摘要：對(duì)于企業(yè)管理者來(lái)說(shuō)是存在著一定的差異，不同管理者在控制環(huán)境以及控制風(fēng)險(xiǎn)能力中也存在著較大的不同，進(jìn)而導(dǎo)致對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生一定的影響。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在管理者實(shí)際收費(fèi)中管理者自身能力越強(qiáng)在其支付審計(jì)費(fèi)用上越低。之所以出現(xiàn)這樣現(xiàn)象的發(fā)生部是由于在過(guò)于控股公司中，在產(chǎn)品市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力較低以及在企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)較低。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理者；審計(jì)收費(fèi)；具體措施

對(duì)于審計(jì)收費(fèi)來(lái)說(shuō)在審計(jì)理論中是重要的組成部分。在一些學(xué)者針對(duì)審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行了深入的研究，最終發(fā)現(xiàn)在客戶規(guī)模以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得較好的效果，但是在研究過(guò)程中忽視了一個(gè)重要的問(wèn)題，就是在審計(jì)客戶公司管理者中視為同質(zhì)，忽視了在現(xiàn)實(shí)管理者中存在著一定的異質(zhì)性。相對(duì)來(lái)說(shuō)對(duì)于管理者來(lái)說(shuō)自身的特征對(duì)公司戰(zhàn)略選擇會(huì)產(chǎn)生重要的影響，本文將針對(duì)企業(yè)管理者能力與審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行針對(duì)性的分析。

一.在理論分析中的研究與假設(shè)

（一）在具體審計(jì)費(fèi)用中的管理者

對(duì)于管理者自身來(lái)說(shuō)是同質(zhì)的可以進(jìn)行替換，在這樣的觀點(diǎn)下，在技術(shù)以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下相同狀態(tài)下公司在自身選擇上就存下著一定的相同之處，進(jìn)而不需要考慮管理者自身的影響。在實(shí)際中的標(biāo)準(zhǔn)代理模型中存在著一種認(rèn)知觀念，認(rèn)為管理者在公司運(yùn)行過(guò)程中擁有自身的處理權(quán)，進(jìn)而改變?cè)诠局械臎Q策，這樣就可以實(shí)施自身的實(shí)際目標(biāo)。但是在另一個(gè)角度上來(lái)講，這樣的模型在一定層次上沒(méi)有將公司行為與管理者存在差異關(guān)聯(lián)在一起。除此之外，在這些代理模型中在公司自身行為差異上歸為不同公司治理因素在異質(zhì)性中，重點(diǎn)分析治理結(jié)構(gòu)中企業(yè)自身的行為，在一定程度上忽視了管理者自身的影響。因此，在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論分析中，在一定意義上講經(jīng)濟(jì)環(huán)境相同，大多數(shù)管理者對(duì)做出相同的選擇。在現(xiàn)實(shí)中由于個(gè)人背景存在著較大的不同，管理者在自身偏好以及技能水平上也存在著一定的差異，這樣的情況對(duì)企業(yè)行為會(huì)產(chǎn)生較為重要的影響。同時(shí)，由于個(gè)人在理性中具有有限性，所以很難認(rèn)識(shí)到在企業(yè)決策中需要的信息，進(jìn)而不能正確的做出理性決策。在真正意義上來(lái)講在管理者自身異質(zhì)性以及有限性的基礎(chǔ)上，在具體判斷上已經(jīng)注意到管理者個(gè)人特征對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略會(huì)產(chǎn)生較大的影響，不同管理者在認(rèn)知結(jié)構(gòu)以及價(jià)值觀中存在著一定的差異，進(jìn)而在相關(guān)信息上的解釋也存在著較大的不同。換句話說(shuō)，對(duì)于管理者特征來(lái)說(shuō)對(duì)公司中的戰(zhàn)略選擇會(huì)產(chǎn)生重要的影響，同時(shí)對(duì)公司行為也會(huì)產(chǎn)生重要的影響。

二.在企業(yè)管理中的實(shí)際假設(shè)

在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，與國(guó)有控股上市公司相比，國(guó)有控制公司會(huì)控制人為政府，這樣的情況使管理者在審計(jì)費(fèi)用考慮上會(huì)存在著一定的差異。產(chǎn)生這樣情況的原因主要分為以下幾點(diǎn)：第一，在國(guó)有控股上市公司中一些能力較強(qiáng)的管理者在政府中能夠得到較多的資源。在公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)一些困境時(shí)政府能夠給予較多的支持。但是在不同國(guó)有控股公司來(lái)說(shuō)在獲得資源過(guò)程中與管理者自身能力的大小有著密切的聯(lián)系，能力較強(qiáng)的管理者在政府中獲得的資源較多。同時(shí)作為政府在給予上市公司一些支持行為中還能有效的降低審計(jì)師自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并減少相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用。進(jìn)而證明能力較強(qiáng)的管理者在政府中能夠獲得較多的資源，同時(shí)降低在審計(jì)師中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)費(fèi)用上也逐漸減少。除此之外在國(guó)有控股上市公司中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠在真正意義上促進(jìn)管理者自身在審計(jì)費(fèi)用上減少，進(jìn)而獲得相應(yīng)的行政性評(píng)價(jià)。

在我國(guó)一些控股上市公司中已經(jīng)呈現(xiàn)市場(chǎng)化改革的步伐，但是在管理者選擇上沒(méi)有呈現(xiàn)全面市場(chǎng)化，在大體上還是利用行政手段為主要方式，這樣才能獲得上級(jí)主管部門的認(rèn)可。作為國(guó)有控股上市公司來(lái)說(shuō)更加注重上級(jí)的評(píng)價(jià)和指導(dǎo)，在管理者中能力較強(qiáng)者與審計(jì)師進(jìn)行交流，最終會(huì)獲得較少的審計(jì)費(fèi)用，這樣的方法不僅能夠減少審計(jì)費(fèi)用，還能向上級(jí)主管部門展示自身的能力。最后在國(guó)有控股上市公司中對(duì)于管理者自身來(lái)說(shuō)缺少支付審計(jì)中的費(fèi)用，進(jìn)而不能向市場(chǎng)傳遞一些能力信息。所以在實(shí)際管理中管理者更加在意政府在行政中的評(píng)價(jià)，而不是在審計(jì)師中的評(píng)價(jià)，這樣的形式就缺少向市場(chǎng)支付審計(jì)費(fèi)用。因此，在預(yù)期國(guó)有控股上市公司中，管理者自身的支付能力越強(qiáng)，在支付中的審計(jì)費(fèi)用將越低。

三.在實(shí)證中的分析

在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，對(duì)于管理者自身能力來(lái)說(shuō)在企業(yè)中是一個(gè)較為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，在一定意義上來(lái)講不僅是管理者在經(jīng)驗(yàn)規(guī)范中的傳遞，同時(shí)還是在成員間相互交流的企業(yè)中重要的資本。在管理者能力中在內(nèi)部中影響者組織中機(jī)構(gòu)的建立以及正式制度的建立，在外部中主要體現(xiàn)了管理者自身能夠競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境以及企業(yè)中成本之間的關(guān)系，這樣的形式在一定程度上將影響企業(yè)在市場(chǎng)中獲取資源的問(wèn)題，最終影響企業(yè)自身的發(fā)展方向。在具體審計(jì)收費(fèi)中主要反映了在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中主體審計(jì)師向客戶收取的，進(jìn)而用來(lái)彌補(bǔ)在服務(wù)中的成本。最終實(shí)驗(yàn)表明，在公司自身影響外，對(duì)于管理者來(lái)說(shuō)自身能力也會(huì)影響審計(jì)師等外部相關(guān)者的行為。在能力中較強(qiáng)的管理者通過(guò)積極構(gòu)建較為合理的規(guī)章制度，同時(shí)還提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，這樣的方式將會(huì)減少審計(jì)師在工作中的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還會(huì)減少相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用。在控制變量中，在一定意義上與審計(jì)費(fèi)用呈正相關(guān)的趨勢(shì)，包含著較多的內(nèi)容，具體包括審計(jì)意見以及企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等。

針對(duì)企業(yè)管理者能力與審計(jì)收費(fèi)等進(jìn)行了穩(wěn)健性檢驗(yàn)，主要考慮管理者自身的能力指標(biāo)。在管理者能力指標(biāo)中主要采用變量，直接采用管理者能力指標(biāo)進(jìn)行分析，在一定程度上會(huì)受到樣本的影響。在實(shí)際穩(wěn)健性檢驗(yàn)中，將管理者進(jìn)行十等分的劃分，在年度通貨膨脹中對(duì)審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行積極的調(diào)整，這樣能夠進(jìn)行重新回歸。在審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行一起數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸之后，針對(duì)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)采用行業(yè)上市公司中的指數(shù)法進(jìn)行預(yù)算，這樣能夠保證在穩(wěn)健性回歸結(jié)果與研究結(jié)論成一致的狀態(tài)。

結(jié)束語(yǔ)：

總而言之，在審計(jì)收費(fèi)中進(jìn)行研究能夠有效的了解到在審計(jì)市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)情況，同時(shí)還可以觀察審計(jì)師在審計(jì)收費(fèi)中是否合理。在具體審計(jì)過(guò)程中，其公司特征是審計(jì)定價(jià)中的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該關(guān)注管理者在控制環(huán)境中發(fā)揮的作用以及在審計(jì)收費(fèi)中的影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]何威風(fēng)，劉巍.企業(yè)管理者能力與審計(jì)收費(fèi)[J].會(huì)計(jì)研究，2015，01：82-89+97.

作者簡(jiǎn)介：

陳鴿，女，山西省運(yùn)城市臨猗縣人，漢，在讀本科生，單位：忻州師范學(xué)院，研究方向：審計(jì)