石滿

摘要：內(nèi)部審計源于西方國家的受托責任觀，可以用于防止發(fā)現(xiàn)并糾正由于錯誤或者舞弊導致的財務風險。但是，現(xiàn)階段，我國的內(nèi)部審計制度執(zhí)行狀況仍然存在諸多問題，針對這些問題，應當加以不斷完善，不斷推動我國內(nèi)部審計制度的發(fā)展。本文簡單闡述了我國內(nèi)部審計產(chǎn)生的原因和存在的主要問題，針對這些問題提供了一些可能的對策。

關鍵詞：內(nèi)部審計；問題；對策

內(nèi)部審計主要是基于西方國家的受托責任觀的經(jīng)濟思想發(fā)展起來的，是我國企業(yè)進行風險控制的一個重要環(huán)節(jié)，有利于企業(yè)管理層的管理和控制。近年來，人們越來越重視內(nèi)部審計在企業(yè)運營過程中扮演的重要作用，因為一個良好的內(nèi)部控制制度，是企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營的基石，設計有效的內(nèi)部控制制度，可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正由于舞弊或者錯誤導致的重大錯報風險。結合我國公司運營的實際狀況，我國的內(nèi)部審計正處于不斷變化和發(fā)展的過程。

一、國內(nèi)外內(nèi)部審計的主要發(fā)展狀況

上個世紀三十年代，各種造假案例頻發(fā)，國外上市公司逐漸開始重視內(nèi)部控制相關制度的設計，主要是為了輔助實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標，即進一步提升企業(yè)的運作效率，有效防范并控制企業(yè)風險。在這樣的背景下，內(nèi)部審計的地位逐漸提高，內(nèi)部審計部門的重要性日益凸顯，成為控制組織體系的核心部門。一般而言，審計委員會是董事會下設的部門，具有較高的內(nèi)部獨立性。當代的內(nèi)部審計已經(jīng)與傳統(tǒng)的財務會計和財務管理產(chǎn)生了較大的差別，內(nèi)部審計的主要作用在于事后的監(jiān)督，強化內(nèi)部管理，防止重大財務風險的發(fā)生。

我國的內(nèi)部審計制度主要借鑒西方國家的思想，因此發(fā)展較晚。但是由于西方內(nèi)部控制制度設計相對比較完善，我國內(nèi)部審計的運用范圍變得越來越廣泛。再加上最近幾十年，我國的經(jīng)濟發(fā)展速度十分迅猛，內(nèi)部審計制度的作用也日益凸顯。1985年8月，國務院頒布了《審計工作暫行規(guī)定》，明確指出，各地有關部門要積極建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度，大大提高了內(nèi)部審計的發(fā)展速度。內(nèi)部審計制度的建立，使中國內(nèi)部審計工作發(fā)展的步伐一直在不斷推進。隨著時代的發(fā)展，中國政府制定了許多與內(nèi)部審計密切相關的規(guī)章制度，并在一定程度上推動了內(nèi)部審計向規(guī)范化的方向發(fā)展，這種做法在一定程度上，推動中國企業(yè)內(nèi)部審計向良好的軌道上進行發(fā)展[1]。

二、內(nèi)部審計產(chǎn)生的原因

隨著企業(yè)的不斷擴張，其業(yè)務范圍越來越廣泛，涉及到的業(yè)務種類也越來越多，但由于其范圍進一步擴大，相應的企業(yè)控制能力將會逐漸變小。此時企業(yè)會對系統(tǒng)的有效管理進行控制，并合理實施相關政策、指導方針和規(guī)章制度。企業(yè)的原材料是否得到妥善保管也是非常重要的，此外，原材料使用是否合理，也應當給予足夠的重視，員工是否能夠開展有效的工作與內(nèi)部控制之間存在不可分割的聯(lián)系。因此，管理層需要指派具有豐富經(jīng)驗的會計審計專家，對公司的內(nèi)部控制制度的設計合理性和執(zhí)行狀況做出客觀評價，并及時對反饋信息做出評估。企業(yè)自身的內(nèi)在需求，促成了內(nèi)部控制的快速發(fā)展。

其次是外部壓力。包括外審和社會的壓力以及政府對企業(yè)財務信息質(zhì)量合規(guī)方面的壓力。財務報表信息的質(zhì)量中兩個關鍵的屬性是真實性和可靠性，因此外部審計機構和人員需要對財務報告進行詳細嚴格的檢查和審核。為了降低外部審計師的工作量，企業(yè)也需要建立一個更全面的制度，使得送交給外部審計師審計的財務報表質(zhì)量已經(jīng)有初步保證。因此內(nèi)部審計可以成為企業(yè)有效的管理工具，也在很大程度上滿足了政府的基本監(jiān)督需求[1]。

三、我國內(nèi)部審計存在的主要問題

主觀上缺乏深刻認識。內(nèi)部審計的發(fā)展主要依賴于政府的強制性法律法規(guī)要求，我國的企業(yè)如果想通過公開方式募集資金，首先需要滿足合規(guī)要求，其中健全的內(nèi)部審計制度是要求之一。因此，很多公司設立內(nèi)部審計機構，初衷是為了滿足監(jiān)管的要求，是一種形式上的自我要求，與內(nèi)部審計制度的本意相違背。因此，我國的內(nèi)部審計制度運行狀況與西方國家仍然存在較大的差距。盡管我國的審計委員會是董事會下屬的機構，具有相對的獨立性，但是面對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險，仍然難以發(fā)揮相應的監(jiān)督作用。由此可見，我國的內(nèi)部審計制度的執(zhí)行狀況與歐美等國相比，存在較大差距。大多數(shù)情況下，內(nèi)部審計機構和人員并沒有起到實質(zhì)的作用，更多是為了迎合監(jiān)管上的需求。

在實務工作中，很多內(nèi)部審計師的工作是由會計完成的，這實際上構成了自我復核，自我監(jiān)督，導致內(nèi)部審計機構的職能和作用被大大削弱。很多公司出于降低人力資源成本的考慮，會將會計審計部門加以合并，一方面削弱了審計部門的獨立性，另一方面會降低審計部門的復核監(jiān)督權限，造成審計部門名存實亡。由此導致的另外一個后果是，會計部門的人員對審計方面的業(yè)務流程把握不到位，難以核查出會計信息的錯誤。使得我國的審計工作發(fā)展緩慢，停滯不前，阻礙了這個企業(yè)的健康發(fā)展。

在歐美國家，其內(nèi)部審計是以管理為導向的管理制度，其內(nèi)部審計職能主要是對內(nèi)部管理和服務進行相應的評估。而中國內(nèi)部審計是監(jiān)督制度，主要功能是檢查我們的財務收入和支出的合理合法性，強調(diào)其監(jiān)督的功能，評估的功能完全被忽視。這樣做的后果是不能滿足企業(yè)的相關需求，而且影響業(yè)務的穩(wěn)健發(fā)展和管理能力的提高。內(nèi)審的功能定位不準確，嚴重的會導致企業(yè)暴露在重要風險之下，可能導致企業(yè)面臨經(jīng)營失敗。

中國對內(nèi)部審計相關標準的制定越來越完善，但到目前為止，中國還沒有頒布相關的內(nèi)部審計法，現(xiàn)在只有《審計法》相關的規(guī)定對內(nèi)審的部分內(nèi)容做出了相應的規(guī)定。依法屬于審計機關監(jiān)督對象的單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應當接受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督[2]。目前中國內(nèi)部審計機構的數(shù)量增長非常迅速，從事內(nèi)審工作的專業(yè)審計人員數(shù)量也與日俱增，如此龐大的從業(yè)人群，僅靠一部原則性的法律加以規(guī)范，顯然是不夠的，最終導致內(nèi)部審計工作不能正常細分，使內(nèi)部審計工作產(chǎn)生一系列不必要的麻煩，內(nèi)部審計的相關作用無法得到體現(xiàn)，所以不能有效解決內(nèi)部審計較為復雜的問題。endprint

四、完善我國內(nèi)部審計的政策建議

加強對內(nèi)部審計的重視程度。要樹立防范大于糾正、制度促進管理的審計理

念[3]，重視對內(nèi)部審計制度的建立，建立良好的內(nèi)部控制制度，良好的企業(yè)環(huán)境是企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營的基石。在審計方法上，要重視方法的轉變，應當由簡單的財務支出審計轉向財務流程的審計。相比于簡單的財務支出審計，財務流程審計更加注重事前的預防，從制度層面防止錯誤的發(fā)生，可以綜合全面得提升企業(yè)的管理體系，提升管理的效率和效益。除此以外，內(nèi)部審計人員在進行相關審計工作時，還應當學會與時俱進，采取電子化審計措施，充分利用計算機技術，加快審計的速度和效率。內(nèi)部審計部門還可以聯(lián)合計算機部門研發(fā)適合企業(yè)的審計軟件，重點針對收入的確認和由于舞弊導致的重大錯報風險。內(nèi)部審計部門應當與單位內(nèi)部各個單位加強聯(lián)合，充分提升單位的運營效率，合議生產(chǎn)、銷售和采購等部門的內(nèi)部控制的改進策略。

提升內(nèi)審部門和職員的獨立性。想要確保內(nèi)審部門的獨立性，必須確保內(nèi)審職能部門的獨立性，保障內(nèi)審機構超脫于企業(yè)的其他部門。我國的相關法律規(guī)定，內(nèi)部審計機構應當由董事會或類似機構直屬領導。但是在我國的現(xiàn)實狀況中，很多企業(yè)違背了相關的規(guī)定，導致審計機構和審計部門的獨立性受損，不能很好的履行相應的職能。因此，在公司設立相關的職能機構時，應當嚴格按照相關的規(guī)章制度，保證內(nèi)部審計的獨立性，可以切實行使相關的權利，客觀充分公正地行使監(jiān)督的權利。

提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和能力。內(nèi)部審計崗位需要非常專業(yè)的財務審計知識，企業(yè)應當定期組織相關崗位的人員學習最新的財會知識，譬如近兩年進行的營改增和財務會計準則的改革，會對部分企業(yè)的產(chǎn)生非常重要的影響，與時俱進提升審計人員的知識儲備，時刻樹立審計崗位人員的職業(yè)道德意識，不斷提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力和綜合素養(yǎng)。

綜上所述，內(nèi)審職能部門和員工在企業(yè)中發(fā)揮著重要作用，是企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的合理保障。但是，現(xiàn)階段，我國的內(nèi)部審計制度執(zhí)行狀況仍然存在諸多問題，針對這些問題，應當加以不斷完善，不斷推動我國內(nèi)部審計制度的發(fā)展。

參考文獻：

[1]成煥玲.我國內(nèi)部審計存在的問題及對策[J].新西部（下半月），2010，04：47+46.

[2]杜雪.我國內(nèi)部審計存在的問題及對策[J].企業(yè)技術開發(fā)，2016，11：113-114.

[3]殷曉紅，陳世輝.淺談我國內(nèi)部審計存在的問題及對策[J].中國內(nèi)部審計，2006，10：44-45.

（作者單位：泗洪縣城市建設投資經(jīng)營有限責任公司）endprint