新形勢(shì)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的變化與控制對(duì)策

王韜

摘要：在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)迅速發(fā)展、企業(yè)法制意識(shí)不斷增強(qiáng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件普及應(yīng)用，審計(jì)事業(yè)向現(xiàn)代審計(jì)快速轉(zhuǎn)變的客觀形勢(shì)下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必將日益增多。加強(qiáng)對(duì)新形勢(shì)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的變化趨勢(shì)研究并找出相應(yīng)的控制對(duì)策，是當(dāng)前審計(jì)理論和審計(jì)工作迫切需要解決的一個(gè)重要課題。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；變化趨勢(shì)；計(jì)算機(jī)環(huán)境；控制對(duì)策

我國(guó)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善發(fā)展的過(guò)程中，各種經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)歷著前所未有的巨大變化，其盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力都有很大的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)的存在，不但直接影響審計(jì)質(zhì)量，影響審計(jì)組織的信譽(yù)和獨(dú)立性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及廣大審計(jì)人員所面臨的一個(gè)無(wú)法回避的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。所以，通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，人們只能認(rèn)識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，它存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，也就取決于對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的控制。

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性有著重要意義，只要風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，仍可對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)。我們意識(shí)到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計(jì)理論，提高審計(jì)質(zhì)量。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的變化趨勢(shì)

審計(jì)目標(biāo)的多元化使得審計(jì)的對(duì)象日趨復(fù)雜，審計(jì)內(nèi)容日趨廣泛，從而給審計(jì)實(shí)踐帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的興起正在廣泛而深刻地改變著社會(huì)生活的各個(gè)方面，同樣對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生巨大的影響一方面它拓展審計(jì)的范圍、內(nèi)容，對(duì)審計(jì)技術(shù)方面提出新的要求。第二會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在會(huì)計(jì)電算化條件下，內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人和機(jī)器的雙重控制，且以對(duì)計(jì)算機(jī)控制為主。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策

盡管審計(jì)難度增加、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)正在逐步擴(kuò)大，但是我們只要從思想上高度警惕，在技術(shù)上采取相應(yīng)的措施，在理論上予以突破，在制度上加以規(guī)范，就可以防患于未然，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

（一）審慎選擇被審計(jì)單位。大量的審計(jì)訴訟案例說(shuō)明，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)背景對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成有重要影響。被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，業(yè)務(wù)狀況，內(nèi)控制度及管理人員的素質(zhì)，管理方式等都會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？蛻艟哂姓钡钠犯瘢瑒t出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為的可能性就小，固有風(fēng)險(xiǎn)就低；反之，固有風(fēng)險(xiǎn)就很高，即使擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的規(guī)模，審計(jì)人員也難以使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到社會(huì)可接受的水平內(nèi)。應(yīng)盡可能詳細(xì)了解委托單位的業(yè)務(wù)狀況。

（二）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，提離自身素質(zhì)審計(jì)由于所應(yīng)用的工具和技術(shù)手段的局限性及其審計(jì)人員自身素質(zhì)的影響，使得它在滿足公眾需求方面，始終處于被動(dòng)位置，這也使得審計(jì)人員必然要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。而如何將這些風(fēng)險(xiǎn)控制在他們所能接受的水平內(nèi)，對(duì)審計(jì)人員應(yīng)做如下要求：

1、樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念。審計(jì)人員要積極適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)的要求，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，道德意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，培養(yǎng)高尚的品德，正直的人格和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。

2、遵守職業(yè)道德要求。審計(jì)人員一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)職業(yè)道德要求，并在執(zhí)業(yè)時(shí)嚴(yán)格遵守，這樣才有可能提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，一般不會(huì)發(fā)生過(guò)失，至少不會(huì)發(fā)生重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失。

3、提高執(zhí)業(yè)水平。審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位報(bào)表的可靠性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。這說(shuō)明審計(jì)的結(jié)果是要做出判斷。這種判斷能力來(lái)自于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)積累和專業(yè)能力，判斷貫穿了審計(jì)過(guò)程的始終，因此，審計(jì)人員不僅具有執(zhí)業(yè)所需的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)，企業(yè)管理等多方面知識(shí)，還需有實(shí)務(wù)操作能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

（三）計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

1、建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。網(wǎng)絡(luò)的虛擬性和開放性使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加大，應(yīng)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的洞察力，增強(qiáng)識(shí)別被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和管理當(dāng)局舞弊風(fēng)險(xiǎn)的能力，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下交易事項(xiàng)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

2、選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法與技術(shù)。當(dāng)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)采取時(shí)時(shí)處理，紙性的審計(jì)線索較少且輸人與輸出不能直接核對(duì)時(shí)，則需要利用計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，首頭拐寸被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制進(jìn)行檢查，利用檢查的結(jié)果決定抽查的重點(diǎn)、范圍和方法。這樣，既可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又可以減少對(duì)被審計(jì)單位系統(tǒng)正常工作的影響。

3、強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，培養(yǎng)具有復(fù)合性知識(shí)結(jié)構(gòu)的人才。審計(jì)人員需要系統(tǒng)學(xué)習(xí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的理論和知識(shí)，充分認(rèn)識(shí)審計(jì)是一項(xiàng)帶有風(fēng)險(xiǎn)和重大責(zé)任的工作，從思想上保持高度的警惕。重視從審計(jì)立項(xiàng)到審計(jì)結(jié)論的每一個(gè)步驟，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，使每一個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)減少到最低的程度。