孟峰偉

摘要：研究公司治理機(jī)構(gòu)同審計費用的相關(guān)性，有助于發(fā)揮獨立董事的作用，加強(qiáng)公司內(nèi)部控制。文章對公司治理結(jié)構(gòu)的相關(guān)模型變量進(jìn)行研究分析，以期為廣大研究者提供參考。

關(guān)鍵詞：公司治理結(jié)構(gòu)；審計收費；相關(guān)性

審計收費問題在審計方面的研究領(lǐng)域中，長期以來都屬于一個熱點問題。而對公司治理結(jié)構(gòu)與審計收費的相關(guān)性問題的研究，不但可以對審計方面的研究理論進(jìn)行完善，對會計審計行業(yè)與公司治理結(jié)構(gòu)也有非常重要的指導(dǎo)意義。筆者在查閱其他學(xué)者對審計收費的研究中發(fā)現(xiàn)，包含有很多方面，主要是審計定價模型，審計收費與審計質(zhì)量、審計獨立性等。筆者從審計收費相關(guān)因素出發(fā)，對該課題進(jìn)行研究。

對于審計收費來說，加強(qiáng)對這方面的研究，對公司的發(fā)展有非常重要的意義。文章分析了審計收費的影響因素，借此來研究公司治理結(jié)構(gòu)同它之間的相關(guān)性。當(dāng)董事的獨立性較強(qiáng)時，能夠使獨立董事在公司起到較好的監(jiān)督作用。并通過形式其它的一些權(quán)力來加強(qiáng)對公司內(nèi)部的控制，從而使得審計費用也得到有效控制。

一、研究設(shè)計方面

（一）假設(shè)

1.概述

在公司的結(jié)構(gòu)治理過程中，董事長和總經(jīng)理的共同存在，產(chǎn)生了較為獨立的領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)。這不僅使得董事會在智力過程中顯得更加獨立，而且使得在對總經(jīng)理工作的監(jiān)督方面，也變得更強(qiáng)了。如此一來，對于公司的管理層來說，想要制造盈余管理的機(jī)遇就變得更少了。[1]進(jìn)而使得在公司的財務(wù)工作方面，其數(shù)據(jù)也會變得更加透明。但若是總經(jīng)理與董事長在對公司的管理方面兩職合一，這無疑會導(dǎo)致相關(guān)的監(jiān)督減弱，企業(yè)內(nèi)部的管理層有更多的機(jī)會來制造盈余管理，利用相關(guān)職權(quán)來為謀取自身的經(jīng)濟(jì)利益，導(dǎo)致審計費用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出審計費用。

2.公司治理結(jié)構(gòu)假設(shè)：兩職合一，同審計收費正相關(guān)研究

在當(dāng)前形勢下，一些公司內(nèi)部實行獨立董事的企業(yè)行為，并以此開展公司治理。在公司內(nèi)部的管理職權(quán)方面，獨立董事不僅具備一些比較普通的職權(quán)，也能夠行使較為特別的權(quán)力。比如說在一些比較重要的交易過程中，需要經(jīng)過獨立董事對該宗交易進(jìn)行認(rèn)可方能奏效。同時，還要召開董事會或者臨時的股東大會等。

（二）樣本選取與數(shù)據(jù)的來源

本樣本源自某年創(chuàng)業(yè)板的上市公司。在樣本里面，剔除了一些內(nèi)容，包括缺乏一些財務(wù)數(shù)據(jù)的公司；審計收費情況未披露的公司等。為了結(jié)論更加準(zhǔn)確，本次選擇了58個有效的樣本。

（三）模型變量和測量

1.因變量

文章將公司的審計收費當(dāng)作是因變量。然而，因為數(shù)據(jù)量較大，所以選擇的是審計費用數(shù)額的自然對數(shù)。

2.自變量

根據(jù)前文所述，文章在自變量的個數(shù)方面選擇了2個。即董事會的獨立性與兼任情形。其獨立性自變量即為獨立董事的比例，用PID來表示。其兼任情形用GMBD來表示。加入董事長和總經(jīng)理是同一個人，則GMBD=1，否則GMBD=0。

3.控制變量

①盈利能力

它可以用ROE來表示。加入公司在盈利方面的能力較為突出，說明智力狀況比較好。同時，公司內(nèi)部的管理和控制方面也比較正常。在審計方面，其程序較少，收費也相應(yīng)較低。

②規(guī)模

對于公司的資產(chǎn)規(guī)模來說，可以用SIZE來表示。一些公司的規(guī)模比較大，所以治理結(jié)構(gòu)方面就顯得更加復(fù)雜。同時，公司經(jīng)營了諸多方面的業(yè)務(wù)，導(dǎo)致在審計時需要應(yīng)對很多項目，這將導(dǎo)致收費增高。

4.計量模型的構(gòu)建

對于上述內(nèi)容，構(gòu)建出相應(yīng)的計量模型：

Y=β0+β1PID+β2GMBD+β4ROE+β5SIZE+β6LEV+ε

二、研究結(jié)果驗證

（一）模型變量描述性統(tǒng)計

從表1中可以看出該公司回歸變量的描述性統(tǒng)計。文章描述了標(biāo)準(zhǔn)差、均值、最大和最小值。最大值是6.54，最小值是4.9。董事會要獨立行使管理權(quán)力的最小可能性就為33.33%，最大的可能性為60%。而從公司的資產(chǎn)負(fù)債率方面來看，可能性最大為61.91%，最小為2.14%。

（二）回歸分析

通過SPSS軟件的使用，采取多元線性回歸的方式來展開分析，從而得到下面結(jié)論：

當(dāng)總經(jīng)理和董事長兩職獨立時，自變量同審計收費之間的相關(guān)性較為明顯。在董事會方面，Sig=0.041，兩者之間呈現(xiàn)出負(fù)相關(guān)的關(guān)系。當(dāng)總經(jīng)理與董事長同為一個人的時候，與審計收費之間呈現(xiàn)出來的關(guān)系是正相關(guān)。[3]而當(dāng)審計收費水平大于5%時，它與公司的資產(chǎn)規(guī)模呈現(xiàn)出較為明顯的正相關(guān)關(guān)系，并得到驗證。審計收費與公司的資產(chǎn)負(fù)債率卻呈負(fù)相關(guān)，但沒有得到有效驗證。

三、結(jié)束語

綜上所述，當(dāng)兩職合一時，同審計收費呈正相關(guān)關(guān)系。這是由于相關(guān)的一些監(jiān)督減弱了，內(nèi)部管理層為了自身的相關(guān)利益，可能產(chǎn)生盈余管理的行為，導(dǎo)致審計費用上升。它與董事會的獨立性呈負(fù)相關(guān)，則表明公司內(nèi)部的各方面控制做得比較好，財務(wù)工作更加透明，對管理層的監(jiān)督作用收到了明顯的效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]高豐麗，孔穩(wěn).上市公司治理結(jié)構(gòu)與審計費用的相關(guān)性分析[J].中外企業(yè)家，2016，04：146-147.

[3]馬景濤.公司治理與審計收費相關(guān)性研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2014，24：37-38+72.

（作者單位：河南證監(jiān)局）endprint