稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程與體系研究

朱光武

摘要：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是國(guó)際稅收管理的發(fā)展趨勢(shì)，本文介紹了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程及稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系包括：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略規(guī)劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制績(jī)效評(píng)估。這些環(huán)節(jié)聯(lián)系緊密，相互銜接，構(gòu)成了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程

對(duì)OECD而言，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程主要包括：（1）識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)控制目的、確定稅收風(fēng)險(xiǎn)控制領(lǐng)域及明確稅收風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)；（2）對(duì)事先確定的風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)展開(kāi)系統(tǒng)分析與評(píng)估，主要分析與評(píng)估點(diǎn)為：登記、申報(bào)、報(bào)告、納稅；（3）制定稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，包括遵從行為、確定稅收風(fēng)險(xiǎn)處理戰(zhàn)略、制定并實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)控制計(jì)劃；（4）及時(shí)跟蹤風(fēng)險(xiǎn)控制全過(guò)程。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略規(guī)劃

在稅收風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中，最關(guān)鍵的一步就是制定符合實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制策略。制定稅收風(fēng)險(xiǎn)控制策略時(shí)，相關(guān)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境，充分考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)防重點(diǎn)、戰(zhàn)略方針、主要控制措施等。只有這樣才能夠制定出具有前瞻性、系統(tǒng)性及全局性的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制戰(zhàn)略。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容是識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)基礎(chǔ)性步驟，在稅收風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中，應(yīng)立足于稅收風(fēng)險(xiǎn)控制總目標(biāo)，尋找可能帶來(lái)?yè)p害的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別包括兩個(gè)方面：宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。

1.宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主要區(qū)域、風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能領(lǐng)域、風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的群體等。宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以外部大環(huán)境為基礎(chǔ)，不僅為稅收風(fēng)險(xiǎn)控制戰(zhàn)略的制定提供可行性建議，同時(shí)也為微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)控制指名了方向。在宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程中，稅收種類、行業(yè)稅收總量等因素紛紛得到體現(xiàn)。

2.微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理及稅收風(fēng)險(xiǎn)控制案例為基礎(chǔ)。諸如：微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的主要任務(wù)就是系統(tǒng)分析企業(yè)的納稅信息，從而預(yù)測(cè)企業(yè)可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，最后及時(shí)制定稅收風(fēng)險(xiǎn)控制策略。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)就是對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)其對(duì)稅務(wù)管理實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的影響程度、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率等因素實(shí)施綜合檢測(cè)與評(píng)估，從而初步確定哪些風(fēng)險(xiǎn)因素應(yīng)優(yōu)先解決。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是一個(gè)承上啟下的過(guò)程。評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅需要事先對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估量，同時(shí)還需要采取有效的評(píng)價(jià)方法與處理策略。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)以稅收風(fēng)險(xiǎn)控制模型為基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)為依托，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸類和等級(jí)的劃分，為稅收風(fēng)險(xiǎn)控制提供明確的方向。

（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

在稅收風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制是終極目標(biāo)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目的不僅僅是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、對(duì)違法行為進(jìn)行處罰，更重要的目的是防止類似風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象再一次出現(xiàn)。從這一目的上看，在稅收風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中，各稅務(wù)管理機(jī)關(guān)應(yīng)謹(jǐn)慎分析風(fēng)險(xiǎn)，制定正確的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，最大限度減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。通常，風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)主要是降低損失頻率和減少損失程度，包括風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)覆蓋三種。在稅收風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中，不僅需要關(guān)注潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，更重要的是構(gòu)建多元化的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。在稅收風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)踐中，有時(shí)候風(fēng)險(xiǎn)的種類是單一的，但風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施卻是多樣化的。

（五）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)估

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效評(píng)估指的就是對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制體系的運(yùn)行效果進(jìn)行綜合評(píng)估、總結(jié)、回顧以及評(píng)價(jià)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效評(píng)估既是稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，也是至關(guān)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。通過(guò)分析稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效，我們可以了解風(fēng)險(xiǎn)控制的重要信息。另外，通過(guò)稅收風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效評(píng)估，我們還可以實(shí)現(xiàn)有限社會(huì)資源利用最大化的目的。在稅收風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效評(píng)估過(guò)程中，我們既需要關(guān)注稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的投入與產(chǎn)出比例問(wèn)題，同時(shí)也需要關(guān)注稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)與結(jié)果問(wèn)題。在評(píng)估過(guò)程中，既要堅(jiān)持?jǐn)?shù)量與質(zhì)量的統(tǒng)一，也要堅(jiān)持過(guò)程評(píng)估與結(jié)果評(píng)估的統(tǒng)一。評(píng)估稅收風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)必須將管理的結(jié)果和最初的目標(biāo)進(jìn)行對(duì)照，以此來(lái)判斷通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)。OECD成員國(guó)稅務(wù)部門(mén)提倡運(yùn)用對(duì)象、目標(biāo)、方法、措施、數(shù)據(jù)五個(gè)因素來(lái)對(duì)遵從風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果評(píng)估，這五個(gè)因素的評(píng)價(jià)方法實(shí)際上回答了風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果評(píng)估的五個(gè)問(wèn)題。

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（作者單位：江蘇省泰州市靖江地方稅務(wù)局）