谷曉林+陳陽森+王爽

[摘 要]隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日趨復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)單純的以評(píng)價(jià)與監(jiān)督為核心的內(nèi)部職能，受到了來自社會(huì)和政府等外部審計(jì)的巨大沖擊，逐漸呈現(xiàn)出邊緣化趨勢(shì)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的邊緣化趨勢(shì)進(jìn)行分析，闡述了增值型內(nèi)部審計(jì)的含義與優(yōu)勢(shì)特征，并提出增值型內(nèi)部審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的對(duì)策建議：評(píng)價(jià)及測(cè)試內(nèi)部管理控制效果，監(jiān)控企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，完善企業(yè)治理手段。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；增值性內(nèi)部審計(jì)；價(jià)值

[中圖分類號(hào)]F74

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]2095-3283（2017）07-0159-02

一、引言

《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》將內(nèi)部審計(jì)定義為是一種獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。但從社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前景及企業(yè)組織自身的客觀需要來看，內(nèi)部審計(jì)存在著諸多問題，如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差、內(nèi)部審計(jì)法制不健全、內(nèi)審人員職業(yè)勝任能力不足、準(zhǔn)入門檻低等。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)定位于監(jiān)督評(píng)價(jià)的職能，作用的發(fā)揮有一定局限性，加之在企業(yè)中定位不明確，使內(nèi)部審計(jì)在組織中的作用顯得可有可無，有逐漸邊緣化的趨勢(shì)。增值型內(nèi)部審計(jì)則為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了新的思路，這種基于公司治理、強(qiáng)調(diào)價(jià)值增值的新型審計(jì)已成為重塑內(nèi)部審計(jì)地位，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值回歸的必然選擇。

二、內(nèi)部審計(jì)的邊緣化趨勢(shì)

由于內(nèi)外部環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了財(cái)務(wù)導(dǎo)向、管理導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向三個(gè)發(fā)展階段，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型也在不斷進(jìn)行。這些變化與發(fā)展是必要的，但其中顯現(xiàn)出的問題卻值得思考，這些問題使內(nèi)部審計(jì)不能完全的發(fā)揮效應(yīng)。

（一）內(nèi)部審計(jì)人員自我定位不清晰

內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自己在組織中究竟是何定位并不清楚，監(jiān)督者、管理者以及提供咨詢的服務(wù)者等尚無準(zhǔn)確區(qū)分。在審計(jì)外包業(yè)務(wù)的開展中，內(nèi)部審計(jì)只是提供基本的資料，并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性的作用；外部審計(jì)能夠給內(nèi)部審計(jì)提供更多組織不能提供的服務(wù)，例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供的鑒證服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的更廣闊、更專業(yè)得內(nèi)部管理咨詢服務(wù)等，這些都擠占了內(nèi)部審計(jì)的生存的空間。內(nèi)部審計(jì)人員不能明確自我定位、發(fā)揮出自身獨(dú)特的價(jià)值，每一項(xiàng)工作都可能被別的部門及人員取代，陷入尷尬的境地。

（二）內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮存在局限

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)更加注重監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，但實(shí)際上企業(yè)組織的發(fā)展需求已不再僅僅滿足于監(jiān)督和評(píng)價(jià)，更加注重的是在管理上能夠給予意見和指導(dǎo)，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。因此，以管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)了咨詢和確認(rèn)的職責(zé)，從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過程可以看出，內(nèi)部審計(jì)正在逐步弱化基本的財(cái)務(wù)審計(jì)職能，更加強(qiáng)調(diào)為企業(yè)管理決策提供意見支持，內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)職能就無法更好地發(fā)揮作用。咨詢職能方面，由于外部審計(jì)尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的介入，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)不斷拓展，可以提供全面系統(tǒng)的咨詢服務(wù)，大的企業(yè)也更愿意選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行更為專業(yè)的指導(dǎo)，這也使得內(nèi)部審計(jì)的咨詢作用發(fā)揮有限。無論是在咨詢職能，還是在確認(rèn)職能方面，受制于外在情況及自身定位模糊等主客觀因素，內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮都存在著一定的局限性。

三、增值型內(nèi)部審計(jì)的含義與優(yōu)勢(shì)特征

（一）增值型內(nèi)部審計(jì)的含義

增值即為價(jià)值的提升，增值型內(nèi)部審計(jì)就是旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值提升的內(nèi)部審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)中新的理念。雖然對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)并未形成統(tǒng)一的論斷，但在增值型內(nèi)審促進(jìn)企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理控制及完善內(nèi)部管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)最高價(jià)值等方面發(fā)揮的作用，達(dá)成了統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。

增值型內(nèi)審中的價(jià)值可以分為為企業(yè)帶來的價(jià)值、自身的價(jià)值以及發(fā)現(xiàn)問題后提出整改措施的企業(yè)增加價(jià)值。在企業(yè)治理中的價(jià)值可以分為顯性價(jià)值和隱性價(jià)值。顯性價(jià)值是指內(nèi)部審計(jì)降低企業(yè)組織風(fēng)險(xiǎn)、提供生產(chǎn)決策建議、促進(jìn)企業(yè)管理等直接為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值；隱性價(jià)值指內(nèi)部審計(jì)職責(zé)明確、定位清晰、減少審計(jì)成本，提升內(nèi)部審計(jì)自身價(jià)值，從而為企業(yè)帶來的間接價(jià)值。

（二）增值型內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)特征

1.增值型內(nèi)部審計(jì)對(duì)象定位明確，關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，避免所有方面均參與其中，卻不發(fā)揮主導(dǎo)作用，節(jié)約審計(jì)成本，減少審計(jì)資源的浪費(fèi)。

2.增值型內(nèi)部審計(jì)注重參與式的審計(jì)。審計(jì)方與被審計(jì)方共同參與。審計(jì)部門主動(dòng)發(fā)現(xiàn)問題、預(yù)防問題，由事后審計(jì)變?yōu)槭虑?、事中、事后全過程的審計(jì)。被審計(jì)人員也要參與到審計(jì)當(dāng)中，積極主動(dòng)配合內(nèi)部審計(jì)的工作。

3.增值型內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)就是增加企業(yè)價(jià)值，這一宏觀準(zhǔn)確的定位是內(nèi)部審計(jì)開展工作的基礎(chǔ)及方向，并且與企業(yè)組織目標(biāo)一致。

4.增值型內(nèi)部審計(jì)涉及范圍廣。在傳統(tǒng)審計(jì)范圍基礎(chǔ)上，拓展到了風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及企業(yè)治理方面。涉及到增加企業(yè)價(jià)值的項(xiàng)目，并且一經(jīng)確定立項(xiàng)，增值型內(nèi)部審計(jì)會(huì)以最低的審計(jì)成本實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增值。

總體來說，增值型內(nèi)部審計(jì)就是以增加企業(yè)價(jià)值為最終目標(biāo)，激發(fā)調(diào)動(dòng)各方參與內(nèi)部審計(jì)工作，優(yōu)化審計(jì)結(jié)構(gòu)，有效利用審計(jì)資源，以最小的審計(jì)成本實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大增值。

四、實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的對(duì)策建議

（一）評(píng)價(jià)及測(cè)試內(nèi)部管理控制效果

增值型內(nèi)部審計(jì)并不是關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的某一個(gè)環(huán)節(jié)，而是全面評(píng)價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的每一個(gè)環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)存在漏洞的環(huán)節(jié)，分析漏洞產(chǎn)生的原因，評(píng)估其影響，并根據(jù)具體的問題尋找解決對(duì)策，達(dá)到內(nèi)控整改的目的，挽回?fù)p失并預(yù)防損失的發(fā)生。增值型內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部管理控制之間關(guān)系密切，是增加企業(yè)價(jià)值的兩個(gè)方面，共同保障著企業(yè)價(jià)值的增值。從某一方面來說，監(jiān)督本身也是控制的一部分，內(nèi)部審計(jì)也是內(nèi)部控制的主要構(gòu)成部分，引導(dǎo)著內(nèi)部控制更好地發(fā)揮作用，抵御來自組織內(nèi)外的風(fēng)險(xiǎn)，并更正存在風(fēng)險(xiǎn)的地方，減少損失發(fā)生的可能性，這是內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的體現(xiàn)，也是新的控制理念的體現(xiàn)。endprint

（二）監(jiān)控企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)

增值型內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程為依托，對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的環(huán)節(jié)全面監(jiān)管，并著重監(jiān)控高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)環(huán)節(jié)。整理企業(yè)流程管理體系，尋找薄弱及漏洞環(huán)節(jié)，確定產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的要素，分析其原因，并提前制定詳盡的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防及應(yīng)對(duì)方案，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及所帶來損失進(jìn)行預(yù)先的估計(jì)，從而根據(jù)結(jié)果修改應(yīng)對(duì)方案，降低損失發(fā)生的可能性或在損失發(fā)生時(shí)將損失降至最低。不難看出，在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)避的過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮了巨大的作用，完善的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避框架在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)減少損失是內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的體現(xiàn)。

（三）完善企業(yè)管理手段

增值型內(nèi)部審計(jì)已全面的融入到企業(yè)管理的方方面面，它所涉及的范疇已不再局限于企業(yè)高層，而是已經(jīng)擴(kuò)大到了企業(yè)的各個(gè)層級(jí)，與企業(yè)的管理密不可分。增值型內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理是相輔相成的兩個(gè)方面，互相促進(jìn)，從而增加企業(yè)價(jià)值。在企業(yè)管理的前提下，增值型內(nèi)部審計(jì)能夠保障最大限度的增加企業(yè)價(jià)值，反之，內(nèi)審機(jī)制也為保證治理成效、完善治理體系奠定基礎(chǔ)。雙方的融合貫通，推動(dòng)了企業(yè)價(jià)值的增加。與此同時(shí)，在這一關(guān)系下，內(nèi)部審計(jì)人員可以確立自己的權(quán)威性，確立自己在某一方面的專家身份，可以是內(nèi)部控制的專家或風(fēng)險(xiǎn)管理的專家，從事更高層次的咨詢服務(wù)，認(rèn)可度和接受度更高。

總體來說，在現(xiàn)代社會(huì)中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展面臨著多種多樣的考驗(yàn)。受企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及獨(dú)立性的影響，內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位本就不高，加之傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)人員定位模糊，內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮不完善，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員處于不知道該干什么、該怎么辦的境地當(dāng)中，這些均阻礙著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。增值型內(nèi)部審計(jì)定位準(zhǔn)確清晰，與企業(yè)治理結(jié)合提升企業(yè)價(jià)值，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的回歸，提升內(nèi)部審計(jì)地位。

[參考文獻(xiàn)]

[1]馮均科.內(nèi)部審計(jì)發(fā)展：邊緣化還是回歸？[J].審計(jì)研究，2013（2）：52-57.

[2]鄒玉瀅.我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)探析[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

[3]楊建，宋冬梅，耿敏.企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)框架與相關(guān)問題研究[J].改革與戰(zhàn)略，2015（8）：56-59.

[4]王兵，劉力云.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)需求調(diào)查與發(fā)展方略[J].會(huì)計(jì)研究，2015（02）：73-78，94.

[5]鄭石橋，李嫻嫻.增值型內(nèi)部審計(jì)：理論框架和例證分析[J].會(huì)計(jì)之友，2017（5）：131-137.

（責(zé)任編輯：顧曉濱 劉茜）endprint