口管理部門負(fù)責(zé)研發(fā)項目的成本控制，負(fù)責(zé)初步審核、審批研發(fā)項目支出。

規(guī)范項目費用報銷流程，審查報銷憑據(jù)所反映的交易是否真實、合理，并符合公司財務(wù)管理制度。報銷憑證需經(jīng)歸口管理審批交易背景真實、合理后，交由財務(wù)部門審批票據(jù)是否合規(guī)。對于超過預(yù)算計劃的支出，應(yīng)經(jīng)歸口管理部門同意并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)層審批同意后方可予以報銷。

強化研發(fā)項目材料、固定資產(chǎn)采購、使用管理。研發(fā)項目所需固定資產(chǎn)的采購必須經(jīng)研發(fā)部門采購，研發(fā)人員不能擅自采購；對于項目所需低值易耗材料，研發(fā)人員可自主購置并后續(xù)報賬，對于金額較大的研發(fā)材料也需經(jīng)研發(fā)部門統(tǒng)一采購。建立固定資產(chǎn)臺賬，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)的使用、出租、調(diào)入、調(diào)出、盤點等工作。項目完結(jié)后，對于需交付給客戶的固定資產(chǎn)應(yīng)及時歸還客戶，若固定資產(chǎn)為企業(yè)采購，應(yīng)視為企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。對固定資產(chǎn)的清理及時進(jìn)行賬務(wù)處理，保證固定資產(chǎn)賬簿的完整性與準(zhǔn)確性。

（三）重視研發(fā)項目預(yù)算管理

制定科學(xué)、合理的研發(fā)項目預(yù)算編制。企業(yè)財務(wù)人員與研發(fā)技術(shù)人員共同參與預(yù)算的編制工作。財務(wù)人員負(fù)責(zé)審核預(yù)算編制與目標(biāo)的相關(guān)性、政策相符性、經(jīng)濟(jì)合理性等，研發(fā)技術(shù)人員編制研發(fā)項目各項費用的支出。研發(fā)人員應(yīng)詳細(xì)羅列研發(fā)項目所需的材料、所需固定資產(chǎn)的數(shù)量、型號等，根據(jù)研發(fā)項目實際情況確定預(yù)算編制。

關(guān)注研發(fā)項目的預(yù)算執(zhí)行情況，定期召開會議，認(rèn)真分析研發(fā)項目支出出現(xiàn)的異常情況。研發(fā)部門及財務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，對于沒有預(yù)算的研發(fā)支出，嚴(yán)格拒絕予以報銷。設(shè)置詳細(xì)的研發(fā)費用支出明細(xì)科目，在企業(yè)管理費用下設(shè)研發(fā)經(jīng)費二級科目，在研發(fā)經(jīng)費下設(shè)三級明細(xì)科目，包括不限于人員費、設(shè)備費、材料費、測試費、燃料動力費、差旅費、辦公費以及其他費用。企業(yè)建立內(nèi)部審計制度，定期對研發(fā)項目管理費用、經(jīng)費核算等進(jìn)行審計，對研發(fā)經(jīng)費支出的合理性、真實性進(jìn)行檢查，避免研發(fā)資金出現(xiàn)浪費或者被挪用現(xiàn)象。

（四）加強財務(wù)人員職業(yè)道德培養(yǎng)和專業(yè)知識培訓(xùn)

注重財務(wù)人員、研發(fā)技術(shù)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，樹立合規(guī)經(jīng)營管理理念，充分認(rèn)識研發(fā)項目對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要意義，保證研發(fā)項目賬務(wù)核算的真實性、預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性、成本管理的積極性。加強財務(wù)人員對研發(fā)項目財務(wù)管理知識的培養(yǎng)與學(xué)習(xí)，定期組織財務(wù)管理專題研討會，討論、分析財務(wù)工作中遇到的難題，集思廣益提出問題解決方案，不斷完善企業(yè)研發(fā)項目財務(wù)制度。加強財務(wù)人員對研發(fā)項目財務(wù)核算的國家政策規(guī)定、管理辦法，實現(xiàn)研發(fā)項目成本的準(zhǔn)確核算，提升企業(yè)研發(fā)項目成本核算的準(zhǔn)確性；強化財務(wù)人員預(yù)算管理意識，通過預(yù)算管理實現(xiàn)對企業(yè)研發(fā)項目成本、收入的約束與控制，牢固梳理預(yù)算管理理念。通過職業(yè)道德的培養(yǎng)，降低財務(wù)人員道德風(fēng)險。

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（作者單位：安徽皖儀科技股份有限公司）