淺談加強(qiáng)總承包項目審計的四個環(huán)節(jié)

楊芳

摘要：本文明確了EPC總承包項目審計的必要性，總結(jié)了開展總承包項目審計的四個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并詳細(xì)闡述該四個環(huán)節(jié)的審計重點及方法。

關(guān)鍵詞：審前調(diào)查；過程審計；竣工審計；整改落實

一、總承包項目審計開展的必要性

近年來隨著EPC總承包業(yè)務(wù)的持續(xù)發(fā)展，為進(jìn)一步加強(qiáng)對EPC總承包項目的審計監(jiān)督，提升總承包業(yè)務(wù)精細(xì)化管理水平，開展總承包項目內(nèi)部審計工作彰顯重要。通過組織實施總承包項目審計，客觀反映項目實際執(zhí)行情況和盈利水平，發(fā)現(xiàn)和揭示項目管理方面存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，對于加強(qiáng)總承包項目管理、提升管理效能、防范項目管控風(fēng)險具有重要意義。

二、總承包項目審計實施的重點環(huán)節(jié)

總承包項目審計內(nèi)容涉及總承包項目期中審計、竣工審計、各類專項審計等，較好的發(fā)揮了內(nèi)部審計在查錯糾弊、決策支持和價值增值等方面的作用?？傮w上，實施總承包項目審計工作要牢牢把握“四個環(huán)節(jié)”：審前調(diào)查、過程審計、竣工審計、整改落實。把事后糾錯轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防和過程監(jiān)控，把對結(jié)果的認(rèn)定轉(zhuǎn)變?yōu)閷芾硇袨榈囊?guī)范，從而能更好地發(fā)揮審計在總承包項目管理中的建設(shè)性和預(yù)防

性作用。

（一）重視審前調(diào)查、突出審計重點

審前調(diào)查是實施審計的重要環(huán)節(jié)之一，但在實際工作中卻往往不被重視。審計人員主觀上認(rèn)為對被審計項目情況都比較熟悉，客觀上認(rèn)為審計人員少、時間緊任務(wù)重，審前調(diào)查這個環(huán)節(jié)基本上可以省略。從審計實踐來看，搞好審前調(diào)查不僅重要，而且往往可以起到事半功倍的效果。在開展總承包項目審計前，通過梳理制度，把握好政策尺度，做到有的放矢地開展審計工作；通過對關(guān)鍵崗位人員訪談，了解工程總體情況、工程實施進(jìn)度；通過資料及報表分析、成果（報告）利用等方式獲取被審計項目的背景信息。

（二）加強(qiáng)過程審計、拓展審計范圍

在總承包項目開展過程中介入審計工作，如針對存在的問題或風(fēng)險開展專項審計、期中審計等。一方面有針對性的開展審計工作，關(guān)注項目管理的效率、效果，關(guān)注項目執(zhí)行的合法性、合規(guī)性；另一方面過程審計作為過程監(jiān)督活動，將總承包項目的各項管理流程置于“陽光下”，提高透明度，有利于堵塞工程管理中的漏洞，推進(jìn)反腐倡廉和依法治企。

根據(jù)項目執(zhí)行情況確定的期中審計重點主要包括以下幾方面：

一是在內(nèi)控制度建立及執(zhí)行方面，檢查總承包項目部是否建立健全并執(zhí)行了各項內(nèi)控制度，保證總承包項目規(guī)范運行、資金合法使用。二是在項目招投標(biāo)方面，檢查招投標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)程序的合規(guī)合法性及招投標(biāo)文件、標(biāo)底文件的準(zhǔn)確性、全面性、合規(guī)性等。三是在合同簽訂及執(zhí)行方面，檢查分包合同的內(nèi)容是否與招標(biāo)文件要求相符合；合同支持性文件是否齊全，合同的商務(wù)協(xié)議與技術(shù)協(xié)議相對應(yīng)內(nèi)容是否保持一致；合同管理是否規(guī)范、合同臺賬登記是否清晰完整；對于合同變更情況，是否存在合同變更的相關(guān)內(nèi)部控制。四是設(shè)計管理方面，重點檢查設(shè)計工作在進(jìn)度、質(zhì)量方面是否滿足總承包工程要求，設(shè)計變更是否執(zhí)行了相應(yīng)的程序。五是項目結(jié)算情況，主要檢查工程量結(jié)算單據(jù)是否經(jīng)多方審批、結(jié)算資料是否完整；是否存在對分包商超前、超量、超價辦理結(jié)算的情況；是否存在未辦理結(jié)算而支付或變相支付分包款的情況。六是財務(wù)管理情況，檢查是否建立資金預(yù)算、使用審批流程，履行審批手續(xù)；項目部執(zhí)行資金預(yù)算時，是否做到收支平衡并嚴(yán)格履行資金使用審批手續(xù)；是否存在墊資

情況等。

（三）開展竣工審計、提升審計價值

在EPC總承包項目竣工驗收后，較為普遍的做法是業(yè)主方或者委托第三方審計機(jī)構(gòu)對總承包項目進(jìn)行決算審計，有利于幫促業(yè)主有效控制工程成本，提高建設(shè)項目投資效益。但是站在總承包方的角度對總承包項目進(jìn)行竣工審計的做法還不夠普遍。

總承包方實施竣工審計工作重點關(guān)注以下幾方面：

一是項目的總體效益情況，根據(jù)項目EPC合同結(jié)算情況、施工分包合同結(jié)算情況、設(shè)備材料采購合同結(jié)算情況、工程相關(guān)的其他費用支出等情況進(jìn)行測算、分析，綜合反映了該項目從開工到交付使用全過程中各項資金使用、成本核算及經(jīng)濟(jì)效益情況。二是項目履約情況，檢查該項目是否已按照合同要求建設(shè)完成，設(shè)計和工程質(zhì)量是否滿足技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)要求，是否及時取得業(yè)主單位的“竣工驗收證書”；各標(biāo)段的竣工驗收工作是否嚴(yán)格履行了分包合同約定、竣工驗收的手續(xù)和資料是否齊全并完整移交。三是工程分包竣工結(jié)算情況，檢查分包工程竣工結(jié)算資料是否完整，各類資料的審簽手續(xù)是否齊全、合規(guī)；分包竣工結(jié)算尾款支付是否合規(guī)，是否預(yù)留保證金，支付保證金的審批手續(xù)是否合規(guī)。四是剩余物資管理情況，核實總承包項目工程有無剩余物資，剩余物資的處理是否符合相關(guān)制度規(guī)定，數(shù)額是否真實，所有處理文件是否留底等。五是概算執(zhí)行情況，檢查總承包項目概算在執(zhí)行中是否有超概情況，對超概項目是否有業(yè)主委托或變更的相關(guān)資料。同時，在此階段應(yīng)確認(rèn)尾工工程事宜、概算外項目及未決事項的確認(rèn)工作。

（四）督促整改落實、確保審計工作閉環(huán)

按照當(dāng)初下達(dá)的審計意見書及上報的整改方案和措施，逐條檢查問題整改落實情況，查證整改有關(guān)資料，評估整改效果，確保審計結(jié)果的落實和運用。檢查工作按照“制度未完善的不放過、資金未追回的不放過、責(zé)任未落實的不放過”的審計整改“三不放過原則”，加大對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實和跟蹤檢查，對重要問題的整改落實情況開展現(xiàn)場檢查，對審計發(fā)現(xiàn)問題建立清單，實行“銷號”管理，保證整改落實效果。

三、結(jié)束語

隨著EPC總承包項目類型和分布區(qū)域的日益增多，生產(chǎn)管控的難度和復(fù)雜程度將進(jìn)一步加大，EPC總承包項目內(nèi)部審計的作用愈來愈重要。改變傳統(tǒng)的審計方法，重視審前調(diào)查、采用過程審計、加強(qiáng)竣工審計、強(qiáng)化審計成果運用，做到事前防范、事中控制、事后總結(jié)、舉一反三，有助于規(guī)范總承包項目經(jīng)營管理，對實現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)、推動總承包業(yè)務(wù)持續(xù)健康發(fā)展具有重要作用。

（作者單位：中國電力工程顧問集團(tuán)華北電力設(shè)計院有限公司）