邱慶華

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，社會(huì)不斷進(jìn)步，我國(guó)行政事業(yè)的發(fā)展也越來越好，事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)也有效推進(jìn)，并取得了一定成效。但是，隨著時(shí)間推移，行政單位內(nèi)部控制建設(shè)與審計(jì)工作也存在著較大的問題，比如事業(yè)的發(fā)展面臨風(fēng)險(xiǎn)，信息化發(fā)展的同時(shí)也使得行政事業(yè)單位審計(jì)工作環(huán)境復(fù)雜化，工作人員素質(zhì)不達(dá)標(biāo)，知識(shí)、工作理念有較大的偏差等。行政事業(yè)單位需要結(jié)合實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行合理的內(nèi)部控制與審計(jì)全覆蓋工作，創(chuàng)新審計(jì)工作方面的新方法，并且與實(shí)際相結(jié)合設(shè)置獨(dú)立機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)審，在一定程度上完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制建設(shè)；審計(jì)；全覆蓋；行政事業(yè)單位

一、審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)與行政事業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)的一致性

1.行政事業(yè)單位審計(jì)全覆蓋和內(nèi)部控制的概念分析

行政事業(yè)單位的審計(jì)全覆蓋工作就是要使所有公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況都在審計(jì)的監(jiān)督之下，充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，在特定的組織內(nèi)部專門設(shè)置獨(dú)立部門展開相對(duì)獨(dú)立的評(píng)審活動(dòng)，并且該機(jī)構(gòu)還需要對(duì)所在組織的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和審查，幫助組織管理方面有效開展的同時(shí)控制行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及成本費(fèi)用的支出額，以實(shí)現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)效益為基點(diǎn)，推動(dòng)行政事業(yè)單位的發(fā)展。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制則是確保組織業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利開展，保證組織資金資產(chǎn)的安全性和完整性，研究合理規(guī)避錯(cuò)誤的方法，預(yù)防活動(dòng)中發(fā)生的錯(cuò)誤，并且對(duì)已經(jīng)發(fā)生的錯(cuò)誤進(jìn)行合理解決，最大程度地確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整，貫徹執(zhí)行法律法規(guī)制度，促進(jìn)行政事業(yè)單位工作的順利開展。因此審計(jì)全覆蓋和內(nèi)部控制在一定程度上都確保了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)資料的完整性和真實(shí)性，促進(jìn)了行政事業(yè)單位活動(dòng)的順利進(jìn)行。

2.審計(jì)全覆蓋和內(nèi)部控制是現(xiàn)代行政事業(yè)單位治理的重要要求

進(jìn)行有效的行政事業(yè)單位治理是現(xiàn)代行政事業(yè)單位發(fā)展的關(guān)鍵，有利于緩解因社會(huì)環(huán)境復(fù)雜帶來的問題。復(fù)雜嚴(yán)謹(jǐn)?shù)南到y(tǒng)性工程需要行政事業(yè)單位合理分配行政事業(yè)單位產(chǎn)權(quán)要素、生產(chǎn)方面的要素以及行政事業(yè)單位關(guān)聯(lián)利益，進(jìn)行合理分工與配合。為有效控制行政事業(yè)單位監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，需要將審計(jì)全覆蓋工作和內(nèi)部控制相結(jié)合，通過完善系統(tǒng)控制程序和制度發(fā)展安排，對(duì)大量公共資金和國(guó)有資源進(jìn)行合理有效地管理，使行政事業(yè)單位的人力、物力、財(cái)力有效集中，控制營(yíng)造良好的控制環(huán)境更好地確?，F(xiàn)控制權(quán)和所有權(quán)的分離的顯著特征，以實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位發(fā)展的最大利益為目標(biāo)，制定成熟的治理制度，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)全覆蓋工作人員和代理人進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，嚴(yán)格把關(guān)，形成制度安排、關(guān)系管理和控制機(jī)制為一體的治理結(jié)構(gòu)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與審計(jì)全履蓋目標(biāo)一致、相互促進(jìn)、良性互動(dòng)，推動(dòng)國(guó)家審計(jì)更好服務(wù)國(guó)家治理。

3.加強(qiáng)審計(jì)全覆蓋工作的開展促進(jìn)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行

行政事業(yè)單位的審計(jì)全覆蓋工作是內(nèi)部控制的主要途徑，其中內(nèi)部控制的目的主要是推進(jìn)組織的合理運(yùn)營(yíng)，為了確保國(guó)有資金安全有效運(yùn)行和國(guó)有資源的節(jié)約保護(hù)利用，必須加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)資金、重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立和完善，并監(jiān)督內(nèi)控制度的有效運(yùn)行。審計(jì)全覆蓋工作的開展為行政事業(yè)單位發(fā)展提供合理規(guī)范的改進(jìn)措施，實(shí)施合理的內(nèi)部控制制度，完善審計(jì)全覆蓋部門的運(yùn)營(yíng)體制，構(gòu)建合理運(yùn)營(yíng)態(tài)勢(shì)。審計(jì)部門不只是單一的業(yè)務(wù)部門，而是行政事業(yè)單位重要的管理部門，起監(jiān)督和服務(wù)行政事業(yè)單位的雙重作用，同時(shí)這兩方面作用也應(yīng)該得到充分結(jié)合，充分發(fā)揮審計(jì)全覆蓋評(píng)價(jià)和監(jiān)察職能，用服務(wù)來開展工作，促進(jìn)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行。

二、審計(jì)全覆蓋對(duì)促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)現(xiàn)路徑

1.健全審計(jì)全覆蓋機(jī)構(gòu)設(shè)置推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)

財(cái)務(wù)審計(jì)工作是行政事業(yè)單位管理的重要環(huán)節(jié)，健全審計(jì)機(jī)構(gòu)顯得尤為重要。首先，行政事業(yè)單位要對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的需求進(jìn)行全面分析、了解，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)乜紤]在審計(jì)全覆蓋工作進(jìn)行的過程中存在的問題，多角度比較其方式來滿足實(shí)際工作的需要，推動(dòng)行政事業(yè)單位的發(fā)展。為了更好地健全審計(jì)工作，事業(yè)單位對(duì)審計(jì)工作的職責(zé)分工也需要明確把握，最大程度地做到各司其職。明確審計(jì)的獨(dú)立性的特點(diǎn)，促使審計(jì)職能的全面發(fā)揮，促進(jìn)審計(jì)工作的順利開展。

2.構(gòu)建行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制意識(shí)

為了推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作的開展，事業(yè)單位需要重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制意識(shí)，貫徹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，提高工作質(zhì)量。針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控實(shí)施機(jī)制的基本特征加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和生產(chǎn)工作，對(duì)財(cái)務(wù)工作人員加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，在思想方面給予相關(guān)的控制措施，確保工作的順利開展以及會(huì)計(jì)工作信息的準(zhǔn)確度。行政事業(yè)單位需要結(jié)合實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行合理的內(nèi)部控制，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，積極設(shè)置獨(dú)立機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)審，提高自身機(jī)體的免疫力。同時(shí)，實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的工作執(zhí)行力度，建立兩級(jí)監(jiān)控體系，第一級(jí)是財(cái)政部門的監(jiān)督，主要是對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督；第二級(jí)是內(nèi)部監(jiān)察部門對(duì)各個(gè)部門機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，從而有效地構(gòu)建行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制意識(shí)。

3.建立健全的審計(jì)控制制度

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)行政事業(yè)單位在審計(jì)全覆蓋方面的工作存在內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、審計(jì)方法不科學(xué)、行政事業(yè)單位審計(jì)工作環(huán)境復(fù)雜等多方面的問題，因此完善內(nèi)部制度建設(shè)顯得尤為重要。為促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展，完善審計(jì)全覆蓋工作，使所有公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況都在審計(jì)的監(jiān)督之下，需要對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行制度改革，充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性的特點(diǎn)，明確審計(jì)機(jī)構(gòu)的初始目的以及工作的具體方法。強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立運(yùn)營(yíng)能力，分開設(shè)置紀(jì)檢財(cái)務(wù)工作和監(jiān)察部門的工作，并且根據(jù)事業(yè)單位的基本運(yùn)營(yíng)狀況構(gòu)建和完善審計(jì)全覆蓋具體的規(guī)章制度，根據(jù)審計(jì)全覆蓋的規(guī)范，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的學(xué)習(xí)與了解，使得工作人員深刻熟悉掌握內(nèi)部規(guī)范以及相關(guān)法律法規(guī)，構(gòu)建完善的審計(jì)控制和責(zé)任制度，著力確保審計(jì)工作的完整準(zhǔn)確性。endprint

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)成果的審計(jì)監(jiān)督模式

1.強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)信息化時(shí)代的到來，我國(guó)行政事業(yè)單位發(fā)展的同時(shí)仍然面臨著許多問題，內(nèi)部控制意識(shí)相對(duì)來說比較薄弱，對(duì)于內(nèi)部控制的方法上有一定程度的欠缺，內(nèi)部控制監(jiān)督力度不足以及在事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)上缺乏合理規(guī)范的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。為有效改善這些問題，行政事業(yè)單位需要一切從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，善于從發(fā)展的源頭解決問題。首先，從工作人員的發(fā)展入手，強(qiáng)化審計(jì)工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)，尤其是單位負(fù)責(zé)人，很大程度地決定了行政事業(yè)單位內(nèi)部工作的成功與否。定期對(duì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，確保工作信息的完整、真實(shí)，加強(qiáng)工作人員的職業(yè)自覺性，激發(fā)工作人員的工作積極性，從而營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍，完善審計(jì)監(jiān)督成果。

2.實(shí)行集中管理模式，完善內(nèi)部控制成果建設(shè)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位也隨之變化，因此事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理模式也需要隨著事業(yè)單位內(nèi)部和外部環(huán)境的變化而變化。為加強(qiáng)管理行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)成果，行政事業(yè)單位可以實(shí)行集中管理模式，分為資金集中管理和審計(jì)集中管理。首先，在行政事業(yè)單位的發(fā)展過程中，資金可謂事業(yè)單位運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵，連接經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的產(chǎn)業(yè)鏈，可以說是現(xiàn)代化行政事業(yè)單位發(fā)展的“血液”。在行政事業(yè)單位發(fā)展中，需要設(shè)計(jì)合理規(guī)范的資金管理模式，比如集中管理，利用財(cái)務(wù)結(jié)算中心的作用取消事業(yè)單位在資金上的分戶，將資金的使用和管理權(quán)限全部歸于行政事業(yè)單位總部，在提高資金運(yùn)作效率的同時(shí)也強(qiáng)化了資金的管理，確保資金的安全性。其次，在審計(jì)全覆蓋工作方面也需要實(shí)行審計(jì)集中管理，集中處理公共資金和國(guó)有資產(chǎn)等責(zé)任確保核算信息的準(zhǔn)確無誤，也便于會(huì)計(jì)賬目的及時(shí)核對(duì)。行政事業(yè)單位設(shè)置專門的集中審計(jì)全覆蓋機(jī)構(gòu)，制定合理的審計(jì)全覆蓋方針，制定審計(jì)委員會(huì)，決定審計(jì)全覆蓋運(yùn)作項(xiàng)目，也在很大程度上保證審計(jì)全覆蓋工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。

四、結(jié)語

信息化時(shí)代飛速發(fā)展，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與審計(jì)全覆蓋也隨之發(fā)展，行政事業(yè)單位良好的績(jī)效考核對(duì)于激發(fā)工作人員的工作熱情具有很重要的作用，為了推進(jìn)行政事業(yè)單位工作的開展，行政事業(yè)單位也面臨新時(shí)期行政事業(yè)單位的一大挑戰(zhàn)?，F(xiàn)行體制下，我國(guó)行政事業(yè)單位管理著大量公共資金和國(guó)有資源，為了確保國(guó)有資金安全有效運(yùn)行和國(guó)有資源的節(jié)約保護(hù)利用，必須加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)資金、重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立和完善，并監(jiān)督內(nèi)控制度的有效運(yùn)行。內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制是現(xiàn)代行政事業(yè)單位管理的重要組成部分，對(duì)于行政事業(yè)單位的發(fā)展有很大的推動(dòng)作用，也在一定程度上促進(jìn)了行政事業(yè)單位的發(fā)展。

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