再生資源行業(yè)財(cái)稅政策存在的問題及建議

李英杰

摘要：再生資源行業(yè)經(jīng)歷了數(shù)次的稅收政策變革，免稅到征稅，又免稅到又征稅。其原因是再生資源屬于特殊行業(yè)，稅收征管難度大，但目前行業(yè)增值稅稅負(fù)較高，大宗商品價(jià)格比較低，生產(chǎn)企業(yè)愿意使用價(jià)格低、高污染的原生料進(jìn)行生產(chǎn)，也不愿使用價(jià)格高的再生料生產(chǎn)，這也是很多鋼廠造成環(huán)境污染的原因；家電拆解企業(yè)基金補(bǔ)貼到位慢，補(bǔ)貼所占資金成本高，財(cái)稅[2015]78號《優(yōu)惠目錄》再生資源收廢企業(yè)能夠得到的優(yōu)惠政策很少，收購發(fā)票各地執(zhí)行政策不統(tǒng)一等問題，導(dǎo)致了作為循環(huán)經(jīng)濟(jì)鏈接點(diǎn)的再生資源行業(yè)發(fā)展舉步維艱。文章建議對再生資源行業(yè)的有關(guān)政策要明朗，全國執(zhí)行統(tǒng)一的政策，在稅收方面符合一定條件的大型、規(guī)范經(jīng)營企業(yè)，給予退稅等優(yōu)惠政策，加快廢舊家電拆解企業(yè)基金補(bǔ)貼的審核和發(fā)放。城市礦產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)周期長，前期企業(yè)需要投入資金大，有關(guān)部門應(yīng)縮短立項(xiàng)、發(fā)放補(bǔ)貼周期。再生資源行業(yè)需逐步建立行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，借助“互聯(lián)網(wǎng)+”和大數(shù)據(jù)創(chuàng)新經(jīng)營模式，解決行業(yè)稅收征管中的痛點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：再生資源；困難；現(xiàn)狀；建議

再生資源是指在社會生產(chǎn)和生活消費(fèi)過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。

一、再生資源行業(yè)財(cái)稅政策簡介

再生行業(yè)稅收政策歷經(jīng)征稅到免稅，再到征稅的多次變化。財(cái)稅78號文件中規(guī)定2001年5月1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售收購的廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）購入廢舊物資經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時廢舊物資回收經(jīng)營單位收購廢舊物資，可到稅務(wù)局申領(lǐng)收購專用發(fā)票，作為核算成本的依據(jù)。

時至2008年上述免稅政策取消，再生資源增值稅免稅政策以財(cái)稅2008年157號文件終結(jié)，國家稅務(wù)總局規(guī)定采取2年過渡政策，先征稅后返稅，2009年施行征收30%，返70%；2010年施行征收50%，返50%，2011年開始施行全額征收增值稅。在無法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時，再生回收經(jīng)營企業(yè)稅負(fù)達(dá)到了16.3%（包過附加稅等）。雖然財(cái)稅[2015]78號 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》的通知和企業(yè)所得稅法第二十七條中第（三）項(xiàng)：“從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得”規(guī)定可以免征、減征企業(yè)所得稅，《增值稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的再生資源類比較少，能夠符合條件的優(yōu)惠比例不大，所得稅法中的規(guī)定實(shí)行起來難度更大，符合所得稅優(yōu)惠條件要求不明確，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不好掌握尺度。

二、再生資源行業(yè)目前現(xiàn)狀及存在的困難

對于再生資源回收經(jīng)營企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營中，受到行業(yè)特點(diǎn)限制，再生資源取得80%～90%為社會生活產(chǎn)生的廢舊物資，經(jīng)營者都為零散戶或者投售人（聚集零散戶貨源的個人），能夠取得個體經(jīng)營執(zhí)照的不多，更無法開具增值稅專用發(fā)票，即使有部分個人注冊了個體工商戶，并能夠開具3%增值稅專用發(fā)票 ，回收經(jīng)營企業(yè)在地方政府給予增值稅地方留存部分返還或者獎勵后，增值稅及附加稅合計(jì)的稅負(fù)在12%～16%水平之間，這主要是各個地方政府增值稅留存比例不同和返還或獎勵給企業(yè)的比例不同所致，這個稅負(fù)在眾多行業(yè)都是比較高的稅負(fù)（見表1）。

1. 2011年再生資源行業(yè)開始施行全額征收增值稅，當(dāng)時作為回收企業(yè)只能向兩端轉(zhuǎn)移稅負(fù)成本，一種方法是降低收購成本轉(zhuǎn)移到零散戶或投售人；第二種方法是提高銷售價(jià)格轉(zhuǎn)移到利廢廠家，如鋼廠、造紙廠、化纖廠，在經(jīng)濟(jì)和市場環(huán)境較好的時候，利廢企業(yè)接受了很大比例的稅負(fù)成本的轉(zhuǎn)移（由于利廢企業(yè)利潤比較大，用原生料價(jià)格比廢料的價(jià)格高。如：當(dāng)時鋼材價(jià)格高，鐵礦石價(jià)格比廢鋼價(jià)格高）。同時，由于再生行業(yè)稅負(fù)高，一般的企業(yè)在地方都成了納稅大戶，所以很多企業(yè)同當(dāng)?shù)卣疇幦×嗽鲋刀悆?yōu)惠政策，一般是增值稅地方留存部分返還50%～100%不等（見表1），這樣也降低了增值稅及附加稅的稅負(fù)。在2014年國稅發(fā)62號《國務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》中要求地方政府取消清理地方稅收優(yōu)惠，此通知發(fā)布，對再生資源行業(yè)發(fā)展也產(chǎn)生很大的影響。

2. 財(cái)稅發(fā)2008年157號政策的出臺主要是因?yàn)樾袠I(yè)特殊性，稅收監(jiān)管難度較大，國家為了繼續(xù)扶持再生行業(yè)的發(fā)展，稅收政策不再給予免稅，改變?yōu)橹С盅h(huán)經(jīng)濟(jì)園區(qū)基礎(chǔ)建設(shè)等方面，對于符合條件的企業(yè)給予財(cái)政補(bǔ)貼，例如，支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的城市礦產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目給予的資金支持，地方政府出臺對于再生資源行業(yè)的補(bǔ)貼政策。但是這些支持政策都需要企業(yè)前期墊入大額的建設(shè)和運(yùn)營資金后才可以申請得到，一般的企業(yè)申請到比較困難。

3. 對于上面提到的稅收政策的不斷變化，實(shí)屬國家層面對再生資源行業(yè)稅收監(jiān)管方面沒有切實(shí)可行的好辦法，包括出臺的規(guī)范性文件，國稅發(fā)2004年60號、國稅函2005年544號、國稅發(fā)2007年43號文件和國稅函2014年128號，也是為了遏制在免稅政策實(shí)行過程中存在的不法行為，但是聯(lián)系到我國廢舊物資回收經(jīng)營的實(shí)際狀況及行業(yè)特點(diǎn)，有些措施執(zhí)行難度很大，缺乏可操作性，稅收監(jiān)管效果不理想，于是出現(xiàn)了“江蘇鐵本案”等事件。

4. 2012年開始，受全球經(jīng)濟(jì)和我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響，大宗商品價(jià)格持續(xù)走低，以廢舊家電回收和拆解業(yè)務(wù)為例，在補(bǔ)貼基金開始實(shí)行時每臺電視收購價(jià)格在50元左右，補(bǔ)貼為80元，但是隨著有資質(zhì)的拆解企業(yè)逐漸增多，市場上出現(xiàn)了抬價(jià)搶貨現(xiàn)象，收購價(jià)格逐漸增加，但是基金補(bǔ)貼數(shù)額基本沒有變化，再加之拆解物價(jià)格降低，環(huán)?；饘徍酥芷陂L，目前還有2015年1～2季度至2017年的基金補(bǔ)貼沒有完全到位，企業(yè)運(yùn)營所需要資金都是銀行貸款等融資方式，基金補(bǔ)貼不到位形成了，廢舊家電拆解企業(yè)目前是舉步維艱。

5. 受再生行業(yè)免稅期間不規(guī)范運(yùn)營企業(yè)影響，出現(xiàn)的同利廢企業(yè)勾結(jié)偷漏稅行為，目前很多地方稅務(wù)局嚴(yán)格控制“收購發(fā)票”的申領(lǐng)，這樣回收拆解企業(yè)從零散戶手中收購的廢舊物資，由于零散戶沒有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，僅僅依據(jù)過磅單、入庫單、結(jié)算單、質(zhì)檢單等作為成本核算依據(jù)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦稅務(wù)局認(rèn)定成本為0，使得回收拆解企業(yè)還要多承擔(dān)成本部分的所得稅，在毛利差額不大的情況下，將出現(xiàn)虧損，本來利國利民的資源回收利用環(huán)保企業(yè)在面對如此所得稅情況下無法正常經(jīng)營。為了作為成本核算依據(jù)，有一些企業(yè)，不惜違法從非再生資源企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票也帶來了更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。endprint

6. 雖然在全面征收增值稅后，國家也發(fā)布了一些優(yōu)惠政策，如，財(cái)稅〔2015〕78號《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》，這個政策的出臺鼓勵企業(yè)向深加工，產(chǎn)業(yè)鏈延伸的方向發(fā)展，對回收和加工企業(yè)沒有太多的支持，只有廢鋼鐵回收中廢爐料的30%的退稅政策，但是要符合廢鋼鐵加工準(zhǔn)入條件和資質(zhì)條件才能享受此政策。根據(jù)78號文優(yōu)惠目錄中規(guī)定，再生資源類12個品種中，最低的享受30%的增值稅即征即退的稅收政策，最高的可以享受70%增值稅即征即退的政策。但是作為產(chǎn)業(yè)鏈不可或缺的環(huán)節(jié)收廢企業(yè)（收購廢舊家電、廢鋼鐵、廢塑料等企業(yè)）沒有相關(guān)適用的優(yōu)惠政策。

三、對再生資源行業(yè)需解決問題的建議

廢舊物資回收經(jīng)營與一般商品經(jīng)營不同。一般商品流通是批量生產(chǎn)分散銷售，從集中到分散；而廢舊物資從回收到銷售，是一個從分散到集中的過程。這個過程有多個納稅主體，包括產(chǎn)廢企業(yè)、個體回收戶、收廢企業(yè)到利廢企業(yè)。廢舊物資回收利用行業(yè)的健康有序發(fā)展，有利于資源的循環(huán)利用，有利于經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展，關(guān)系到建設(shè)資源節(jié)約型社會大局。

1. 從2011年開始全額征收增值稅到2017年為止，各地對于采購環(huán)節(jié)給予的政策不一致，有的稅務(wù)部門準(zhǔn)予領(lǐng)取收購發(fā)票，有的地方稅務(wù)局全面停止了廢舊物資收購發(fā)票的領(lǐng)用，這對于本身增值稅收負(fù)擔(dān)就很重的再生資源行業(yè)，在無合法、合規(guī)的核算成本憑證作為依據(jù)的情況下，無疑是雪上加霜，在所得稅匯算清繳時，采購成本按0計(jì)算，因此收入全額按25%繳納企業(yè)所得稅，回收利用企業(yè)根本就沒有從事這個行業(yè)經(jīng)營的理由。再生資源回收利用行業(yè)屬金子塔型交易結(jié)構(gòu)，采購端從每個住宅區(qū)蹬三輪車收廢品，到集中到每個貨車或者是固定收購點(diǎn)（亭），再到專業(yè)分揀的貨場這三個環(huán)節(jié)中確實(shí)存在增值空間，這也就是很多人認(rèn)為“收廢品”是暴利行業(yè)的原因，例如：礦泉水瓶在小區(qū)收0.03～0.05元每個瓶，到貨場或分揀中心就到了0.1～0.12元每個瓶。這樣算下來有2倍左右的增值，但是中間的環(huán)節(jié)涉及的對象都是社會的最底層人員，對于一些“拾荒者”或者“零散戶”如何對他們?nèi)フ鞫愡@是個難題，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)全國再生資源從業(yè)者500萬左右，對這部分人征稅可能性非常小，并且對社會穩(wěn)定將帶來不利的因素。其中從社會居民手中取得的廢舊物資，收購最前端從業(yè)人員較多，基本是社會的最底層人民，主動到稅務(wù)部門繳稅代開發(fā)票基本不能實(shí)現(xiàn)，收廢企業(yè)很難從這部分人群中取得增值稅發(fā)票，如果這部分稅由收廢企業(yè)來承擔(dān)，稅負(fù)將更重。所以建議稅務(wù)總局明確允許收廢企業(yè)可以到稅務(wù)局申領(lǐng)收購發(fā)票作為成本核算的依據(jù)，同時收廢企業(yè)對此類發(fā)票使用，嚴(yán)格按照要求登記送貨人信息，并建立收購臺賬，稅務(wù)部門有權(quán)利對此類發(fā)票使用不規(guī)范的企業(yè)，停止領(lǐng)用收購發(fā)票。雖然再生資源行業(yè)免收增值稅的政策在2009年已經(jīng)取消，但是國稅發(fā)[2002]893號文件中已經(jīng)說明了“向廢舊物資收購人員開具廢舊物資收購憑證，在財(cái)務(wù)上作購進(jìn)處理”，是目前廢舊物資行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)決定的，不應(yīng)定性為虛開。

2. 清理整頓再生資源行業(yè)，規(guī)范經(jīng)營秩序。稅務(wù)部門以《再生資源回收管理辦法》為準(zhǔn)繩，在全國范圍開展再生資源清理整頓工作，對于是否具有固定的再生資源倉儲、整理、加工場地，并配備本單位繳納養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)一定數(shù)量的從業(yè)人員，綜合性公司再生資源購銷業(yè)務(wù)是否單獨(dú)核算，通過銀行轉(zhuǎn)賬資金結(jié)算的比例、員工隊(duì)伍人數(shù)、工商注冊資本金等應(yīng)逐一核實(shí)，符合上述條件并年?duì)I業(yè)額2億以上的收廢企業(yè)列為標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范化經(jīng)營單位給予稅收即征即退優(yōu)惠政策和基礎(chǔ)設(shè)施或回收網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的政府補(bǔ)貼。

3. 廢舊家電回收利用企業(yè)有基金補(bǔ)貼政策，在收購、拆解、銷售各個環(huán)節(jié)都有各級環(huán)保部門全程監(jiān)管、審核、抽查，有環(huán)保部門指定的ERP管理系統(tǒng)，對廢舊家電的進(jìn)、銷、存數(shù)據(jù)按時上傳給環(huán)保部門，并且家電拆解的全過程都有視頻監(jiān)控。實(shí)現(xiàn)了物流、票據(jù)流、資金流的統(tǒng)一，核算規(guī)范，不存在偷逃、虛開增值稅票等問題，建議給予廢舊家電回收企業(yè)增值稅即征即退50%和所得稅返還的優(yōu)惠政策。本來應(yīng)該季度審核，季度發(fā)放的補(bǔ)貼基金，到目前為止2015年1～2季度已經(jīng)通過環(huán)保部門審核的基金補(bǔ)貼剩余60%左右，2015年3～4季度和2016年全年都沒有發(fā)放，建議環(huán)保部門加快基金審核，修訂政策，緩解資金池收支不平衡狀態(tài)，以解決企業(yè)由于基金補(bǔ)貼占用巨額資金的成本問題。

4. 建議國家繼續(xù)支持和鼓勵行業(yè)加快回收利用體系建設(shè)，產(chǎn)業(yè)園區(qū)、加工基地和大型貨場是行業(yè)發(fā)展的方向，國家可通過財(cái)政專項(xiàng)資金對這些項(xiàng)目進(jìn)行扶持，引導(dǎo)行業(yè)走集約化、規(guī)模化的發(fā)展之路。目前，這一做法國家已在全國各大中城市試行，取得了明顯成效，應(yīng)繼續(xù)加以推進(jìn)。再生資源作為城市中的礦產(chǎn)，也能為節(jié)能減排，城市生態(tài)建設(shè)添磚加瓦。

5. 降低再生資源回收利用企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)揮稅收利用再生資源引導(dǎo)作用。資源循環(huán)利用很重要的環(huán)節(jié)是建立資源回收體系，盡快出臺新的增值稅稅收優(yōu)惠政策，繼續(xù)完善調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品優(yōu)惠目錄的增值稅政策，對規(guī)范經(jīng)營的大型企業(yè)和上市公司，給予更大的增值稅稅收優(yōu)惠力度；建議再生資源綜合稅率降到10%以內(nèi)，為使更多的人加入資源回收產(chǎn)業(yè)的行列，可以在一定年限內(nèi)給予這個行業(yè)免征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，從而促使該產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展和完善；對以再生資源為原料生產(chǎn)的可利用產(chǎn)品的企業(yè)采取靈活的政策，建議繼續(xù)給予一定比例的即征即退政策。

6. 結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)思維，推動O2O模式，逐步建立廢舊物資標(biāo)準(zhǔn)化體系，在再生資源行業(yè)普遍應(yīng)用。借助互聯(lián)網(wǎng)再生資源能與環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)，社區(qū)居民等實(shí)現(xiàn)融合，減少回收的中間環(huán)節(jié)，將能解決上述收購端的難題。如能利用供應(yīng)鏈系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)分析，也能破解困擾稅務(wù)部門的虛開等問題。在實(shí)踐中已經(jīng)得到應(yīng)用，如某公司在地鐵站內(nèi)放置了飲料瓶回收機(jī)，并且可積分兌換交通卡，某公司在商場、超市內(nèi)設(shè)置了舊手機(jī)回收點(diǎn)，通過系統(tǒng)設(shè)置好的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算舊手機(jī)的價(jià)值。目前有很多企業(yè)在運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)，解決行業(yè)碰到的痛點(diǎn)，但前期投入較大，國家應(yīng)對承擔(dān)著社會責(zé)任的企業(yè)給予更多的優(yōu)惠政策。

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（作者單位：啟迪桑德環(huán)境資源股份有限公司）endprint