李存蘭

【摘 要】我國的“營改增”稅收政策從2012年開始試點開始，到2016年5月開始全面推行，并繼續(xù)不斷深化完善。文章從“營改增”政策的背景開始分析，全面闡述了“營改增”政策對整體經(jīng)濟(jì)、行業(yè)的影響，接著對建筑企業(yè)財務(wù)管理面臨的問題進(jìn)行了深入分析，并就建筑企業(yè)能夠采取的各項應(yīng)對策略進(jìn)行了闡述。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；稅收政策；建筑企業(yè)；財務(wù)管理

一、前言

目前，“營改增”全面試行已經(jīng)一年。2016年5月1日，“營改增”政策開始全面試行，試點范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。根據(jù)稅務(wù)總局統(tǒng)計，“營改增”涉及到的企業(yè)納稅人將近1600萬戶、自然人納稅人1000萬，涉及到改征增值稅的營業(yè)稅收入超過2萬億元。面對大量新出臺的“營改增”法規(guī)規(guī)章及相關(guān)補(bǔ)充文件，各個行業(yè)都需要認(rèn)真分析稅收政策帶來的影響，認(rèn)真考慮應(yīng)對策略。作為國民經(jīng)濟(jì)中舉足輕重的建筑行業(yè)，深入分析“營改增”背景下可能面臨的影響，采取必要的應(yīng)對策略十分重要。

二、“營改增”相關(guān)背景

1.上海試點

2011年，上海開始“營改增”的試點；當(dāng)年11月16日，稅務(wù)總局的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》及《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》正式發(fā)布，“營改增”工作開始經(jīng)歷實踐檢驗。

2.擴(kuò)大試點

2012年7月，在上海試點半年以后，國務(wù)院決定自2012年8月1日起至年底，決定將北京等8個省市納入“營改增”稅試點范圍。2012年7月31日，財政部和國家稅務(wù)總局正式印發(fā)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，同時明確稅收體制改革的主要方向，繼續(xù)擴(kuò)大“營改增”的試點地域范圍和適用范圍，增值稅取代營業(yè)稅成為趨勢。

3.全面施行

隨著稅收改革進(jìn)入攻堅期，到2017年3月底，稅務(wù)總局累計出臺相關(guān)改革和政策文件120多個，包括國稅、地稅征管體制改革方案。2016年5月1日，“營改增”政策開始全面試行，試點范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。2017年4月19日，國務(wù)院決定繼續(xù)推進(jìn)“營改增”，簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，將“營改增”工作進(jìn)一步引向深入。

三、“營改增”的現(xiàn)實意義

在實施“營改增”之前，增值稅與營業(yè)稅都是流轉(zhuǎn)稅，但兩者相比，增值稅更能體現(xiàn)公平稅負(fù)、避免重復(fù)征稅。作為我國稅制改革的一道分水嶺，現(xiàn)實意義是多方面的。

1.從具體的行業(yè)和企業(yè)角度來考量，主要體現(xiàn)在以下幾個方面

一是減輕稅負(fù)，降低企業(yè)運營成本，有利于增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力，增強(qiáng)發(fā)展實力；二是有利于將企業(yè)納入增值稅管理體系，有利于促使企業(yè)建立起更加規(guī)范的財務(wù)核算和管理，有利于企業(yè)加強(qiáng)主體建設(shè)，提升整體素質(zhì)。

2.從整體經(jīng)濟(jì)的角度來看，主要體現(xiàn)在以下幾個方面

一是減少重復(fù)征稅，進(jìn)一步完善我國稅收體制；二是將第三產(chǎn)業(yè)納入增值稅抵扣鏈，有利于經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)性調(diào)整；三是出口零稅率、免稅以及進(jìn)口進(jìn)項抵扣，有利于外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)中國企業(yè)參與國際合作和分工；四是減稅效應(yīng)有利于拉動經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

四、“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)管理的影響

隨著我國城市化發(fā)展的推進(jìn)，建筑行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的作用愈加重要，與人民生活的關(guān)系也愈加密切。建筑企業(yè)實施“營改增”稅收改革，是大勢所趨，也是行業(yè)發(fā)展新的形勢。認(rèn)清“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)管理的影響，分析如何應(yīng)對這些影響是目前亟需的。

1.對資產(chǎn)總額的影響

存貨、固定資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，增值稅是價外稅，“營改增”以后，建筑企業(yè)對購置存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理時，需要扣除增值稅發(fā)票上的進(jìn)項稅額，資產(chǎn)的入賬價值相對會有所下降。

2.對收入、利潤的影響

建筑企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入是含稅收入；實施“營改增”之后，主營業(yè)務(wù)收入不包含增值稅，因此相對與“營改增”之前的營業(yè)收入要降低。同時，在實際操作中，由于材料采購中存在的特殊情況，部分材料不能取得增值稅發(fā)票，這就造成實際可以抵扣的進(jìn)項稅額低于理論預(yù)期，造成多繳增值稅，影響建筑企業(yè)利潤。

3.對現(xiàn)金流量的影響

“營改增”對建筑企業(yè)現(xiàn)金流量的影響是正面的。改征增值稅后，建筑企業(yè)可以根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，在實際收到工程款或者取得業(yè)主確認(rèn)的完工簽證后再計算繳納稅金；但在“營改增”之前的實務(wù)操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般采用完工百分比確認(rèn)收入并計算繳納稅金，由此形成建筑企業(yè)事實上的稅款預(yù)繳，加上工程款到賬往往要滯后于施工進(jìn)度，建筑企業(yè)就不得不墊付工程建設(shè)資金，同時還要墊付未收回工程款相應(yīng)的稅金，這就增加了建筑企業(yè)現(xiàn)金流的壓力；所以，“營改增”能夠在一定程上減小建筑企業(yè)的現(xiàn)金流壓力。

4.對財務(wù)分析的影響

“營改增”的實施，由于進(jìn)項稅額的抵扣，建筑企業(yè)的資產(chǎn)（包括存貨）、收入與成本項目以及利潤、稅金等項目都面臨一定的變化，企業(yè)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)也會相應(yīng)出現(xiàn)變化。比如收入賬面價值將會減少，但同時營業(yè)成本也在降低，這時就有可能出現(xiàn)營業(yè)收入在下降，但同期利潤率卻在增長的情況；這與原來固有的分析判斷會出現(xiàn)差異。因此，“營改增”以后的財務(wù)分析需要更加多維度的考慮。

5.對發(fā)票管理的影響

“營改增”實施以后，對增值稅專用發(fā)票的管理將更加嚴(yán)格，包括日常管理和稽查；與相關(guān)管理規(guī)章相適應(yīng)，新的管理技術(shù)、管理辦法將不斷推出，因此建筑企業(yè)需要相應(yīng)積極調(diào)整相關(guān)管理人員與崗位設(shè)置，嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定，規(guī)范和加強(qiáng)增值稅發(fā)票的開具、使用和管理。

6.對會計人員的要求更高

“營改增”以后，建筑企業(yè)的核算方式面臨調(diào)整，相應(yīng)的，企業(yè)賬務(wù)處理流程面臨著一系列變化。核算方式的切換以及流程變化要求會計人員認(rèn)知、熟悉面臨的變化及影響以及相應(yīng)的銜接工作，妥善處理稅收核算、會計核算變化，做好稅額抵扣、申報納稅以及信息披露等實務(wù)操作，這就要求會計人員加強(qiáng)知識更新和自學(xué)，不斷提高自身綜合素質(zhì)。endprint

五、建筑企業(yè)應(yīng)對策略探討

1.加強(qiáng)溝通，全面掌握政策動態(tài)

一是加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，及時掌握最新政策動態(tài)?！盃I改增”全面實行還不到一年，相應(yīng)的管理法規(guī)、規(guī)章、實施細(xì)則等還將陸續(xù)完善和頒布施行，因此，及時了解最新政策、辦法，把握處理要點非常重要。二是加強(qiáng)同行業(yè)的信息交流，交換學(xué)習(xí)要點，全面了解新動態(tài)。三是加強(qiáng)與專業(yè)指導(dǎo)機(jī)構(gòu)的溝通聯(lián)系，盡量多的掌握權(quán)威解釋，解決納稅管理過程中的實際問題。

2.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高綜合處理能力

積極組織會計人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面系統(tǒng)地學(xué)習(xí)財政部與國稅總局頒布的相關(guān)管理規(guī)章，掌握會計核算和納稅管理要點，確保正確運用會計處理方法，避免涉稅風(fēng)險。實際工作中，要把重點放在企業(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行以及稅務(wù)輔導(dǎo)的落實上，切實防范新稅制實施下的操作性風(fēng)險。

3.加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理

從稅務(wù)稽查角度以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常管理角度來看，稅務(wù)舞弊問題出現(xiàn)在發(fā)票使用管理環(huán)節(jié)的占了相當(dāng)大的比例。發(fā)票管理涉及到發(fā)票的取得、開具、認(rèn)證以及傳遞、作廢、管理等眾多環(huán)節(jié)，除了財務(wù)部門，各個相應(yīng)環(huán)節(jié)的其他參與者也要積極參與。建筑企業(yè)需要根據(jù)自身的特點，積極調(diào)整相關(guān)管理人員與崗位設(shè)置，制定和完善適合企業(yè)自身的《發(fā)票管理規(guī)定》，明確各環(huán)節(jié)的處理細(xì)節(jié)、流程以及管理責(zé)任。

4.加強(qiáng)和深化財務(wù)分析。財務(wù)分析是實現(xiàn)財務(wù)管理精細(xì)化目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。建筑企業(yè)要著力構(gòu)建科學(xué)、高效的財務(wù)分析體系，通過加強(qiáng)和深化財務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營過程中存在的問題，尋找解決方向，重點是積極調(diào)整指標(biāo)體系和指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化財務(wù)管理在企業(yè)運營管理中作用。

六、結(jié)束語

“營改增”是我國新稅制改革的一道“分水嶺”，是一項十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程；從2011年開始部署至今已將近5年，特別是2016年5月份全面施行以來，隨著實行區(qū)域的擴(kuò)大以及試行行業(yè)范圍的擴(kuò)展，其社會效應(yīng)、經(jīng)濟(jì)效應(yīng)將逐步顯現(xiàn)；根據(jù)國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計，減稅“6800億”帶來的不光是給企業(yè)帶來直接稅收利益，對眾多的行業(yè)乃至整個經(jīng)濟(jì)的正面效應(yīng)更加重要，更加明顯；但是同時，一些不確定的問題也在實踐中逐步暴露出來；具體到建筑行業(yè)，像BT項目、PPP模式目前尚未形成統(tǒng)一的政策，如何把握申報納稅還是個難題；因此，建筑企業(yè)還需要進(jìn)一步關(guān)注““營改增””對企業(yè)財務(wù)核算、涉稅事項的影響，加強(qiáng)對政策動態(tài)的關(guān)注與分析，通盤考慮應(yīng)對策略，平穩(wěn)過渡磨合期，確保穩(wěn)步、健康的發(fā)展。

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