陳欣欣+劉彩鳳+丁凌+雪楓

摘要：“以史為鏡，可以知興替”，對會計學(xué)的認識，也需要從其發(fā)展歷程中加以了解。本文就從歷史發(fā)展的角度，分別從原始社會、奴隸社會、封建社會到現(xiàn)代社會介紹我國會計的發(fā)展歷程。

關(guān)鍵詞：會計 發(fā)展歷程 發(fā)展史

一、原始社會——會計的萌芽

中國會計有著悠久的歷史。如果說原始的計量記錄行為始于舊石器時代的中晚期，那么，見之于文字記載的中國會計，已于公元前1100年至公元前250年左右的西周和春秋戰(zhàn)國時期就初具規(guī)模，那時，中國就有了“會計”的稱謂，并認識到，會計工作是一項由零星核算到匯總核算在到三年大計的系統(tǒng)過程，這一系統(tǒng)過程應(yīng)當真實、恰當。

在距今5000年左右的原始社會末期，會計方法有了更多的形式。黃鐘本是一種用竹子制作的樂器，后來黃帝用以作為長度、輕重、容量的度量。黃鐘的長度規(guī)定為中等大小的黍粒90顆的長度，以一粒為一分，十分為一寸，寸、尺、丈之間均是十進制。這些計量單位盡管實質(zhì)長度略有變化，但名稱一直沿用至今。另外，通過黃鐘黍，還確定了合、升、斗、斛等體積計量單位。這些計量單位的出現(xiàn)，使得會計得以從實物統(tǒng)計向數(shù)量方面發(fā)展。

二、奴隸社會——會計的產(chǎn)生

夏朝時，已經(jīng)確立了貢賦征收制度，因此推測此時會出現(xiàn)管理財政收入的會計現(xiàn)象。夏設(shè)“百官”，其中有監(jiān)督奴隸耕作的官員“嗇夫”，也許擔任這個官職的官員就是最早的會計。商朝對會計的一大貢獻是數(shù)的創(chuàng)造，在商代的甲骨文中，從一到十都已經(jīng)成型。商代的甲骨上，有記錄出獵收獲的內(nèi)容，而且對事情的記錄比較完整，有時間、地點、種類和數(shù)量，用“卯”和“埋”表示支出，用“畢”和“獲”表示收入，是會計的雛形。

西周時期的會計發(fā)展對我國會計制度的成型有不可磨滅的貢獻。這一時期，會計已經(jīng)從一種從屬的地位獨立出來，會計籍書、會計科目、記賬符號、會計報告都已出現(xiàn)，只不過形式比較簡單，有待后世發(fā)展。西周的官制中專設(shè)了“司會”一職，主管朝廷的財政收支。此時，用于記錄會計內(nèi)容的書冊越來越多，開始與其它書冊分開存放，并且把它專門成為“籍書”。國家的財政支出被稱為“歲出”，也有九項，即“九式”?！熬刨x”，加上各諸侯王國所獻的貢品“九貢”，共計十八個收入項目，九個支出項目，就是今天會計科目的原始形態(tài)。西周時期的會計報告分“歲會”、“月要”、“日成”三種形式。日成匯總十日的情況，是一種旬報；月要是記錄一個月的情況，相對于現(xiàn)在的月報；歲會對應(yīng)于今天的年報。

春秋戰(zhàn)國時期理財名人很多，孔子提出“政在節(jié)財”、“節(jié)用而愛人，使民以時”，主張節(jié)儉的目的在于撫民求安，反對過度奢侈，又批評晏嬰用小豬祭祖宗，一件破棉襖穿三十年而不換，有損君子風度。墨子從儉節(jié)用的觀點也很突出，主張“節(jié)儉則昌，淫逸則亡”?？梢?，在這一時期，會計已經(jīng)開始產(chǎn)生。

三、封建時期——會計的發(fā)展

單式記賬法在秦朝時趨于成熟，這時已經(jīng)對公職人員挪用公款、貪污有了明確的規(guī)定。漢代安定的政治形勢、經(jīng)濟的大發(fā)展，為各種經(jīng)濟理論的出現(xiàn)提供了良好的環(huán)境。比如司馬遷的“百里不販樵，千里不販糴”。木柴和谷物是單位價值小，重量大的商品，從販賣的費用和盈利角度考慮都不適合長途販運，而且因單位體積重量的不同，又有百里與千里之別。到了東漢，已經(jīng)可以分別出“上期結(jié)存”、“本期收入”、“本期付出”和“本期結(jié)存”四個項目。這是中式會計發(fā)展史上的一大突破，后代的四柱結(jié)算法與此密切相關(guān)。

唐宋時期是我國封建社會發(fā)展的高峰，封建經(jīng)濟的繁榮為會計的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。這一時期的中式會計也處于自己的一個高峰。唐代繼續(xù)實行前代的計帳戶籍制度，所謂計帳，就是根據(jù)戶籍資料和國家規(guī)定的收入項目，歸類計算，是一種具有預(yù)算性質(zhì)的會計賬目，是檢查和落實財政和賦役項目情況的基礎(chǔ)措施。

元明兩朝，中式會計基本上沿用唐宋的會計方法，不過此時民間逐漸認識到會計的重要性，運用的范圍擴大。明代的“黃冊”和“魚鱗冊”的編報制度，很類似于唐朝的計帳戶籍制度，不過無論從形式還是內(nèi)容上都高于后者。這里值得一提的是“龍門帳”的出現(xiàn)，這是會計理論的一大突破。

在清代，草流起原始憑證的作用，細流起會計分類的作用，是登記賬簿的依據(jù)?？偳遒~相當于現(xiàn)在的總賬。銀清簿相當于今天的現(xiàn)金日記賬。結(jié)冊相當于今天的會計報表，“存除結(jié)冊”表的格式，上方分項列示資本、負債和紅利。此表如果上方合計數(shù)與下方合計數(shù)相等，稱為“天地符合”，也稱“天地合攏”。天地不合記賬必有差錯，應(yīng)查明原因。這就相當于今天的記賬原則“有借必有貸，借貸必相等”。

四、當今社會——會計的完善

新中國建立后，我國在借鑒前蘇聯(lián)會計模式的基礎(chǔ)上，繼續(xù)使用復(fù)式記賬法，結(jié)合我國實際，逐步建立了我國會計制度。經(jīng)過幾十年的會計實踐，形成了適應(yīng)我國經(jīng)濟管理要求，指導(dǎo)我國會計實踐的一系列會計制度。

隨著電子技術(shù)在生產(chǎn)上的運用和發(fā)展，現(xiàn)代會計將面臨這一場深刻革命。在立足現(xiàn)實，研究未來會計發(fā)展態(tài)勢的同時，系統(tǒng)探討一下會計發(fā)展的歷史是很必要的。毛澤東同志講“中國雖然是一個偉大的名族國家，雖然是一個地廣人眾，歷史悠久而又富于革命傳統(tǒng)和優(yōu)秀遺產(chǎn)的國家，但，中國自從脫離奴隸制度進到封建制度以后，其經(jīng)濟、政治、文化的發(fā)展，就長期的陷在發(fā)展遲緩的狀態(tài)中”。另外計算機技術(shù)廣泛應(yīng)用于會計核算，使會計信息的搜集、分類、處理、反饋等操作程序擺脫了傳統(tǒng)的手工操作，大大地提高了工作效率，實現(xiàn)了會計科學(xué)的根本變革。

五、總結(jié)

綜上所述，會計的改革與發(fā)展與我國經(jīng)濟的發(fā)展密切相關(guān)，我國會計發(fā)展任重而道遠。要準確把握我國會計發(fā)展現(xiàn)狀，就要從思想觀念、會計安全、信息化建設(shè)等多方面入手，建立健全我國會計法律、法規(guī)，以此保障會計工作能更好地為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。

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