蔡淼+楊麗

摘要：2016年5月隨著國(guó)家開(kāi)始在全國(guó)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅工作，房產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四個(gè)行業(yè)也要開(kāi)始實(shí)行“營(yíng)改增”的政策。文章專(zhuān)門(mén)討論“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及建筑業(yè)應(yīng)該采取的對(duì)策，以便幫助建筑業(yè)更好的適應(yīng)“營(yíng)改增”新政策并健康可持續(xù)的發(fā)展下去。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；影響；對(duì)策

隨著“營(yíng)改增”的深入，交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)被納入試點(diǎn)范圍。如此跨稅種的變動(dòng)，可能會(huì)使以上行業(yè)一時(shí)難以適應(yīng)，本文以建筑業(yè)為主體，討論“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及對(duì)策。

一、簡(jiǎn)述“營(yíng)改增”

“營(yíng)改增”即從繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，雖然營(yíng)業(yè)稅和增值稅都是流轉(zhuǎn)稅，但兩種稅在計(jì)稅方法、稅率、計(jì)稅范圍等方面還是有很大區(qū)別。首先，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅；其次，對(duì)于建筑業(yè)而言，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，增值稅稅率為11%（小規(guī)模納稅人3%），由此可見(jiàn)稅率相差很大；最后，計(jì)稅方法存在差別，營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額為基數(shù)乘上營(yíng)業(yè)稅稅率，而增值稅等于銷(xiāo)項(xiàng)稅抵扣掉進(jìn)項(xiàng)稅額?！盃I(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)來(lái)說(shuō)是一把雙刃劍，有利有弊需要企業(yè)自己好好把握機(jī)會(huì)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

（一）對(duì)稅負(fù)計(jì)算的影響

“營(yíng)改增”給建筑業(yè)的稅負(fù)所帶來(lái)的影響是最大的。同時(shí)也存在著利弊，好處是因?yàn)槔U納增值稅的計(jì)稅方法是增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。這種計(jì)稅方法對(duì)新建立的企業(yè)有很大的好處，因?yàn)樵谄髽I(yè)剛成立的時(shí)候需要投入大量的資金，用來(lái)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、建立場(chǎng)地、置辦原材料及各種材料等。“營(yíng)改增”后新成立的企業(yè)成立時(shí)所形成的各種增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣，企業(yè)就可以減少繳納的增值稅，企業(yè)就可以有充足的資金保證企業(yè)的運(yùn)行，但這種好處的前提是能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票。

弊端是對(duì)大多數(shù)的建筑行業(yè)取得某些增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票有一定的困難或者根本無(wú)法取得。主要是因?yàn)?，首先，建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，所雇傭的工人主要是農(nóng)民工或勞務(wù)工，支付的人工成本占總成本的份額較大，這些人工費(fèi)所產(chǎn)生的稅被計(jì)入了銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但因無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票導(dǎo)致無(wú)法抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額；其次，建筑業(yè)所采購(gòu)的材料的種類(lèi)多，購(gòu)貨的來(lái)源也比較多，供應(yīng)商的規(guī)模也不盡相同。經(jīng)常會(huì)存在這樣的情況，企業(yè)采購(gòu)的某些材料未納入增值稅的征收的范圍，或從屬于小規(guī)模納稅人的小規(guī)模企業(yè)或個(gè)體工商戶(hù)處采購(gòu)，對(duì)于這樣的供應(yīng)商取得可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票有一定的困難或者根本無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，所以進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣。此外，“營(yíng)改增”以后建筑業(yè)要繳納的增值稅稅率要比營(yíng)業(yè)稅稅率高。例如建筑業(yè)的輸電線(xiàn)路工程在“營(yíng)改增”后沒(méi)有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅導(dǎo)致稅率會(huì)上漲1%，在變電工程中只有電力設(shè)備維修費(fèi)可以進(jìn)行抵扣。這兩類(lèi)工程算一起就會(huì)使建筑業(yè)的稅率增長(zhǎng)8%。

（二）對(duì)發(fā)票管理的影響

在建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，工程雙方在工程結(jié)束時(shí)會(huì)采用地方稅務(wù)局統(tǒng)一設(shè)計(jì)印刷的發(fā)票來(lái)計(jì)算價(jià)款。這種發(fā)票可以開(kāi)給單位也可以開(kāi)給個(gè)人，可以自己開(kāi)發(fā)票也可以由其他人代開(kāi)發(fā)票。在企業(yè)繳納增值稅后，企業(yè)根據(jù)自己的情況選擇開(kāi)具“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”或者“增值稅普通發(fā)票”來(lái)結(jié)算工程款，開(kāi)發(fā)票時(shí)需要謹(jǐn)慎因?yàn)橛行┰鲋刀惏l(fā)票上的金額無(wú)法進(jìn)行抵扣。由于增值稅發(fā)票直接關(guān)系到企業(yè)的增值稅能否進(jìn)行抵扣，所以對(duì)一些大型企業(yè)來(lái)說(shuō)有必要建立一個(gè)對(duì)發(fā)票進(jìn)行專(zhuān)門(mén)管理的部門(mén)，對(duì)增值稅發(fā)票妥善進(jìn)行管理。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)和工程承包的影響

首先，“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)的影響。在“營(yíng)改增”之前，建筑業(yè)計(jì)稅采用綜合稅率，正常情況下綜合稅率為總造價(jià)的3.41%。在實(shí)行“營(yíng)改增”政策以后，工程造價(jià)的計(jì)稅方法發(fā)生了很大的變化；其次，建筑業(yè)的增值稅需要在各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行征收，針對(duì)不同的稅收實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的抵扣，確保無(wú)論是原材料、機(jī)器的購(gòu)買(mǎi)，還是支付勞動(dòng)力的費(fèi)用都能實(shí)現(xiàn)價(jià)稅的分離，同時(shí)制定出了更適合建筑業(yè)，更加嚴(yán)格準(zhǔn)確的計(jì)價(jià)體系，促進(jìn)建筑業(yè)更好地發(fā)展。工程承包包括：工程設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工，“營(yíng)改增”對(duì)工程承包的影響主要體現(xiàn)在，首先使工程各環(huán)節(jié)征稅依據(jù)更加清晰并能夠依據(jù)不同的稅率進(jìn)行征稅，避免了重復(fù)征稅；其次由于工程承包各個(gè)環(huán)節(jié)主要是以交納增值稅為主，“營(yíng)改增”之后由于稅率上升導(dǎo)致工程承包的成本也隨之上升。

（四）企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流出增加

“營(yíng)改增”后，國(guó)家規(guī)定企業(yè)必須在納稅義務(wù)發(fā)生后及時(shí)繳納增值稅。納稅義務(wù)時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)完成時(shí)，收到款項(xiàng)的當(dāng)天或合同規(guī)定的付款日期，未簽訂合同或合同未規(guī)定付款日期的為應(yīng)稅勞務(wù)完成的當(dāng)天。但事實(shí)上建筑業(yè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)工程款通常會(huì)滯后，還會(huì)存在拖欠款項(xiàng)的情況。在實(shí)行“營(yíng)改增”后，當(dāng)企業(yè)在完工百分比確認(rèn)收入時(shí)，雖然尚未收到款項(xiàng)，但財(cái)務(wù)部門(mén)規(guī)定已經(jīng)發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)，必須確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額并繳納增值稅。這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)只出不進(jìn)，經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流出增加，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流減少，使企業(yè)面臨壓力，不利于建筑業(yè)的發(fā)展。

三、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略

（一）改變建筑業(yè)的發(fā)展模式

目前，我國(guó)的老齡化趨勢(shì)越來(lái)越嚴(yán)重，青年勞動(dòng)力越來(lái)越少，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展市場(chǎng)上勞動(dòng)力資源供不應(yīng)求導(dǎo)致勞動(dòng)力成本越來(lái)越高。這一變化使建筑業(yè)面臨成本增加的問(wèn)題，這是因?yàn)榻ㄖI(yè)是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，依靠大量的勞動(dòng)力來(lái)建造商品。隨著成本的提高導(dǎo)致企業(yè)所獲得的利潤(rùn)越來(lái)越少，為了建筑業(yè)能夠長(zhǎng)期健康良好的發(fā)展下去，企業(yè)就必須改變發(fā)展模式。對(duì)于一些簡(jiǎn)單的流水線(xiàn)工作可以利用機(jī)器代替人工，這樣就會(huì)大大降低人工成本。但轉(zhuǎn)型并不是一朝一夕的事，也不是一個(gè)企業(yè)自己就能做到的，所以政府一定會(huì)給予大力的支持，提供優(yōu)惠的政策來(lái)幫助企業(yè)。同時(shí)，建筑業(yè)也要把握好這個(gè)機(jī)遇，充分運(yùn)用政策，提高企業(yè)的機(jī)械化水平來(lái)減少企業(yè)的勞動(dòng)力成本，提高企業(yè)的建筑能力、建筑質(zhì)量、建筑速度，真正實(shí)現(xiàn)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。

（二）實(shí)施納稅籌劃endprint

第一，對(duì)大型專(zhuān)用設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行備抵制度。對(duì)于大型的建筑企業(yè)，為了提高建筑的速度和質(zhì)量，一定會(huì)購(gòu)進(jìn)大量昂貴的專(zhuān)用設(shè)備，這些設(shè)備占用的資金金額很大，攤銷(xiāo)的年限又很長(zhǎng)，所以我提議這些大型企業(yè)對(duì)這些專(zhuān)用設(shè)備，在使用年限內(nèi)計(jì)算并設(shè)立進(jìn)項(xiàng)稅額的備抵金，來(lái)減少企業(yè)需要繳納的稅金。第二，健全合同管理體系，完善發(fā)票管理制度。企業(yè)要根據(jù)情況選擇供應(yīng)商，要在簽合同之前明確供應(yīng)商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，對(duì)于一般納稅人應(yīng)索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)于小規(guī)模納稅人應(yīng)索要增值稅普通發(fā)票。企業(yè)的管理者和財(cái)務(wù)人員要以對(duì)企業(yè)認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，精心對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行篩選，考慮供應(yīng)商所提供的發(fā)票種類(lèi)，并在合同中備注清楚，對(duì)于一些有認(rèn)證、抵扣時(shí)限規(guī)定的發(fā)票要單獨(dú)管理，及時(shí)抵扣。例如，增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)、運(yùn)輸發(fā)票以上三種發(fā)票必須在開(kāi)票日起180天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證、抵扣。同時(shí)，企業(yè)要指定專(zhuān)門(mén)人員來(lái)進(jìn)行發(fā)票管理，一方面，管理人員要有妥善保管各類(lèi)發(fā)票的責(zé)任意識(shí)，了解并掌握稅制；另一方面，管理人員要對(duì)未給開(kāi)發(fā)票的供應(yīng)商進(jìn)行備忘，及時(shí)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行索要，以便企業(yè)能夠及時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，減少增值稅的繳納。

（三）提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力

“營(yíng)改增”后，一些財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生了變化，財(cái)務(wù)人員賬務(wù)處理程序也會(huì)隨之發(fā)生變化。首先，財(cái)務(wù)人員要會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，知道怎么進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，“營(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)會(huì)隨之變化，同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表也會(huì)隨之發(fā)生變化。這就對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力提出了要求，需要財(cái)務(wù)人員補(bǔ)充足夠的增值稅理論知識(shí)來(lái)解決現(xiàn)實(shí)中的業(yè)務(wù)問(wèn)題；其次，對(duì)于不同的增值稅一級(jí)科目要設(shè)立相應(yīng)的二級(jí)三級(jí)科目，也要針對(duì)總賬建立相應(yīng)的準(zhǔn)確的明細(xì)賬；最后，財(cái)務(wù)人員要關(guān)注最新的財(cái)務(wù)條款、政策，與相關(guān)的稅務(wù)部門(mén)保持密切聯(lián)系，在合理合法的范圍內(nèi)進(jìn)行合理避稅，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)。

（四）要對(duì)成本進(jìn)行考核

成本考核是定期對(duì)成本指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)情況和成本計(jì)劃指標(biāo)的完成結(jié)果進(jìn)行全面審核、評(píng)價(jià)，達(dá)到科學(xué)管理成本的目的。包括三個(gè)方面，一是要隨著項(xiàng)目的進(jìn)行，將費(fèi)用使用情況和預(yù)算費(fèi)用進(jìn)行比較分析，查清費(fèi)用的使用去向和超支原因，根據(jù)情況及時(shí)對(duì)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整和修改，將責(zé)任落實(shí)到相關(guān)責(zé)任人；二是綜合各方面因素對(duì)成本管理工作進(jìn)行正確客觀的評(píng)價(jià)，將評(píng)價(jià)結(jié)果以書(shū)面形式向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告；三是建立目標(biāo)責(zé)任成本制度。在項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中，為了能夠?qū)崿F(xiàn)控制支出、節(jié)約成本、提高資金的使用率，必須建立目標(biāo)責(zé)任成本制度同時(shí)還要明確每個(gè)部門(mén)的責(zé)任，將實(shí)際的經(jīng)費(fèi)支出與預(yù)算費(fèi)用進(jìn)行比較，及時(shí)對(duì)費(fèi)用支出合理合法性進(jìn)行監(jiān)督，積極鼓勵(lì)員工參與目標(biāo)責(zé)任成本制度的監(jiān)督工作中。項(xiàng)目結(jié)束后對(duì)責(zé)任人和相關(guān)人員的責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)考核。

（五）完善預(yù)算管理

要想制定出新的投標(biāo)報(bào)價(jià)體系，相關(guān)從事預(yù)算工作的人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家頒布的有關(guān)預(yù)算的新政策，了解并掌握各方面有關(guān)預(yù)算的知識(shí)，為制定出好的、符合企業(yè)的、有利于企業(yè)發(fā)展的投標(biāo)報(bào)價(jià)體系打下基礎(chǔ)，幫助企業(yè)減輕稅負(fù)。

（六）政府要加強(qiáng)稅制的宣傳

“營(yíng)改增”之前，政府要加強(qiáng)稅制的宣傳工作，使每個(gè)企業(yè)都意識(shí)到“營(yíng)改增”會(huì)給企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)很大的變化，只有這樣企業(yè)才會(huì)重視“營(yíng)改增”這項(xiàng)新政策，也會(huì)去重視對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動(dòng)，并鼓勵(lì)每個(gè)員工積極努力的去參與學(xué)習(xí)。政府要讓表現(xiàn)好大規(guī)模的企業(yè)做示范來(lái)帶動(dòng)規(guī)模相對(duì)小的企業(yè)進(jìn)行稅制學(xué)習(xí)，這樣就可以使每個(gè)企業(yè)都能很好的適應(yīng)稅制改革，都能健康良好的發(fā)展下去，最終促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)更快更好的發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的稅負(fù)、工程造價(jià)、工程承包、開(kāi)具發(fā)票等方面產(chǎn)生了不小的影響，建筑企業(yè)要做的就是采取措施積極去應(yīng)對(duì)，在合理合法的條件下減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。使所有的建筑企業(yè)都能很好的去適應(yīng)“營(yíng)改增”這個(gè)新政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]馮以柱.營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響及對(duì)策[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2016（16）.

[2]尹書(shū)惠.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2015（19）.

[3]季勇，王蓓.淺談“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及對(duì)策[J].北方經(jīng)貿(mào)，2015（04）.

[4]莫海浪.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)視野，2013（18）.

[5]戴永華.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及對(duì)策[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2015（12）.

[6]宋紫薇.營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策[J].中國(guó)市場(chǎng)，2015（42）.

[7]徐瀟高，孫金金.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)稅的影響及對(duì)策研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2016（05）.

（作者單位：遼寧師范大學(xué)）endprint