李小華

【摘 要】預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一個(gè)重要組成部分。全面預(yù)算可以為企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理能力、明確考核實(shí)質(zhì)、加快資源整合、防范管理經(jīng)營(yíng)隱患等方面提供有效的數(shù)據(jù)分析資源。然而，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，存在著各種各樣的問(wèn)題，很難實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理。本文通過(guò)分析目前大多數(shù)企業(yè)現(xiàn)行預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題，提出了企業(yè)全面實(shí)施預(yù)算管理的目標(biāo)，并提出了增加整個(gè)事態(tài)前中后管理的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算管理；困境；對(duì)策

一、企業(yè)預(yù)算管理概述

預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)的重要管理模式之一，其從業(yè)務(wù)拓展、資金流動(dòng)、信息綜合分流、人力資源整合，企業(yè)內(nèi)明確管理分權(quán)，戰(zhàn)略效益業(yè)績(jī)考核等數(shù)個(gè)方面，實(shí)現(xiàn)企業(yè)合理的資源配置，并把握實(shí)行過(guò)程中所反映出的企業(yè)實(shí)際需求，進(jìn)而適度變通、調(diào)整方針，為經(jīng)營(yíng)與價(jià)值增長(zhǎng)等方面的最終決策提供價(jià)值參考與實(shí)際支持。

預(yù)算管理以公司的前瞻性戰(zhàn)略目標(biāo)，公司的發(fā)展管理和相應(yīng)的財(cái)務(wù)活動(dòng)為基礎(chǔ)進(jìn)行全面掌控和規(guī)劃，并實(shí)施過(guò)程和結(jié)果的監(jiān)督。通過(guò)將實(shí)際運(yùn)營(yíng)發(fā)展情況與計(jì)劃目標(biāo)預(yù)算分析對(duì)照，及時(shí)修正經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題和調(diào)整方向，幫助企業(yè)管理者更加快速、直觀、有效地管理和最大程度地制定戰(zhàn)略，完成目標(biāo)。

企業(yè)預(yù)算管理的主要意義在于其是定量規(guī)劃的發(fā)展，是一種預(yù)測(cè)，一種控制手段，也是一種工作效率和工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，有利于對(duì)企業(yè)的基礎(chǔ)管理進(jìn)行優(yōu)化。

二、企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題

雖然，近幾年來(lái)我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始逐步提高了對(duì)預(yù)算管理工作的重視程度，但其仍存在著各種各樣的問(wèn)題。如果這些問(wèn)題不加以重視和正確對(duì)待，其會(huì)對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)帶來(lái)負(fù)面的影響，進(jìn)而降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，甚至造成損失。

1.對(duì)預(yù)算管理存在觀念上的偏差

受到傳統(tǒng)觀念的影響，目前大多數(shù)企業(yè)對(duì)預(yù)算管理缺乏正確的認(rèn)識(shí)。由于財(cái)務(wù)部門(mén)是承上啟下部門(mén)之間的一個(gè)環(huán)節(jié)，負(fù)責(zé)組織、協(xié)調(diào)和推進(jìn)，因此管理人員與普通員工往往認(rèn)為資金預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門(mén)參與公司發(fā)展進(jìn)程的方式，所以預(yù)算應(yīng)是財(cái)務(wù)資金管理部的獨(dú)立事宜，其無(wú)法正確認(rèn)識(shí)企業(yè)管理預(yù)算的重要性，同時(shí)大部分非財(cái)務(wù)工作的一線(xiàn)公司員工對(duì)于數(shù)目繁多的資金借貸不愿意進(jìn)行配合核算，這就給預(yù)算管理增加了難度。

2.預(yù)算目標(biāo)由管理層直接決定，目標(biāo)的合理性不高

很多情況下，管理層決定好的預(yù)算目標(biāo)不能及時(shí)、準(zhǔn)確、完全地接收到來(lái)自一線(xiàn)的反饋和行業(yè)內(nèi)其他公司的同期情況，在缺失前瞻性的前提下，其只能服務(wù)于當(dāng)期或短期的目標(biāo)，忽視長(zhǎng)久的發(fā)展和利益。當(dāng)預(yù)算目標(biāo)分配至各部門(mén)時(shí)，也由于預(yù)算未以企業(yè)運(yùn)行基層數(shù)據(jù)為前提，未以部門(mén)利益為核心而導(dǎo)致預(yù)算反響低，很大程度上制約了預(yù)算引領(lǐng)作用的發(fā)揮；另一方面，由于管理層決定預(yù)算目標(biāo)，因此員工認(rèn)為只要按預(yù)算執(zhí)行即可，至于預(yù)算是否合理，是否可行，是否切合實(shí)際，都未加考慮。預(yù)算的執(zhí)行受到很多不可控直觀因素影響。

3.預(yù)算松弛

管理人員為了平衡員工的水平和工作效率，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況及參與指導(dǎo)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的訂立存在寬泛的松弛現(xiàn)象。其主要后果是導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算松弛。信息不對(duì)稱(chēng)為預(yù)算松弛提供了基礎(chǔ)環(huán)境，由于缺乏企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向，因此造成預(yù)算目標(biāo)不清晰；由于信息不對(duì)稱(chēng)和補(bǔ)償方案不兼容，因此導(dǎo)致預(yù)算參與的不匹配；預(yù)算編制方法不合理；預(yù)算管理的組織體系保障不足等。

預(yù)算松弛主要發(fā)生在預(yù)算期間，通常為夸大預(yù)算困難，低估利潤(rùn)；同時(shí)，還為爭(zhēng)取新的項(xiàng)目上線(xiàn)，在申報(bào)時(shí)故意壓低預(yù)算以便競(jìng)爭(zhēng)，當(dāng)項(xiàng)目審批后，又不斷提升資金使用規(guī)模。

三、改進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理困境的對(duì)策探討

1.轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理觀念，做好宣傳工作，增強(qiáng)預(yù)算管理意識(shí)

由于傳統(tǒng)預(yù)算管理觀念，大多數(shù)人都認(rèn)為預(yù)算是財(cái)政部門(mén)的工作。在這樣的環(huán)境下，企業(yè)要想在新時(shí)期做好預(yù)算編制與預(yù)算管理工作，勢(shì)必要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理制度的宣傳，使各個(gè)部門(mén)，上至公司領(lǐng)導(dǎo)，下至企業(yè)的普通員工，從根本上對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理制度有所認(rèn)識(shí)與了解，清楚企業(yè)預(yù)算管理的重要性。最終通過(guò)企業(yè)的整體運(yùn)作，各部門(mén)、全體職工的共同參與，共同努力來(lái)使預(yù)算管理功能得到有效發(fā)揮。

2.解決預(yù)算松弛問(wèn)題

（1）預(yù)算目標(biāo)必須具有戰(zhàn)略性和較高的清晰度

（2）要提高預(yù)算透明度，建立關(guān)鍵績(jī)效考核體系，量化一線(xiàn)部門(mén)參與預(yù)算編制的方向和程度

（3）采用先進(jìn)的預(yù)算編制方法

①在編制預(yù)算時(shí)，首先要確定預(yù)算基數(shù)，根據(jù)預(yù)算基數(shù)的多少進(jìn)行推算，根據(jù)預(yù)算的多少確定預(yù)算目標(biāo)，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)預(yù)算確定實(shí)際執(zhí)行預(yù)算數(shù)。

②財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)配合管理層完成項(xiàng)目計(jì)劃目標(biāo)和年度公司運(yùn)營(yíng)目標(biāo)；各部門(mén)責(zé)任中心依據(jù)年度計(jì)劃編制預(yù)算，分化為科學(xué)合理的時(shí)間周期進(jìn)行執(zhí)行，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)匯總監(jiān)督；同時(shí)，配合人力資源部門(mén)建立預(yù)算指標(biāo)考核，做好總結(jié)和監(jiān)督；明確預(yù)算分析，為管理層準(zhǔn)確控制預(yù)算提供便利。

③建立健全預(yù)算信息系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)通過(guò)完善的預(yù)算信息系統(tǒng)，為編制預(yù)算提供足夠的參考信息以及準(zhǔn)確的預(yù)算基數(shù)。預(yù)算信息系統(tǒng)主要分為責(zé)任中心、預(yù)算單元和預(yù)算項(xiàng)目三個(gè)內(nèi)容。

責(zé)任中心主要包括實(shí)施預(yù)算的各責(zé)任單位。其數(shù)據(jù)信息來(lái)源是公司集團(tuán)內(nèi)的組織架構(gòu)，以及組織架構(gòu)范圍內(nèi)需額外單獨(dú)控制利潤(rùn)、成本費(fèi)用、成本利潤(rùn)的三體匯總單元。根據(jù)集團(tuán)組織架構(gòu)形成的責(zé)任中心類(lèi)型及級(jí)次來(lái)確定成本費(fèi)用匯總的對(duì)象。如以集團(tuán)本部作為責(zé)任中心，則企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總經(jīng)理辦公室、企劃部、財(cái)務(wù)部等就分別成為成本費(fèi)用的管控對(duì)象。

預(yù)算單元指會(huì)計(jì)核算的各末級(jí)會(huì)計(jì)科目以及預(yù)算費(fèi)。預(yù)備費(fèi)用是預(yù)算外項(xiàng)目控制的準(zhǔn)備成本。主要用于大型企業(yè)資金流因外部非環(huán)境的變化而產(chǎn)生的支出。“預(yù)備費(fèi)”的設(shè)立是單獨(dú)開(kāi)放的，任何一個(gè)單元均設(shè)有該類(lèi)項(xiàng)目（必須以公司管理層為責(zé)任單元）。公司集團(tuán)對(duì)于該項(xiàng)目的填報(bào)審批控制應(yīng)一體化，所有其他預(yù)算單元均不得填報(bào)該項(xiàng)預(yù)算。預(yù)先設(shè)定能夠使用預(yù)備費(fèi)的單元，以及合適的使用時(shí)期。在使用時(shí)，須由預(yù)算專(zhuān)員填寫(xiě)“使用單”并備注是“使用預(yù)算預(yù)備費(fèi)” ，并經(jīng)相關(guān)公司領(lǐng)導(dǎo)會(huì)簽、審批，而后由管理員設(shè)定啟用預(yù)算預(yù)備費(fèi)使用金額和范圍。再經(jīng)單元管理員添加明細(xì)編碼和名稱(chēng)，后預(yù)算員到相關(guān)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)。endprint

管理員批準(zhǔn)的預(yù)算項(xiàng)目應(yīng)在相應(yīng)的單位完成應(yīng)用程序輸入，并提交保存后實(shí)施，如果不輸入不能執(zhí)行。報(bào)銷(xiāo)申請(qǐng)須列明相關(guān)信息，根據(jù)所提供的信息核算系統(tǒng)將在預(yù)算管理中進(jìn)行搜索實(shí)證，通過(guò)后才可以制作憑證。

預(yù)算項(xiàng)目明細(xì)是指末級(jí)會(huì)計(jì)科目所不能進(jìn)一步分類(lèi)的核算項(xiàng)目。一般而言在有成熟預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)中主要指各單元所從事具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的精確量化，主要以金額、數(shù)量、時(shí)間、交易對(duì)象、交易依據(jù)等內(nèi)容信息。主要按性質(zhì)區(qū)分為成本費(fèi)用、常規(guī)固定資產(chǎn)、收入利潤(rùn)、完結(jié)項(xiàng)目、在建工程類(lèi)等。

以物業(yè)部為例，當(dāng)為其它部門(mén)服務(wù)時(shí)，核算系統(tǒng)記入相應(yīng)部門(mén)成本，預(yù)算項(xiàng)目都?xì)w屬物業(yè)部記入；一般統(tǒng)一采購(gòu)辦公室相關(guān)項(xiàng)目，所有費(fèi)用均歸屬總經(jīng)理辦公室。否則，如果各部門(mén)采購(gòu)，則費(fèi)用歸屬各部門(mén)的成本；工資則由人事統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一進(jìn)行審批。人工類(lèi)成本科目要在人事部形成預(yù)算，不得重復(fù)進(jìn)行申報(bào)。原則上，集中管理預(yù)算和預(yù)算的使用，誰(shuí)填報(bào)誰(shuí)使用、誰(shuí)行使誰(shuí)負(fù)責(zé)。

④完善預(yù)算組織，加強(qiáng)預(yù)算控制。完善相關(guān)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，高效提升執(zhí)行者辦公效率。基本方法是：上級(jí)訂立指標(biāo)，下級(jí)申報(bào)預(yù)算，通過(guò)加權(quán)平均法進(jìn)行考核。對(duì)于上下級(jí)基數(shù)權(quán)數(shù)的確立，獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)和懲罰系數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)，要科學(xué)、合理，符合公司運(yùn)營(yíng)發(fā)展的規(guī)律。

四、結(jié)語(yǔ)

預(yù)算是系統(tǒng)方法，可以平衡企業(yè)財(cái)務(wù)、生產(chǎn)資料和人力資源之間的關(guān)系，盡量最大化實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。預(yù)算作為一種管理方式，是在分配企業(yè)資源的基礎(chǔ)上，監(jiān)督與把握企業(yè)內(nèi)各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)成果和績(jī)效，以確保最終完成公司的既定戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過(guò)預(yù)算監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的進(jìn)展，以控制支出，平衡企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流和利潤(rùn)的發(fā)展。

預(yù)算不是目的，而是戰(zhàn)略與績(jī)效管理之間的紐帶。準(zhǔn)確的說(shuō)，其不僅僅是賬面上的數(shù)字，更應(yīng)該是一種針對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的方向。目前很多企業(yè)只是針對(duì)數(shù)字本身來(lái)進(jìn)行管理和預(yù)算，這樣容易造成在預(yù)算超出的時(shí)候?yàn)榱藖?lái)年審批額度浪費(fèi)資金或者預(yù)算不足的時(shí)候停止發(fā)展從而進(jìn)行不合理的節(jié)約，這一點(diǎn)是十分不可取的。

企業(yè)應(yīng)分析控制資金的手段和措施，如果未能達(dá)到預(yù)期的效果，應(yīng)進(jìn)一步分析目標(biāo)是否合理，或者措施是否合理，避免年度之內(nèi)戰(zhàn)略的頻繁調(diào)整，繼而部門(mén)的組織架構(gòu)不斷變換更替，從而對(duì)預(yù)算不斷更迭，虛耗企業(yè)內(nèi)部管理成本。

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