張登成

【摘 要】新《預(yù)算法》規(guī)定，各級(jí)政府財(cái)政部門在每一預(yù)算年度終了后按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的時(shí)間編制財(cái)政決算草案，財(cái)政部門編制的決算草案，經(jīng)本級(jí)政府審計(jì)部門審計(jì)后，報(bào)本級(jí)政府審定，由本級(jí)政府提請(qǐng)本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審查和批準(zhǔn)。首次從法律上明確規(guī)定決算草案審定前必須先審計(jì)的制度。本文結(jié)合筆者工作實(shí)踐，通過(guò)分析財(cái)政決算草案審計(jì)的涵義，就如何更好地開(kāi)展財(cái)政決算草案審計(jì)工作，談?wù)剮c(diǎn)膚淺薄的認(rèn)識(shí)。

【關(guān)鍵詞】財(cái)政；決算草案；審計(jì)

一、財(cái)政決算草案審計(jì)涵義

財(cái)政決算草案審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)本級(jí)財(cái)政部門編制的政府決算草案在報(bào)政府批準(zhǔn)前實(shí)施審計(jì)監(jiān)督并發(fā)表意見(jiàn)的審計(jì)行為。通過(guò)對(duì)財(cái)政收支決算中收入、支出、結(jié)余情況的審計(jì)，客觀公正地反映和評(píng)價(jià)國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果；通過(guò)對(duì)資金來(lái)源、分配、結(jié)存進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，可以反映、評(píng)價(jià)其活動(dòng)的合理、合規(guī)、效益，促使財(cái)政資金有效使用。財(cái)政決算草案審計(jì)對(duì)于糾正違反財(cái)政預(yù)決算制度、財(cái)務(wù)制度和稅收法規(guī)的行為，維護(hù)財(cái)政決算的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性，維護(hù)國(guó)家整體利益和各級(jí)地方的合法權(quán)益，促進(jìn)國(guó)家財(cái)經(jīng)政策和宏觀調(diào)控措施的落實(shí)，加強(qiáng)財(cái)政管理，完善財(cái)政法規(guī)，具有十分重要的意義。財(cái)政決算草案審計(jì)具體包括對(duì)決算草案報(bào)告及報(bào)表內(nèi)容的審計(jì)和編制過(guò)程的審計(jì)。

財(cái)政決算草案審計(jì)主要以財(cái)政決算報(bào)表為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)構(gòu)成政府財(cái)政決算報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目?jī)?nèi)容的檢查評(píng)價(jià)政府決算草案的真實(shí)性和完整性，從總體上發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，同時(shí)對(duì)相關(guān)預(yù)算執(zhí)行活動(dòng)的合法性和效益性做出評(píng)價(jià)。它與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)都是以相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料為載體，對(duì)政府的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)真實(shí)、合法和效益性進(jìn)行的檢查，二者在檢查執(zhí)行國(guó)家政策法規(guī)情況、分析與預(yù)算的差異情況、評(píng)價(jià)財(cái)政資金的使用效益方面有許多相同之處，可以說(shuō)對(duì)預(yù)算資金的批復(fù)、撥付、管理、使用效益方面的檢查內(nèi)容大部分是重合的。因此，二者在查處重大違法違規(guī)問(wèn)題，維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序，推動(dòng)預(yù)算公開(kāi)和財(cái)政管理的規(guī)范化，促進(jìn)提高預(yù)算執(zhí)行效果和財(cái)政資金使用效率，促進(jìn)將所有政府收支納入預(yù)算管理，推動(dòng)建立完整協(xié)調(diào)的政府預(yù)算體系等審計(jì)目標(biāo)上是統(tǒng)一的。

二、開(kāi)展財(cái)政決算草案審計(jì)的方法

財(cái)政決算草案審計(jì)主要審查決算草案收入、支出的完整性和真實(shí)性，審查重點(diǎn)事項(xiàng)（如重大調(diào)整、重大支出項(xiàng)目）的報(bào)告情況，審查決算草案是否全面反映了預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，審查決算草案編制過(guò)程的合法合規(guī)性等。筆者認(rèn)為應(yīng)采取幾種方法開(kāi)展審計(jì)。

1.掌握總體情況

收集財(cái)政部門決算編制過(guò)程的通知等制度文件資料調(diào)取完整的總預(yù)算會(huì)計(jì)賬簿資料、指標(biāo)文件資料、結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)資料、預(yù)算調(diào)整方案及明細(xì)、同級(jí)人大和政府有關(guān)預(yù)算執(zhí)行和決算的全部批復(fù)文件，取得同級(jí)人民銀行的全庫(kù)報(bào)表。

2.對(duì)賬審查

審計(jì)組在預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的基礎(chǔ)上，分析查找決算草案的主要內(nèi)容和數(shù)據(jù)與向同級(jí)人大做的預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告的差異，查找原因，并繼續(xù)調(diào)取有關(guān)資料和審批文件。通過(guò)審查總預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理結(jié)果，與決草案對(duì)賬，按科目檢查差異和調(diào)整情況。通過(guò)審查金庫(kù)報(bào)表，與決算草案收入數(shù)據(jù)對(duì)賬，檢查決算草案反映收入的真實(shí)性。通過(guò)審查本級(jí)部門決算、與上下級(jí)轉(zhuǎn)移支付結(jié)算等文件，檢查決算結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金確認(rèn)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，檢查上下級(jí)結(jié)算事項(xiàng)的合規(guī)性。

3.重點(diǎn)核查

對(duì)于決算草案編制中出現(xiàn)的重大數(shù)據(jù)差異和重要事項(xiàng)信息披露的不完整等情況，審計(jì)組要進(jìn)行重點(diǎn)延伸核查，查閱原始文件等資料，查找真實(shí)原因。

三、開(kāi)展財(cái)政決算草案審計(jì)的主要內(nèi)容

新《預(yù)算法》第七十九條清楚地列明了縣級(jí)以上各級(jí)人大對(duì)本級(jí)決算草案，重點(diǎn)審查的內(nèi)容，包括預(yù)算收入情況、支出政策實(shí)施情況和重點(diǎn)支出、重大投資項(xiàng)目資金使用及績(jī)效情況，結(jié)轉(zhuǎn)資金使用情況，資金結(jié)余情況，本級(jí)預(yù)算調(diào)整及執(zhí)行情況，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付安排執(zhí)行情況，經(jīng)批準(zhǔn)舉借債務(wù)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、使用、償還等情況，本級(jí)預(yù)算周轉(zhuǎn)金規(guī)模和使用情況，本級(jí)預(yù)備費(fèi)使用情況，超收收入安排情況、預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的規(guī)模和使用情況等共十二項(xiàng)內(nèi)容。上述內(nèi)容既是加強(qiáng)國(guó)家預(yù)算收支管理的需要，也是今后財(cái)政審計(jì)工作的重點(diǎn)和發(fā)展方向。而財(cái)政決算草案審計(jì)工作的開(kāi)展可重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：

1.審查決算草案編制過(guò)程和程序

主要是通過(guò)查閱財(cái)政部門在編制決算草案過(guò)程中的下發(fā)通知、編制辦法、文件流轉(zhuǎn)程序和時(shí)間等，審查是否存在決算草案的編報(bào)制度及操作辦法尚未制定或不完善，財(cái)政部門與預(yù)算單位之間、財(cái)政部門內(nèi)部之間不協(xié)調(diào)；報(bào)送程序是否存在違反規(guī)定，在未經(jīng)同級(jí)審計(jì)部門審計(jì)的情況下，直接報(bào)本級(jí)政府或者先報(bào)政府后審計(jì)；審查財(cái)政部門在對(duì)本級(jí)各部門決算草案審核過(guò)程，是否對(duì)其中不符合法律、行政法規(guī)規(guī)定事項(xiàng)進(jìn)行糾正。審查決算草案編制依據(jù)是否充分，是否在總預(yù)算會(huì)計(jì)尚未完成結(jié)賬、尚未根據(jù)本級(jí)政府批準(zhǔn)事項(xiàng)完成調(diào)整賬務(wù)處理等情況下編制完成決算草案。同時(shí)，也應(yīng)對(duì)財(cái)政部門依法配合決算草案審計(jì)工作進(jìn)行完整記錄，審查是否存在由于未及時(shí)完整提供資料和做出解釋而影響審計(jì)發(fā)表意見(jiàn)的問(wèn)題。

2.審查決算草案編制內(nèi)容的完整性和真實(shí)性

結(jié)合預(yù)算執(zhí)行審計(jì)情況，審查決算草案編制內(nèi)容是否真實(shí)、完整，是否存在漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)的問(wèn)題。審查是否將所有收入和支出事項(xiàng)全部編入決算草案，是否存在隱瞞、少列的問(wèn)題。與部門決算草案審計(jì)相結(jié)合，審查決算草案與部門決算是否銜接，財(cái)政決算草案是否包含了部門決算中的財(cái)政撥款之外的事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入等所有收支內(nèi)容。審查決算草案是否編制了資產(chǎn)負(fù)債表等全部報(bào)表內(nèi)容，反映總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等政府性資產(chǎn)存量信息。

3.審查決算草案報(bào)表核算口徑合規(guī)性

主要是通過(guò)與有關(guān)規(guī)定對(duì)照分析，審查存在由于科目使用不清晰，導(dǎo)致同類工作或支出事項(xiàng)分散在不同科目列報(bào)。同一科目又列報(bào)了不同類工作或支出事項(xiàng)的問(wèn)題；審查一般公共預(yù)算支出是否其功能分類編列到項(xiàng)，按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類編列到款。審查會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)是否統(tǒng)一，是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種方式列報(bào)，不能準(zhǔn)確列示決算支出內(nèi)容，也無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)算支出的實(shí)際完成情況的情況。審查結(jié)余資金核算處理是否合規(guī)，是否存在一般公共預(yù)算的結(jié)余資金未按規(guī)定補(bǔ)充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、以增列決算支出等方式變相消化使用結(jié)余資金、未按規(guī)定將連續(xù)兩年未用完的結(jié)轉(zhuǎn)資金作為結(jié)余資金管理等問(wèn)題。

4.審查決算草案調(diào)整事項(xiàng)

主要是關(guān)注各種差異情況，審查決算草案是否規(guī)定全面反映預(yù)算數(shù)、調(diào)整預(yù)算數(shù)和決算數(shù)：是否對(duì)編報(bào)預(yù)算調(diào)整、調(diào)劑等變更數(shù)據(jù)和變更依據(jù)，以及重大變更事項(xiàng)做出書面說(shuō)明；審查決算草案是否披露用以前年度超撥資金抵頂當(dāng)年支出的重要事項(xiàng)。

總之，財(cái)政決算草案審計(jì)是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)工作的重要內(nèi)容，也是“兩個(gè)報(bào)告”的重要內(nèi)容，更是當(dāng)年各項(xiàng)財(cái)政資金審計(jì)的綜合分析和總結(jié)提煉，因此審計(jì)機(jī)關(guān)在年度計(jì)劃安排上就要確定清晰的審計(jì)目標(biāo)，統(tǒng)籌安排全年審計(jì)工作。通過(guò)財(cái)政決算草案審計(jì)，要全面客觀地反映決算草案是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確地反映了預(yù)算執(zhí)行情況，有無(wú)瞞報(bào)、漏報(bào)、多報(bào)、錯(cuò)報(bào)的情況，能夠進(jìn)一步提高財(cái)政的公開(kāi)性和透明度。

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