袁芳

摘要：內(nèi)部審計整改是一種審計決定或?qū)徲嫿ㄗh，由被審計單位依據(jù)審計部門所提出，旨在針對被審計單位所存在的違法違規(guī)問題和體制制度上存在的缺陷，通過制定有針對性的措施，改正問題并制定相應的制度，在整改過程上提高企業(yè)整體的管理水準，達到解決問題改正缺陷的最終結(jié)果。其中的審計部門，作為企業(yè)監(jiān)督體系不可分割的重要組成部分，它的職權主要為審計檢查監(jiān)督工作。從宏觀上看，企業(yè)通過內(nèi)部審計工作對總體經(jīng)營狀況進行調(diào)控，因此在企業(yè)監(jiān)管、職能部門職責權力行使透明化方面，內(nèi)部審計工作有著極其重要的意義。但在實際審計過程中，內(nèi)部審計整改過程受到相關部門的忽視，監(jiān)督部門沒能與時俱進，因此企業(yè)審計部門必須加強審計整改的責任深化。

關鍵詞：內(nèi)部審計整改；審計監(jiān)督；職權

當前許多審計問題發(fā)生在審計整改過程中，作為監(jiān)督者，若內(nèi)部審計部門能充分發(fā)揮審計權利，切實履行監(jiān)督和跟蹤審計職能，將對企業(yè)日常經(jīng)濟活動起到較好的保駕護航作用。但是實際工作中，內(nèi)部審計部門常常不能夠完全履行職責監(jiān)督審計問題的整改。企業(yè)需要在審計部門監(jiān)督出現(xiàn)問題或?qū)徲媶栴}整改效果不明顯時，加強相關部門聯(lián)合監(jiān)督，建立責任追究機制，為審計整改工作注入一支強心劑，提高審計整改的效果。

一、審計整改工作的內(nèi)容及重要性

（一）審計整改工作內(nèi)涵

審計整改是一種審計決定或?qū)徲嫿ㄗh，由內(nèi)部審計部門依據(jù)審計問題所提出，旨在針對被審計單位所存在的違法違規(guī)問題、體制機制和制度執(zhí)行等方面存在的缺陷，通過制定有針對性的措施，改正問題并制定相應的制度，在整改過程上提高整體管理水平，達到解決問題優(yōu)化管理的最終結(jié)果。其中的審計部門，作為企業(yè)監(jiān)督體系不可分割的重要組成部分，它的職責為審計監(jiān)督工作。

（二）審計整改重要性

1.審計整改的質(zhì)量影響著最終結(jié)果

審計整改工作的主要目的在于防止濫用職權，監(jiān)督企業(yè)各職能部門在權利職責范圍內(nèi)行使各自的職能。在審計檢查中差找出財經(jīng)法規(guī)、內(nèi)部控制制度執(zhí)行方面存在的問題，并及時改正或引導，最終解決問題。因此在整個審計過程中，審計整改工作擔負著對管理方法的引導調(diào)整作用，因此，審計整改的質(zhì)量影響著最終企業(yè)體制改革及內(nèi)控控制方面的結(jié)果。

2.審計整改可避免屢審屢犯

當下的審計工作常常出現(xiàn)屢審屢犯的問題，雖然由于體制原因該問題無法得到根本上的解決，但屢審屢犯現(xiàn)象已經(jīng)使內(nèi)部審計的公正性和執(zhí)行性產(chǎn)生下降，并且無法保障審計部門的權威性。加強企業(yè)自身的管理，需要通過嚴格的審計來找出問題，發(fā)現(xiàn)問題產(chǎn)生的緣由，提出合理建議并通過審計整改解決問題。相應規(guī)章制度的建立能夠在一定程度上減少審計工作的成本，降低屢審屢犯問題的發(fā)生頻率，增加審計工作的效率。

3.增強被審計單位責任意識

審計整改通過嚴格公正的整改方法，不僅能發(fā)現(xiàn)被審計單位潛在的問題，協(xié)助解決，還能找出問題發(fā)生的原因，幫助被審計單位規(guī)避類似問題的再次發(fā)生，增強了被審計單位自主檢查監(jiān)督的責任意識。

二、審計整改工作中存在的問題

（一）時間、審計結(jié)果、審計整改時限存在一定沖突

審計整改問題具有不同的性質(zhì)，主要體現(xiàn)在嚴重性及緊密型上，審計整改所需時間和被審計單位審計整改嚴重性存在互相影響的聯(lián)系，審計整改問題也有等級分別。我國審計相關法規(guī)中對于審計整改日期也有一定的要求，時限規(guī)定為90日，然而在具體情況中，部分問題無法在如此短的時間內(nèi)被順利解決。因此，時間、審計結(jié)果、審計整改時限在某些情況下存在一定的沖突及矛盾，使得整改效果及整改質(zhì)量無法提高，進而產(chǎn)生更多的審計風險。

（二）被審計單位不重視，整改流于形式或拒不整改，敷衍了事

被審計單位常?？陬^答應制定相應措施，改正審計查處的問題，比如資金管理不嚴格等，承諾將采取措施進行整改，但常常夸大客觀原因?qū)εc審計結(jié)果的影響，而忽視問題本質(zhì)原因，不落實真正行之有效的管理辦法及措施對發(fā)生的問題及時解決，使得審計問題整改得不到有效落實。部分被審計單位在發(fā)現(xiàn)問題后只解決了表面問題，不能利用有效地整改方法解決深層次的問題，治標不治本，敷衍了事，影響了審計整改的最終效果。

（三）整改存在就事整改，不能由此及彼，未能通過審計全面增強審計風險意識

審計部門常常缺乏被審計單位是否需要整改的有關制約措施。這是我國的審計整改聯(lián)動機制目前發(fā)現(xiàn)的嚴重不足之處。審計整改工作受限于較少的部門之間互動、低效率的部門配合及較弱的執(zhí)行能力，不能產(chǎn)生有效的管理。

（四）督辦手段不硬，缺乏剛性約束

作為企業(yè)的職能部門，審計部門必須與其他部門站在統(tǒng)一戰(zhàn)線，當審計部門長期處在真空狀態(tài)時，各種形式的干擾就會撲面而來，例如來自上級的直接干預，被審計單位想方設法的拖延及說情等狀況，都在一定程度上影響著審計整改的落實執(zhí)行，督辦手段不硬，缺乏剛性約束的情況直接導致審計工作效率的降低。

（五）審計部門對審計整改檢查跟蹤檢查力度不夠，重審計過程，輕審計追責

審計部門在一系列審計工作開展中都會執(zhí)行嚴格的審理程序，并嚴格執(zhí)行，認真仔細考核，制定考核管理規(guī)章制度。但在審計整改檢查跟蹤上缺乏力度，審計人員各執(zhí)一詞的審計理念會導致整改方案缺少針對性及可操作空間，導致發(fā)生只重視審計過程，輕視審計追責現(xiàn)象。

三、審計整改問題的相應對策

（一）建立審計整改報告機制

通過建立聯(lián)合會議制度，分別細化各個部門的權利職責，提高審計整改責任制度等措施，都能提高機制管理及運行。通過整理調(diào)查出的問題，建立報告檔案，分類進行整理研究，制定有針對性的措施，落實相應的審計人員跟蹤負責，并確定被審計單位的任務落實負責人，建立合理的整改報告機制。

（二）建立健全審計整改協(xié)作機制

作為年度重要的督辦事項，企業(yè)內(nèi)部審計部門要將審計檢查出的問題落實，面對檢查出的問題，審計部門應該進行有針對性的跟蹤審計，調(diào)查并研究數(shù)據(jù)，分析原因，評價整改效果，提示有關人員加以重視，借助各方力量督促審計整改問題等方案落實，加強對違紀違法行為的懲罰力度。通過建立完善健全的審計整改制度，協(xié)調(diào)所有相關人員協(xié)作管理，將合理完善的機制實施在審計整改的工作中。

（三）建立健全審計整改督查機制

隨著企業(yè)公開透明化業(yè)務的發(fā)展，廣大職工有更多的途徑了解相關部門，因此，借助公眾的督促力量、發(fā)揮輿論監(jiān)督效應，也能對被審計單位起到監(jiān)督作用，促進更多問題的整改落實。通過自我監(jiān)督，部門監(jiān)督及群眾監(jiān)督等多種審計整改督察機制，不僅能減輕內(nèi)部審計部門承受的巨大壓力，也能使被審計單位意識到自己的一言一行對于整個企業(yè)的影響，從而達到更好的督察效果。

（四）建立健全審計整改責任追究機制

目前，我國審計相關法律法規(guī)對于延遲整改的行為缺乏明顯的約束及處罰規(guī)定，企業(yè)一般也對審計整改效果管理方面缺乏制度監(jiān)督，例如當被審計單位拒絕整改時，沒有明確的條例或規(guī)定對其行為依法懲處，因而導致整改的效力大打折扣；而且在某些審計規(guī)定中，對于拒絕或延遲整改的處罰或責任追究方面模糊不清，或者沒有進一步約束，也導致被整改單位不能自我落實。若審計部門通過上報或公開審計整改有關情況，并根據(jù)情節(jié)嚴重情況運用管理手段向該單位或部門行使追究責任，通過完善的審計整改責任追究機制建立，就可有效改變審計落實整改效果，合理分配責任，增大違法違規(guī)成本，建立健康有效的責任追究機制。

（五）建立健全審計整改結(jié)果通報和公告機制

審計部門通過建立健全的整改結(jié)果通告和公告機制，將被整改單位整改情況進行通告或公告，加大審計透明化，促進被整改單位自我整改及監(jiān)督意識的提升，不僅可以加大整改效果，也能督促預防重復犯錯及整改，提升自身監(jiān)督的能力。

四、結(jié)論

審計整改工作一旦進行科學合理運用，其效果對于企業(yè)內(nèi)部管控方面有著重要的意義，是增加企業(yè)管理水平的重要手段。面對審計整改中可能出現(xiàn)的種種困境，我們要勇于克服，找出最佳辦法，最大化工作效率，為審計整改及依法治企貢獻力量。

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（作者單位：黃河小浪底水資源投資有限公司）