劉蕾

摘要：施工項(xiàng)目的成本管理關(guān)乎著項(xiàng)目的效益，企業(yè)的發(fā)展，而成本核算又是成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此正確處理施工項(xiàng)目成本核算已經(jīng)成為當(dāng)期施工企業(yè)成本管理中最主要的問題。文章首先分析了施工項(xiàng)目成本核算的現(xiàn)狀及意義，接著對施工項(xiàng)目的人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、材料費(fèi)的成本核算方法進(jìn)行較為詳細(xì)的闡述，最后提出成本核算的合理步驟。

關(guān)鍵詞：成本核算；施工項(xiàng)目；成本管理

當(dāng)前我國的建筑施工市場競爭激烈，建筑行業(yè)的發(fā)展也已經(jīng)趨向成熟，施工企業(yè)也開始將可持續(xù)發(fā)展的中心轉(zhuǎn)移到內(nèi)部管理方面，從企業(yè)內(nèi)部管控方面尋求提升市場競爭力的途徑。在這樣的環(huán)境中，戰(zhàn)略成本管理應(yīng)運(yùn)而生，而在戰(zhàn)略成本管理中，成本核算又是一個(gè)相當(dāng)關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，對于企業(yè)可持續(xù)的生產(chǎn)和發(fā)展有著重要意義。

一、施工項(xiàng)目成本核算的現(xiàn)狀與意義

第一，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，勞務(wù)分包、周轉(zhuǎn)材料租賃、機(jī)械租賃等業(yè)務(wù)也不斷發(fā)展，但實(shí)際施工項(xiàng)目中的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)的成本核算與計(jì)價(jià)方法往往存在不一致的方面，而國家財(cái)務(wù)與成本管理制度規(guī)定的成本核算方法也僅僅是對工程施工過程中所消耗的人、料、機(jī)的價(jià)值進(jìn)行歸集，并沒有考慮勞務(wù)分包、周轉(zhuǎn)材料租賃、機(jī)械租賃的市場形勢，導(dǎo)致成本核算的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性低，參考性差。在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，施工企業(yè)要建立反映自身真實(shí)實(shí)力的企業(yè)定額，就必須得到準(zhǔn)確的成本核算數(shù)據(jù)，建立適合的成本核算計(jì)價(jià)方法。

第二，目前我國有相當(dāng)一部分建筑施工企業(yè)缺乏一套完善的項(xiàng)目成本核算體系，項(xiàng)目成本核算缺乏目的性，系統(tǒng)性也較差，核算指標(biāo)選取上不夠科學(xué)，主觀隨意性大。一些情況下，甚至?xí)嬖跒榉埏椑麧櫠雎阅承┏杀竞怂阒笜?biāo)，或是采用非關(guān)鍵核算指標(biāo)。因此，建立科學(xué)的成本核算管理體系，對于建筑施工企業(yè)來說，是企業(yè)完善內(nèi)部管控體系的基礎(chǔ)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵。

二、各項(xiàng)成本的核算方法

（一）施工項(xiàng)目的人工費(fèi)核算

人工費(fèi)成本核算包括費(fèi)用的歸集和分配。費(fèi)用歸集是指直接將基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、職工福利費(fèi)等歸集在收益對象中，不能明確收益對象的，歸集后按照一定的分配方法分配給合同項(xiàng)目。因此，將人工費(fèi)成本的確定分為企業(yè)層級、單項(xiàng)工程層級、單位工程層級和分部分項(xiàng)工程層級等幾個(gè)層級。

對施工項(xiàng)目中的人工費(fèi)進(jìn)行成本核算時(shí)，需要考慮企業(yè)自有生產(chǎn)工人人工費(fèi)的成本核算，以及勞務(wù)分包形式的勞務(wù)工人的人工費(fèi)成本核算。對于自有生產(chǎn)工人的人工費(fèi)核算，施工企業(yè)一般會按照計(jì)件工資、計(jì)時(shí)工資和加班工資等原則確定各成本核算對象的人工費(fèi)成本；對于勞務(wù)分包人工費(fèi)的成本核算，通過施工企業(yè)在勞務(wù)分包合同及勞務(wù)分包公司辦理的勞務(wù)結(jié)算，按照“價(jià)本分離”的思想，折算成實(shí)物工程量的成本。人工費(fèi)成本的確定，可以歸納為如下公式：

實(shí)際人工費(fèi)=實(shí)物工程量單價(jià)×工程量

實(shí)際人工費(fèi)=市場工種人工工資單價(jià)×企業(yè)內(nèi)部消耗量×實(shí)物工程量

企業(yè)內(nèi)部消耗量（工日/m3）=實(shí)物工程量單價(jià)/市場工種人工工資單價(jià)

實(shí)物工程量單價(jià)（元/m3）=實(shí)際人工費(fèi)/工程量

其中，市場工種人工工資單價(jià)需要根據(jù)工人的勞務(wù)報(bào)酬換算成工日單價(jià)，實(shí)物工程量單價(jià)是通過分項(xiàng)工程成本核算獲得的實(shí)際成本。

（二）施工項(xiàng)目的機(jī)械費(fèi)核算

施工項(xiàng)目的機(jī)械費(fèi)核算也同樣需要考慮自有機(jī)械及租賃機(jī)械兩種情況，對于自有機(jī)械來說，機(jī)械作業(yè)成本要通過“機(jī)械作業(yè)”賬戶進(jìn)行歸集，按照成本核算對象、成本項(xiàng)目設(shè)置機(jī)械作業(yè)明細(xì)賬，對機(jī)械作業(yè)產(chǎn)生的實(shí)際成本進(jìn)行歸集，并在期末時(shí)按照承包工程發(fā)生的機(jī)械作業(yè)成本分配計(jì)入各受益對象；對于施工機(jī)械租賃的成本核算，一般可采用以下幾種方式：1.按租用臺班計(jì)費(fèi)；2.按工作小時(shí)計(jì)價(jià)，出租人負(fù)責(zé)提供司機(jī)、燃油等；3.按租用天數(shù)計(jì)價(jià)，對于租用天數(shù)較短，工作量加大的施工機(jī)械，適當(dāng)增加租賃費(fèi)用，對于日利用率低的機(jī)械，每天租賃可按臺班費(fèi)支付；4.按租用月計(jì)費(fèi)，對于租賃時(shí)間較長的施工機(jī)械可直接按月支付租金；5.按完成工作量計(jì)機(jī)械單價(jià)，這種方式一般適用于工程運(yùn)輸機(jī)械。同時(shí)要注意，對于施工機(jī)械租賃費(fèi)用，不應(yīng)通過“機(jī)械作業(yè)”科目核算，應(yīng)當(dāng)將其直接計(jì)入“工程施工”科目。

（三）施工項(xiàng)目的材料費(fèi)核算

施工項(xiàng)目中的材料費(fèi)主要包括施工過程中耗用并構(gòu)成工程實(shí)體的主要材料，結(jié)構(gòu)件的實(shí)際成本，以及有助于工程形成的其他材料實(shí)際成本，周轉(zhuǎn)材料的攤銷費(fèi)、租賃費(fèi)等。我們將周轉(zhuǎn)材料之前的那些材料歸為一次性材料，對于這類材料的成本核算，在領(lǐng)料時(shí)能夠清點(diǎn)數(shù)量和分清對象的，應(yīng)當(dāng)直接匯總計(jì)入成本核算對象；不易點(diǎn)清數(shù)量或難以區(qū)分用料對象的大堆材料，在確定實(shí)際耗用量后，編制耗用計(jì)算單，并根據(jù)各用料對象的定額耗用量比例進(jìn)行分配，計(jì)入各成本核算對象。對于施工項(xiàng)目中使用的自有周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的攤銷方法計(jì)提攤銷額，按照規(guī)定的折舊率計(jì)提折舊費(fèi)，按照規(guī)定的價(jià)格支付租賃費(fèi)；以租賃方式獲得的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本，要通過施工單位在周轉(zhuǎn)材料租賃合同及其結(jié)算方式進(jìn)行成本核算。

三、施工項(xiàng)目成本核算的步驟

（一）確定成本核算指標(biāo)

施工企業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行成本核算首先需要做的是確立成本核算指標(biāo)，此工作需要由項(xiàng)目經(jīng)理組織相關(guān)部室及人員按照成本計(jì)劃進(jìn)行對應(yīng)設(shè)置，為了項(xiàng)目成本控制工作方便開展，核算結(jié)果應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)同成本計(jì)劃進(jìn)行比較，從中對照出成本計(jì)劃執(zhí)行情況。例如：為了提高成本核算操作效率，簡化其流程，可以將某分項(xiàng)工程計(jì)劃使用機(jī)械費(fèi)與實(shí)際某類臺班費(fèi)用進(jìn)行比較，將其比值作為一項(xiàng)核算指標(biāo)。在實(shí)際工作中，對應(yīng)指標(biāo)找出該項(xiàng)成本實(shí)際情況。

（二）分析成本核算因素

工程項(xiàng)目是由多個(gè)分部分項(xiàng)工程組成的，每一個(gè)分部分項(xiàng)工程都有多個(gè)內(nèi)容可以進(jìn)行成本核算，如果沒有取舍，逐一進(jìn)行分析，工作將無法開展，而且會得不償失，造成信息成本大大增加，因此，在進(jìn)行成本核算分析之前，應(yīng)當(dāng)找好對象，成本核算的對象是可控成本。例如：對于施工項(xiàng)目而言，鋼材價(jià)格是不可控成本，不應(yīng)將其作為成本核算的因素。反之，需要運(yùn)用ABC分析法、排列圖法等，對鋼材價(jià)格進(jìn)行分析，測出鋼材市場價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的概率，以及此概率對項(xiàng)目成本的影響程度，工作量繁重，但意義不大。

（三）成本核算指標(biāo)敏感性分析

工程項(xiàng)目成本核算指標(biāo)有多個(gè)，但對整個(gè)項(xiàng)目成本的影響程度各不一致，需要對其進(jìn)行敏感性分析，從而設(shè)置成本控制界限。例如：在某項(xiàng)成本計(jì)劃中，鋼材成本占總成本的35%，是主要成本控制因素，此項(xiàng)成本計(jì)劃值為900萬，目標(biāo)成本降低42萬，鋼筋損耗率計(jì)劃降低1.5%。由此，我們可以分析目標(biāo)成本降低額受鋼筋損耗率的影響程度。運(yùn)用公式：影響程度=（實(shí)際值-計(jì)劃值）/目標(biāo)降低值，通過計(jì)算發(fā)現(xiàn)目標(biāo)成本降低額受鋼筋損耗率的影響程度甚微。分析后，項(xiàng)目可以將鋼材損耗成本核算作為一般性管理，將損耗率控制范圍稍微擴(kuò)大，以便生產(chǎn)。

（四）建立信息化成本核算系統(tǒng)

項(xiàng)目進(jìn)行成本核算，應(yīng)當(dāng)借助信息化的紅利，充分利用信息化給我們帶來的便利條件，運(yùn)用信息化提高項(xiàng)目成本核算的效率。項(xiàng)目成本核算過程中，基礎(chǔ)工作和成果都是數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)將這些數(shù)據(jù)儲存在信息化成本核算體系中。因此，施工項(xiàng)目需在項(xiàng)目部安裝局域網(wǎng)絡(luò)，找軟件開發(fā)商開發(fā)項(xiàng)目管理軟件，讓項(xiàng)目上每個(gè)管理人員都成為成本核算信息員，現(xiàn)場工作完成后及時(shí)將核算數(shù)據(jù)以及結(jié)果按既定核算體系輸入計(jì)算機(jī)，項(xiàng)目成本核算負(fù)責(zé)人對匯總數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析，將最終結(jié)果交給項(xiàng)目經(jīng)理，以此作為制定成本控制措施的依據(jù)。在此過程中，項(xiàng)目經(jīng)理以及參與項(xiàng)目成本核算信息收集、整理和加工的相關(guān)管理人員的管理水平將會得到大幅度提高。此外，對于項(xiàng)目成本核算，還需建立成本核算預(yù)審和分析制度，還需明確成本核算深度和周期。在此需強(qiáng)調(diào)，成本核算的要點(diǎn)是快評價(jià)、準(zhǔn)結(jié)論、核算重點(diǎn)落在責(zé)任成本上。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：江蘇雷威建設(shè)工程有限公司）endprint