張麗　蘇精華

摘 要：關于審計收費影響因素的研究眾多，種類龐雜，但是對于相關文獻的總結評論卻并不多見。本文匯總了影響審計收費因素的有關文獻，從被審計單位角度、會計師事務所角度以及審計行業(yè)環(huán)境角度出發(fā)，對審計收費影響因素進行評述。

關鍵詞：審計收費；審計工時；風險溢價

一、前言

根據以往關于審計收費問題的研究發(fā)現，決定審計收費的因素有兩個，分別是審計工時、風險溢價；而其他影響審計收費的因素，不論是從被審計單位角度、事務所角度研究，還是從審計行業(yè)環(huán)境角度研究，都是通過影響審計人員的工作時間及風險溢價，進而影響審計收費的。本文將匯總影響審計收費因素的相關文獻，并說明各影響審計收費的原因。

Simunic（1980）最早運用多元線性回歸模型對1997年美國上市公司的審計費用數據進行實證研究。此后，學者們關于審計收費影響因素的研究大多是在Simunic研究結果基礎上進行探討。綜合相關研究發(fā)現，關于審計收費的文章眾多，影響審計收費的因素粗略加總有二十多個，其中，各個因素的影響程度是不一樣的。

二、從被審計單位角度分析

（一）客戶規(guī)模?？蛻粢?guī)模與審計收費正相關，并且對審計收費的影響最大?？蛻粢?guī)模越大，其經濟業(yè)務和會計事項越多，審計師需要工作的時間越長，因而其審計收費越高。研究中一般以上市公司總資產的對數來度量客戶規(guī)模。

（二）經濟業(yè)務復雜程度。經濟業(yè)務復雜程度越高，需要審計人員工作時間越長，審計收費也越高。但是，對于上市公司業(yè)務復雜程度的度量指標并未得出統(tǒng)一意見，有的研究中采用子公司數目加以度量，結果與審計收費顯著正相關；有的采用存貨和應收賬款占總資產的比例作為替代變量，但與審計收費的關系并不顯著，且檢驗結果不一致。

（三）客戶風險程度。客戶風險越大，審計師所承擔的審計風險就越高。當審計風險較高時，會計師事務所為承擔較大的風險而收取較高的風險補償溢價，或者為降低風險而發(fā)表非標審計意見或者退出審計業(yè)務。衡量上市公司風險主要從財務風險與法律風險兩個角度分析，關于財務風險衡量指標已有大量研究，在此不再一一贅述。而對于法律風險，已有研究中有的學者選取訴訟仲裁和違規(guī)處分兩個指標來進行度量，結果發(fā)現訴訟仲裁和違規(guī)處分次數與審計收費間成正比例關系。張俊瑞和劉慧進一步發(fā)現，未決訴訟中涉訴金額越高，上市公司的重大不確定事項越容易影響其持續(xù)經營能力，事務所承受較高的審計風險，審計收費越高。

（四）客戶盈余管理程度。客戶盈余管理程度越高，審計師審計失敗的可能性也越高，審計風險溢價部分也會提高，最終審計收費增加。對上市公司盈余管理的度量變量有運用業(yè)績的敏感區(qū)間、會計-稅收差異、非經常性損益、應計模型估計值，而不論使用哪個變量研究公司盈余管理與審計收費的關系，都得出了統(tǒng)一的結論，即盈余管理與審計收費顯著正相關。會計-稅收差異中所包含的盈余管理或避稅信息，影響了審計師的工作量和對公司風險的評估，增加必要的審計程序或者增加高水平審計人員的人數，最終必然導致審計費用增加。

需要引起注意的是，上市公司盈余管理程度是不可觀測、不可驗證的，盈余管理與盈余操縱并不是同一概念，對上市公司盈余管理程度度量的指標是否能夠有效說明盈余管理情況，并沒有學者做出絕對的保證，對上市公司盈余管理的研究本身就是一個熱點問題。

三、從會計師事務所角度分析

（一）會計事務所規(guī)模。會計事務所規(guī)模越大，審計收費越高。事務所規(guī)模大、品牌聲譽好，代表著事務所內部控制質量體系越健全、審計人員專業(yè)勝任能力越高、執(zhí)業(yè)水平越好，事務所具有較好的獨立性，最終客戶能夠得到較高的審計質量，因此審計費用也高?，F有研究結果表明，審計市場上的會計師事務所存在品牌溢價效應，事務所規(guī)模、品牌聲譽和市場占有率均會對我國上市公司的審計收費有正面影響作用。

（二）會計事務所是否變更。會計事務所變更會影響審計收費。被審計單位更換會計師事務所原因有兩個，即自愿性變更和強制性變更。一般來說，會計師事務所變更之后，后任事務所的審計收費會低于連續(xù)審計下的審計收費，這本身就是會計師事務所的一種低價攬客行為。

（三）審計任期。審計任期對審計收費的影響。黨文英和劉華以我國A股上市公司為樣本，研究了審計任期與審計收費的關系。結果發(fā)現，審計任期與審計收費呈正相關，審計師首次接受委托時存在審計收費折扣現象，并且長期的審計收費水平顯著高于中期的審計收費。該研究結果也符合事務所在承接新客戶時低價攬客的行為，在后續(xù)服務期間，會逐步提高審計收費。

四、從審計行業(yè)背景分析

（一）審計市場集中度。審計市場集中度對審計收費影響研究。王雷、劉斌就中國省級審計市場集中度對審計收費和審計師獨立性的影響進行實證檢驗，研究發(fā)現，中國審計市場集中度對審計收費的影響存在明顯的區(qū)域異質性。與其他類似研究相比，該篇文章考慮分析了不同省份的審計市場集中度，使得文章可靠度更高。毫無疑問，我國東部地區(qū)市場經濟較為發(fā)達，審計市場集中度高，不能與中西部地區(qū)同一而論。但文章中并未對審計收費區(qū)域性的原因做出解釋。此外，在經濟較為發(fā)達的東部地區(qū)，大規(guī)模事務所比較多，而高水平的審計收費是否受到這些大規(guī)模事務所的影響也值得進一步研究。

（二）政府干預。政府干預對審計收費的影響。政府可能會低效干預損害公司的價值，提高審計風險，導致審計費用增加；政府也可能“援助”公司，給予上市公司正式或者非正式的支持，進而降低審計風險，審計費用降低。曹琴和孫謙通過對新加坡（新加坡擁有大量的政府關聯公司，這些公司被認為是高效的政府控制公司）審計收費決定因素的研究，發(fā)現在1985至1994年間，新加坡政府為政府關聯公司提供了更多擔保，公司享受審計收費折價服務；而在1995至2004年間，政府控制公司并沒有享受審計收費折價。結果表明，政府“援助”僅是其為了支持私有化改革的暫時性幫助。而我國目前并沒有學者專門對國企、私企的審計收費進行區(qū)分研究，也無法得知政府對國企是提供“援助”，還是低效干預。政府對企業(yè)的支持是為了更好地推廣其經濟政策，但政府干預對企業(yè)而言造成什么樣的后果，還值得我們進一步深入研究。

（三）產品市場競爭程度。上市公司面臨的產品市場競爭對審計收費的負向影響。邢立全和陳漢文研究發(fā)現，激烈的市場競爭會通過約束效應和信息效應促使管理層努力工作、降低公司的信息不對稱程度，提高公司的外部治理環(huán)境。對于會計師事務所而言，外部治理提高了公司治理水平，有利于減少對含有重要錯報財務報表發(fā)表不恰當審計意見的風險，因此會收取較低的審計費用。張路和岳衡闡述，產品市場競爭能夠緩解管理層和股東之間的代理問題，減輕盈余管理，降低審計風險，因此審計師只需投人較少的審計工作就可以在同一保證水平上對被審計單位財務報表的可信性做出認定，最終審計收費偏低。

五、結束語

國內外關于審計收費影響因素的研究已經有很多，因此，在以后的研究中，完全沒有必要就影響審計收費因素做單獨分析，而是應該結合具體的環(huán)境變化、政策變化等結合，分析在特定背景下審計是如何定價收費的，從而為審計相關準則的制定、審計獨立性的考察提供思路，為我國有關審計收費信息披露的發(fā)展提供方向。

（作者單位：河北經貿大學會計學院）

參考文獻：

[1] 耿建新，劉圓圓.AH股公司境內外審計收費差異的影響因素研究[J].上海立信會計學院學報：2009（6）

[2] 王雷，劉斌.審計市場集中度、審計收費與非標準審計意見[J].中國會計評論：2014（1）