探析工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策

夏少全

摘 要：本文針對(duì)工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析了工程造價(jià)潛在風(fēng)險(xiǎn)的成因，并有針對(duì)性地提出了防范工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：工程造價(jià) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因分析 防范對(duì)策

引言

作為工程造價(jià)控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是解決投資膨脹現(xiàn)象的有效措施，其定義是：審計(jì)人員在實(shí)施工程造價(jià)審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。它貫穿于項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工驗(yàn)收和投資運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程，具有外部敏感性更強(qiáng)、專業(yè)結(jié)構(gòu)范圍廣、審計(jì)環(huán)境復(fù)雜、溝通技巧性強(qiáng)和專業(yè)判斷更多等業(yè)務(wù)特點(diǎn)，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較大。

1、 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，其產(chǎn)生的原因是多方面的，具體如下：

1.1 建設(shè)項(xiàng)目的敏感性和復(fù)雜性。國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目的敏感性、大規(guī)模投資過(guò)程的可變性、由于專業(yè)范圍廣而引起的審計(jì)結(jié)論的爭(zhēng)議性和確定性和因?yàn)榻ㄔO(shè)項(xiàng)目的長(zhǎng)期性而導(dǎo)致的建設(shè)成本估計(jì)的困難性，這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 施工過(guò)程的多變性。多變性不僅來(lái)自項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程程序復(fù)雜性、財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)的多樣性和人為因素和自然條件制約，還來(lái)自建筑材料價(jià)格的起落政策、法規(guī)的廢止、調(diào)整和起用等，顯然這給審計(jì)人員的審計(jì)工作提出了更高的要求。

1.3 建設(shè)方和施工方利益的不一致性。由于建設(shè)方和施工方利益不一致，就會(huì)失去對(duì)建設(shè)情況的介紹失去客觀性，這給審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。還有因?yàn)榻ㄔO(shè)方造價(jià)施工方收取的管理費(fèi)，還有雙方相關(guān)人員的相互串通和徇私舞弊，都會(huì)使審計(jì)工作存在風(fēng)險(xiǎn)。

1.4 工程合同的性質(zhì)認(rèn)定存在的爭(zhēng)議性。由于《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》和《政府采購(gòu)法》的出臺(tái)，國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目工程建設(shè)合同原則上適用合同法的一般規(guī)則受到了挑戰(zhàn)。一旦問(wèn)題發(fā)生，審計(jì)部門有權(quán)根據(jù)《審計(jì)法》及其實(shí)施條例、《行政復(fù)議法》和《行政訴訟法》的規(guī)定，對(duì)利用建設(shè)合同對(duì)損害國(guó)家利益和公共利益的行為予以制止，當(dāng)然，國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)的被審計(jì)單位和施工企業(yè)等相關(guān)人可申請(qǐng)行政復(fù)議和向人民法院提起行政訴訟。

1.5 審計(jì)人員的素質(zhì)缺陷。尤其是基層審計(jì)機(jī)關(guān)，常常是一個(gè)人充當(dāng)多面手，邊干邊學(xué)，遇到各專業(yè)中缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題時(shí)，審計(jì)人員難有準(zhǔn)確、合理的判斷，這些缺乏專業(yè)勝任能力的表現(xiàn)都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于某些審計(jì)人員職業(yè)道德欠缺，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題視而不見或是知情不報(bào)，也給工程造價(jià)審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

1.6 介入審計(jì)的滯后性。實(shí)踐證明，審計(jì)單位對(duì)工程造價(jià)審計(jì)的介入大都是滯后的，雖然財(cái)務(wù)收支實(shí)施審計(jì)相對(duì)容易，但如果要對(duì)某一具體項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)考察和分析的困難程度增大。

1.7 社會(huì)人力與技術(shù)資源的參與。審計(jì)機(jī)關(guān)限于工程技術(shù)力量，常常將工程造價(jià)審計(jì)交給所聘請(qǐng)的專業(yè)技術(shù)人員或委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)完成，由于社會(huì)人力與技術(shù)資源情況不明，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

2.1 建立健全工程造價(jià)審計(jì)的法律法規(guī)。目前，由于工程造價(jià)審計(jì)的相關(guān)法律制度的滯后而造成的工程造價(jià)審計(jì)的行政訴訟案件層出不窮。因此，建立健全較為明確的工程造價(jià)審計(jì)法律制度，特別是明確工程造價(jià)審計(jì)結(jié)論在《合同法》中的法律地位，在現(xiàn)階段顯得尤其重要。

2.2 將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于工程造價(jià)審計(jì)全過(guò)程。和其他審計(jì)項(xiàng)目相比，工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更大。開展工程造價(jià)審計(jì)工作時(shí)，要注重內(nèi)控制度的測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和各個(gè)方面監(jiān)控的管理，同時(shí)審計(jì)人員在進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)時(shí)，要提高警惕，想方設(shè)法化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 建設(shè)高素質(zhì)工程造價(jià)審計(jì)人員隊(duì)伍。一是提高審計(jì)人員政治素質(zhì)，可以通過(guò)對(duì)政治理論的學(xué)習(xí)來(lái)實(shí)現(xiàn)。二是提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，主要包括改善審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)能力。三是提高審計(jì)人員的道德素質(zhì)，可以通過(guò)學(xué)習(xí)先進(jìn)人物光輝事跡和偉大人物的先進(jìn)思想等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。

2.4 加強(qiáng)管理控制與協(xié)調(diào)。首先，安排工程造價(jià)審計(jì)計(jì)劃要量力而行，工程造價(jià)審計(jì)任務(wù)與工程造價(jià)審計(jì)力量要基本匹配。其次，審計(jì)組人員搭配要注意專業(yè)結(jié)構(gòu)組合，主審必須專業(yè)知識(shí)豐富。第三，審計(jì)人員要在審計(jì)過(guò)程中注意與被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)施工管理人員的溝通和協(xié)調(diào)，就有關(guān)問(wèn)題在第一時(shí)間與他們達(dá)成一致，以便有效防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.5 謹(jǐn)慎利用社會(huì)審計(jì)人力與技術(shù)資源。首先，謹(jǐn)慎選擇聘請(qǐng)的專業(yè)技術(shù)人員或委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，在對(duì)擬聘請(qǐng)對(duì)象的執(zhí)業(yè)資質(zhì)、技術(shù)力量、以往執(zhí)業(yè)情況、誠(chéng)信度進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查了解后再進(jìn)行委托；其次，明確責(zé)任，對(duì)委托社會(huì)中介組織審計(jì)的項(xiàng)目，要簽訂《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》，明確雙方權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)；第三，對(duì)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的工程造價(jià)項(xiàng)目，要做好監(jiān)督和管理工作；最后，建立委托社會(huì)中介組織審計(jì)管理制度，從源頭上降低委托審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.6 加強(qiáng)對(duì)工程造價(jià)審計(jì)準(zhǔn)確性的考核力度。首先，把審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性作為目標(biāo)管理考核的指標(biāo)之一，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任心，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，采用工程預(yù)結(jié)算金額定額措施，即超過(guò)部分的審計(jì)費(fèi)由施工單位支付，有效地減少了施工單位高估冒算現(xiàn)象，目前該措施以實(shí)現(xiàn)推廣應(yīng)用。再次，加強(qiáng)對(duì)委托審計(jì)項(xiàng)目的歸口管理，把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)。采用內(nèi)部審計(jì)力量和工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)相結(jié)合的方法，即將少量建筑工程項(xiàng)目委托給工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)（含會(huì)計(jì)師事務(wù)所）審計(jì)，并對(duì)其嚴(yán)格要求，要求其嚴(yán)格按照審計(jì)工作的工作程序和作業(yè)規(guī)范進(jìn)行審計(jì)，保證審計(jì)過(guò)程的客觀性和公正性。

3、小結(jié)

盡管工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，但只要工程造價(jià)審計(jì)人員在實(shí)踐中加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，與設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等有關(guān)方面密切配合，共同把關(guān)，同時(shí)保持良好的職業(yè)道德（愛崗敬業(yè)、公正、公平、不循私情）和提高專業(yè)基礎(chǔ)技能（熟練掌握工程量清單計(jì)價(jià)法和相關(guān)的技術(shù)規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)），嚴(yán)格依法進(jìn)行審計(jì)，完善管理制度，就一定能夠辨別、防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，最終提高建設(shè)工程的經(jīng)濟(jì)效益。

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