蘇影

摘要：隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟大環(huán)境下，企業(yè)間競爭越來越激烈，除了企業(yè)經(jīng)營模式、效益等，人力資源也成了企業(yè)競爭的重要內(nèi)容。人力資源信息運用開始越來越受到企業(yè)的重視，人力資源會計這一新的會計分支也由此而生。但當(dāng)前，我國的人力資源會計體系發(fā)展并不成熟，文章筆者就人力資源會計內(nèi)容和人力會計信息披露兩個方面進行了分析、論述，進而就如何推進人力資源會計在我國的應(yīng)用提出了幾點見解。

關(guān)鍵詞：人力資源；會計信息；勞動者權(quán)益

一、人力資源會計內(nèi)涵

人力資源會計是對人力資源本身具有的價值進行計量和報告的一種會計形式，就我國經(jīng)濟學(xué)者和會計學(xué)界現(xiàn)階段的研究結(jié)果表明，人力資源會計主要由人力資源價值會計和勞動者權(quán)益會計兩個方面組成。

（一）人力資源價值會計

一方面，人力資源價值是指人本身具有的一種潛在的勞動能力，它能夠創(chuàng)造出一定的經(jīng)濟效益，當(dāng)潛在勞動力發(fā)揮作用時，也能創(chuàng)造出新的價值。人力資源會計在計算人力資源價值時主要從人力資源過去創(chuàng)造的價值和人力資源將來能夠創(chuàng)造的價值量方面入手，而由于人力資源的內(nèi)在勞動力價值是無法準(zhǔn)確評估的，對人力資源的計算，只能在其過去創(chuàng)造的價值基礎(chǔ)上進行判斷，以產(chǎn)出價值為計量基礎(chǔ)，其計量方式違背了傳統(tǒng)會計以實際成本為基礎(chǔ)的原則，由此得出的人力資源價值的計量并不十分準(zhǔn)確，因此人力資源會計僅能為人力資源管理提供依據(jù)而不能與企業(yè)財務(wù)會計相適應(yīng)，無法為企業(yè)發(fā)展提供實際效益。

但另一方面，人力資源價值會計能夠?qū)ζ髽I(yè)現(xiàn)有人力資源已創(chuàng)造的價值或?qū)砟軌騽?chuàng)造的價值進行估量，將企業(yè)的人力資源潛在價值和現(xiàn)有價值數(shù)量化，從而幫助企業(yè)管理者對企業(yè)人力資源價值和企業(yè)整體價值有一個更全面的認(rèn)識，同時也能給企業(yè)投資者和相關(guān)會計審計機構(gòu)提供相對詳細(xì)的企業(yè)資源信息。此外，企業(yè)管理者能通過人力資源價值評估報告對企業(yè)員工進行針對性的培養(yǎng)，同時對企業(yè)資源有一個全面的了解，以進一步提高企業(yè)人力資源在企業(yè)運營中的作用發(fā)揮，提高企業(yè)的整體經(jīng)濟效益。

（二）勞動者權(quán)益會計

勞動者權(quán)益會計主要包括兩方面的內(nèi)容，一是法定的勞動者權(quán)益，這是國家為保障勞動者個人或集體利益而以法律法規(guī)形式，結(jié)合當(dāng)時的勞動力市場行情和當(dāng)時的消費水平來確定的，通過明確從成本、費用中計提的補償性勞動者權(quán)益。二是勞動者實現(xiàn)的價值的增值部分，這是在結(jié)合留存的勞動者權(quán)益和勞動者的實際貢獻，并將其進行資產(chǎn)性收益分配和勞動者權(quán)益的收益分配后，屬于勞動者權(quán)益的部分，其中，人力資本以貨幣形式或非貨幣形式參與企業(yè)分配。勞動者權(quán)益會計的構(gòu)建，指出人力資源是有價值的經(jīng)濟資源的基礎(chǔ)，為人力資源價值會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的融合奠定了基礎(chǔ)。同時，它指出勞動者對于企業(yè)的貢獻及勞動者應(yīng)得的權(quán)益，也給企業(yè)管理者以提示，必須落實好人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬，這是提高勞動者積極性和工作熱情的必要手段。

二、人力會計信息披露

人力資源會計體系構(gòu)建的核心之一是人力會計信息披露，主要包括人力資源信息的披露和人力資源權(quán)益信息的披露兩方面。

（一）人力資源信息的披露

人力資源是社會發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營中最基礎(chǔ)，最重要，也是最有創(chuàng)造力的因素，因此，將人力資產(chǎn)列于企業(yè)資產(chǎn)表之首是十分有必要的。人力資源信息的披露在企業(yè)中主要體現(xiàn)在兩個方面，一是“人力資產(chǎn)投資”，它能夠反映出企業(yè)在人力資源方面的成本，同時能為企業(yè)人力資源管理者提供決策依據(jù)；二是“人力資產(chǎn)價值”，它能夠反映人力資源在企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)揮的作用及潛在的服務(wù)價值。

（二）人力資源權(quán)益信息披露

人力資源權(quán)益包括人力資本、法定人力資源權(quán)益和實現(xiàn)的價值增值部分三個內(nèi)容。其中，“人力資本”以勞動者通過企業(yè)的培訓(xùn)、教育等而投入到企業(yè)的“知識”、“技能”、“創(chuàng)新能力”“管理方法”來體現(xiàn)的，其能夠反映出企業(yè)的勞動力投資；人力資源權(quán)益以企業(yè)對人力資源的支出項目如“應(yīng)付工資”、“福利費用”、“職工教育基金”、“社會保險基金”和“事業(yè)保險基金”等方面來體現(xiàn)；以“人力資源權(quán)益分紅”、“人力資源權(quán)益分成”、“人力資源權(quán)益公積”等反映人力資源權(quán)益實現(xiàn)的增值部分。

三、關(guān)于推進人力資源會計在我國應(yīng)用的幾點見解

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的深入改革，我國的經(jīng)濟發(fā)展有了質(zhì)的飛躍，人民生活水平不斷提高的同時，開始更多的追求精神發(fā)展，知識經(jīng)濟時代由此而來。知識經(jīng)濟對人力資源的需求可想而知，在這樣的局勢下，企業(yè)要想與時俱進，就要不斷改革、完善用人機制，從根本的制度構(gòu)建上體現(xiàn)出對知識型人才的重視。而結(jié)合我國當(dāng)前的實際情況來看，探索和開發(fā)人力資源會計理論，構(gòu)建適合我國國情的人力資源會計體系是迎接知識經(jīng)濟時代的重要內(nèi)容。筆者認(rèn)為，主要應(yīng)該從完善用人機制、鼓勵企業(yè)加大人力資源的投資力度和明確勞動者權(quán)益三個方面入手來構(gòu)建人力資源會計體系。

（一）加強人力資源會計實踐研究

當(dāng)前，人力資源會計在我國仍處于一個相當(dāng)不成熟的發(fā)展階段，究其原因，人力資源會計計量是一個很復(fù)雜的過程，且當(dāng)前我國對其的研究并不全面，也不盡完善。因此， 必須要加強人力資源會計實踐研究，提高我國的會計技術(shù)水平，這是構(gòu)建人力資源會計體系的理論前提。一方面，企業(yè)應(yīng)該建立起以人力資源部各財務(wù)部共同負(fù)責(zé)的人力資源會計小組，對現(xiàn)有的人力資源會計計量方式進行研究和改進，對其中存在的一些較為復(fù)雜且不確定性較大的因素要重點關(guān)注、研究，要使人力資源會計計量方式有可操作性且行之有效。另一方面，要積極開展會計信息化教育，組織培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，培養(yǎng)具有較高素質(zhì)的，能夠靈活運用各種專業(yè)知識與技能的高素質(zhì)會計人才。

（二）完善用人機制

當(dāng)前我國大部分企業(yè)的用人機制都存在明顯的缺陷，究其原因，一方面是國家相關(guān)規(guī)定中存在不利于企業(yè)人力資源發(fā)展的因素，現(xiàn)行的會計制度規(guī)定企業(yè)職工教育經(jīng)費計提比例為工資總額的1.5%，這在很大程度上限制了企業(yè)的人才培養(yǎng)計劃，人才資源無法跟上企業(yè)發(fā)展的實際需求，且由于職工培訓(xùn)費不能計入人力資源投資成本，這會對企業(yè)的經(jīng)濟收益造成一定的影響，而企業(yè)為了避免利益受損，就會減少人力資源的開發(fā)與投入，企業(yè)人才素質(zhì)的提高受到嚴(yán)重阻礙。另一方面，企業(yè)用人制度不合理，給企業(yè)的人力資源會計體系構(gòu)建帶來困難。由此，必須合理改革并完善用人制度，可參照外資企業(yè)的用人策略，如向員工提供有吸引力的工資和福利，同時為員工提供進修、培訓(xùn)、升職等機會，激發(fā)員工的潛在創(chuàng)造力等。

（三）建立專業(yè)的人力資源評估機構(gòu)

我國目前建有的資產(chǎn)評估機構(gòu)涵蓋了資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓、破產(chǎn)清算和抵押、貸款、擔(dān)保等方面，但人力資源開發(fā)、維持等方面的人力資源評估機構(gòu)還比較少有，由于人力資源價值會受到市場環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境等的影響，具有不穩(wěn)定性，因此，建立專業(yè)的人力資源評估機構(gòu)是十分必要的，通過建立專業(yè)的人力資源評估機構(gòu)，同時培養(yǎng)專業(yè)的具有會計學(xué)知識和人力資源管理專業(yè)素養(yǎng)的人力資源評估師，能夠?qū)θ肆Y源環(huán)境的變化進行實時的監(jiān)控與分析，從而得出準(zhǔn)確的人力資源會計信息，提高人力資源信息的質(zhì)量。此外，通過專業(yè)的人力資源評估機構(gòu)，探討處理審計、驗資中涉及的人力資源問題，能夠為我國人力資源體系的建立積累經(jīng)驗。

（四）明確勞動者權(quán)益

知識經(jīng)濟時代的首要資源就是人力資源，社會價值是由人力資源和物力資源共同創(chuàng)造的，也應(yīng)該同享其利潤，然而，我國當(dāng)前的會計制度對物化資產(chǎn)有相關(guān)規(guī)定，對人力資產(chǎn)卻沒有涉及，這是不符合國情和經(jīng)濟發(fā)展趨勢的。因而必須改革并完善現(xiàn)行會計體系，明確勞動者權(quán)益，這有利于明確勞動者與所有者的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，從而完善人力資源會計體系。

人力資源會計是管理會計的一個新型分支，是在市場發(fā)展中衍生而出的，它符合市場的發(fā)展規(guī)律，也是市場發(fā)展的必然趨向。當(dāng)前我國對人力資源會計的研究還處于一個探索實踐階段，人力資源會計體系的構(gòu)建還不成熟，但可以預(yù)見，人力資源會計計量在知識經(jīng)濟時代將對企業(yè)的管理、發(fā)展產(chǎn)生重大影響，因此，國家和企業(yè)都必須高度重視人力資源會計體系的構(gòu)建。本文對人力資源會計內(nèi)容和人力信息披露做了詳細(xì)論述，并就人力資源會計在我國的應(yīng)用提出了幾點見解，希望能給中國的人力資源會計體系建設(shè)提供一些思路。

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（作者單位： 深圳市中油潤德銷售有限公司）endprint