朱雙亮

一、企業(yè)內(nèi)部管理控制環(huán)境概念界定

中國（一）企業(yè)內(nèi)部管理控制環(huán)境概念 企業(yè)內(nèi)部管理控制環(huán)境是指影響政策或措施實施的各種因素，反映了企業(yè)管理人員對管理控制的觀念、看法和措施。包括企業(yè)結(jié)構(gòu)、管理者權(quán)責、管理實施者觀念態(tài)度、管理權(quán)責確定方法、管理措施、人事管理政策和方法、外部條件等很多方面。

（二）企業(yè)內(nèi)部管理控制環(huán)境作用 企業(yè)內(nèi)部管理控制環(huán)境對管理控制的各組成要素產(chǎn)生著重要的影響，是各要素在管理控制中發(fā)揮自身作用的重要基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部管理控制環(huán)境影響了管理措施的落實和效果，影響了企業(yè)管理目標的實現(xiàn)情況，是企業(yè)內(nèi)部控制中最核心的要素。在企業(yè)內(nèi)部管理控制體系中，管理控制環(huán)境發(fā)揮著最重要的作用。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與完善，我國企業(yè)日益加入到競爭激烈的國際市場環(huán)境中，這對企業(yè)內(nèi)部管理控制提出了非常高的要求。企業(yè)必須采取有效措施，改善和優(yōu)化內(nèi)部管理控制環(huán)境，切實提高企業(yè)的內(nèi)部管理控制水平和標準，使其符合現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營管理理念，從而有效提升企業(yè)競爭力，在競爭激烈的市場中脫穎而出。

二、企業(yè)內(nèi)部管理控制環(huán)境存在的問題

（一）法規(guī)制度不完善 我國很多企業(yè)的內(nèi)部管理控制的法規(guī)制度還不是很完善，不少還停留在傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營管理理念中，特別是過去計劃經(jīng)濟的影響和我國特殊的歷史發(fā)展，很多企業(yè)內(nèi)部管理，其實是以“人治”為主，還沒有形成“依法管理”的正確態(tài)度。法規(guī)制度的建立沒有跟上企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的腳步，造成在企業(yè)內(nèi)部的很多地方，存在著管理上的盲區(qū)和制度上的真空。同時，對企業(yè)領(lǐng)導者的約束機制還不是很有效，造成管理者工作的制度化和決策的科學性，還存在著很大的問題。

（二）監(jiān)督機制不健全 目前，多數(shù)企業(yè)都是依靠企業(yè)內(nèi)部審核部門對企業(yè)內(nèi)部管理進行監(jiān)督。但由于這些部門都是在企業(yè)財會部門的指導下進行工作的，經(jīng)常會受到企業(yè)內(nèi)部各種因素的制約與影響，使監(jiān)管工作的效果不能落到實處?？茖W的監(jiān)督機制需要監(jiān)督部門保持高度的獨立性，以便對企業(yè)管理進行正確的監(jiān)督監(jiān)管，但很多監(jiān)管部門的領(lǐng)導既擔負監(jiān)管的職責，又承擔企業(yè)財務上的工作，這使得企業(yè)內(nèi)部管理控制的監(jiān)督效果大打折扣。

（三）企業(yè)管理者權(quán)力缺乏制約 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理控制要求企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)的控制管理，實現(xiàn)所謂的“內(nèi)部人控制”。在我國不少企業(yè)，特別是中小型企業(yè)中，由于管理人員往往身兼數(shù)職，所負責的崗位又大多相互間存在利害關(guān)系，如果管理者沒有較強的職業(yè)操守，很容易發(fā)生徇私舞弊現(xiàn)象。此外，有些國有企業(yè)的管理者，在企業(yè)中擁有著經(jīng)營決策、人事任免、日常管理等很多權(quán)利，同時，這些企業(yè)中對管理者的監(jiān)督機制經(jīng)常形同虛設，造成管理者的權(quán)力過大，又沒有很好的制約，造成了任人唯親、一意孤行的現(xiàn)象時有發(fā)生。

（四）審計部門功效存在缺失 很多企業(yè)內(nèi)部審計部門存在機構(gòu)設置不科學、權(quán)責不清晰的現(xiàn)象，使得企業(yè)內(nèi)部審計部門在開展工作時，缺乏必要的客觀性、公正性和獨立性。審計工作應該是獨立于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之外而進行的，但實際情況是，不少企業(yè)的審計工作只有得到企業(yè)領(lǐng)導者的允許后才能開展，即使在工作中發(fā)現(xiàn)了問題，也需要將檢查情況匯報給企業(yè)領(lǐng)導層，而不是針對審計結(jié)果，發(fā)表獨立的處理措施和意見，這使得審計工作往往流于形式。此外，對審計人員權(quán)責的監(jiān)管也存在不少問題，經(jīng)常出現(xiàn)審計人員不遵守職業(yè)道德影響審計效果的事件發(fā)生。

（五）缺乏有效的人力資源管理措施 人是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中最重要的要素，關(guān)系著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在我國部分企業(yè)中，管理者往往把保證產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售量、實現(xiàn)最大利潤放在首位，而忽視了人才對于企業(yè)的重要作用。人力資源素質(zhì)不平衡，高素質(zhì)人才匱乏；人才進出關(guān)口不嚴，人才上升通道不暢通；員工考核標準不科學，考核流于形式；員工激勵機制不完善，人才待遇缺乏彈性，這些都是企業(yè)缺乏有效人力資源管理措施的表現(xiàn)形式，大大影響了企業(yè)內(nèi)部管理控制的效果。

三、企業(yè)內(nèi)部管理控制環(huán)境完善建議

（一）完善企業(yè)內(nèi)部管理控制體系機構(gòu) 企業(yè)內(nèi)部管理控制體系結(jié)構(gòu)是企業(yè)進行內(nèi)部管理的基礎(chǔ)，應主要做到以下幾點：一是發(fā)揮企業(yè)董事會對企業(yè)治理的領(lǐng)導地位，發(fā)揮董事會對于企業(yè)內(nèi)部管理控制的核心作用。二是確保企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理性，將企業(yè)股權(quán)有效分散至股東，同時，公司管理者應尊重股東的地位，保證股東的權(quán)利，在股東間形成互相制約的關(guān)系。三是確保企業(yè)監(jiān)事會對董事會進行監(jiān)督時，具備很強的獨立性。并且，還要促進公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)形成相互制約的關(guān)系，并督促企業(yè)管理者和董事會遵守企業(yè)的各項規(guī)定。四是主動實行獨立董事會機制，通過董事會對企業(yè)內(nèi)部管理控制人員形成必要的監(jiān)督和制約。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部審核機制 企業(yè)管理法規(guī)賦予了企業(yè)內(nèi)部審核部門充分的自主性和監(jiān)督監(jiān)管的客觀公正性。審計部門擔負了對企業(yè)進行監(jiān)督評價的功能，因此：一是必須提高審計部門的公正性和權(quán)威性?，F(xiàn)代企業(yè)管理理論規(guī)定，企業(yè)必須設立監(jiān)事會、審計部和審計委員會，隸屬于股東大會、總經(jīng)理和董事會，三者存在業(yè)務上的指導。二是擴展企業(yè)內(nèi)部審計部門的工作范圍。企業(yè)內(nèi)部審計部門除去擔負傳統(tǒng)審計工作外，還應在上級領(lǐng)導下，主動擴展工作范圍。三是必須提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務能力。企業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務能力關(guān)系著企業(yè)內(nèi)部的審計質(zhì)量是否達標，因此，必須將業(yè)務能力強、專業(yè)水平高、工作認真負責的高素質(zhì)人才，及時補充至審計部門中。此外，還應對現(xiàn)有審計人員加強業(yè)務培養(yǎng)，提高審計人員的整體素質(zhì)和業(yè)務能力。四是必須不斷完善企業(yè)內(nèi)部管理控制體系。內(nèi)部管理控制體系的建立，可以促進企業(yè)內(nèi)部審計工作向法規(guī)化、制度化邁進，保證審計工作的正確性。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu) 現(xiàn)代企業(yè)管理上的一個鮮明特色是具備組織結(jié)構(gòu)明確、權(quán)責清晰的管理機構(gòu)。對企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進行完善，可以使企業(yè)內(nèi)部各單位權(quán)利和職責得到明確，有利于企業(yè)開展信息交流、風險評估等工作，有利于對企業(yè)進行審計工作。在設置企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)時，應充分考慮到滿足企業(yè)內(nèi)部控制的需求，使各單位和各管理者明確自己的任務和責任。既能夠促進企業(yè)運轉(zhuǎn)的正常，又要保證企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境得到實時的調(diào)整。在組織結(jié)構(gòu)設置時，必須按照國家的規(guī)律規(guī)章制度，保證決策、執(zhí)行、監(jiān)督三者間相互獨立。同時，還應從企業(yè)特點、性質(zhì)、發(fā)展方向、企業(yè)文化、管理需求等多方面為出發(fā)點，合理設置企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)，促進良好工作機制的形成。另外，企業(yè)還應根據(jù)設置好的內(nèi)部機構(gòu)的工作任務和特點，對其進行合理任務分工，確定好各個崗位的職責和要求，明確其崗位職責和相互間的關(guān)系。企業(yè)在對內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進行設置時，還應制定相關(guān)的管理規(guī)章制度，明確企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務流程、崗位職責等，使每名職工都能對企業(yè)的內(nèi)部組織機構(gòu)做到了然于胸，并能清楚知道自己的崗位職責和使命，促進企業(yè)內(nèi)部管理的運轉(zhuǎn)高效。

（四）完善企業(yè)文化建設 現(xiàn)代企業(yè)的競爭，實際上是企業(yè)間文化的競爭，從某種意義上講，企業(yè)文化已成為了決定企業(yè)生死存亡的關(guān)鍵因素。企業(yè)文化體現(xiàn)了企業(yè)的價值觀，也是企業(yè)最重要的管理方法。企業(yè)文化建設并不是一蹴而就的，需要企業(yè)長期的實踐與積累。企業(yè)管理者應該高度重視企業(yè)文化的建設，用積極向上的企業(yè)文化培育員工的向心力和凝聚力，使企業(yè)的力量通過企業(yè)文化這一紐帶聚合在一起，發(fā)揮企業(yè)文化對加強企業(yè)管理的優(yōu)勢。企業(yè)只有下大力氣加強企業(yè)文化建設，才能不斷促進企業(yè)內(nèi)部管理控制水平的提高，增強企業(yè)的競爭力。

參考文獻

[1]徐秀藝：《我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題及對策建議》《經(jīng)濟研究參考》2010年第7期。

（作者單位：山東東明石化集團計劃財務部）