肖倩

摘要：隨著我國產(chǎn)業(yè)升級(jí)，企業(yè)借助轉(zhuǎn)型升級(jí)以適應(yīng)飛速發(fā)展的市場需求。因此，很多企業(yè)逐步由傳統(tǒng)的勞動(dòng)力導(dǎo)向型向研究開發(fā)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變。在轉(zhuǎn)變過程中，研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)的稅務(wù)問題成為企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的問題，對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確核算，充分運(yùn)用稅前加計(jì)扣除等優(yōu)惠政策，可以提高企業(yè)的資金利用效率，助推企業(yè)實(shí)現(xiàn)二次騰飛。

關(guān)鍵詞：研究開發(fā)費(fèi)用；會(huì)計(jì)核算；加計(jì)扣除

一、引言

工業(yè)革命伊始，翻開了企業(yè)科學(xué)技術(shù)運(yùn)用的扉頁，科學(xué)技術(shù)的有效應(yīng)用成為企業(yè)在激烈競爭市場中占據(jù)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵因素。改革開放以后，我國經(jīng)濟(jì)獲得了快速的發(fā)展，這離不開眾多企業(yè)的快速崛起；目前，人口紅利、技術(shù)紅利帶來的快速發(fā)展也面臨著許多瓶頸。從產(chǎn)業(yè)分布來看，我國的制造業(yè)主要集中分布于低端制造業(yè)和勞動(dòng)力密集型行業(yè)，企業(yè)想獲得二次發(fā)展，必須從傳統(tǒng)的粗放型發(fā)展模式向精細(xì)化發(fā)展模式轉(zhuǎn)變。很多企業(yè)意識(shí)到自身存在的問題后，紛紛加大研究開發(fā)費(fèi)用的投入，加快自身產(chǎn)業(yè)升級(jí)。在國家政策層面，也對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新給予了諸多政策鼓勵(lì)，在稅收方面，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)適用15%的所得稅優(yōu)惠稅率等。因此，企業(yè)有必要就研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析和探討，提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平，保障企業(yè)的資金效率最大化。

二、當(dāng)前企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀

（一）未對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用設(shè)置獨(dú)立的賬簿，致使研究開發(fā)費(fèi)用難以準(zhǔn)確歸集

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，市場上對(duì)產(chǎn)品的需求也在不斷提升，企業(yè)不得不進(jìn)行轉(zhuǎn)型和升級(jí)，否則企業(yè)將會(huì)被市場競爭所淘汰。在這種情況下很多企業(yè)都加大了自身的研究開發(fā)費(fèi)用投入，而研究開發(fā)費(fèi)用的支出和普通的費(fèi)用項(xiàng)目支出存在區(qū)別，務(wù)必對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用歸集進(jìn)行準(zhǔn)確核算，否則將直接影響享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

但是，部分企業(yè)未對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用設(shè)置獨(dú)立的賬簿，導(dǎo)致研究開發(fā)費(fèi)用難以準(zhǔn)確核算，企業(yè)存在無法適用稅收優(yōu)惠政策的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用賬目未落實(shí)專門的登記和管理，將研究開發(fā)費(fèi)用和其他支出項(xiàng)費(fèi)用混在一起，難以進(jìn)行有效區(qū)分。若企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用支出的筆數(shù)或者項(xiàng)目較少，在年終核算時(shí)還能夠適當(dāng)分離；但若研究開發(fā)費(fèi)用支出項(xiàng)目筆數(shù)及金額都很大，企業(yè)在年終核算時(shí)幾乎無法實(shí)現(xiàn)有效分離。其次，研究開發(fā)是否形成無形資產(chǎn)直接影響稅前加計(jì)扣除，因此有必要區(qū)分研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化與資本化。

（二）研究開發(fā)費(fèi)用歸集時(shí)，分類缺乏規(guī)范

很多企業(yè)是由傳統(tǒng)的小作坊逐步發(fā)展起來的，起初可能從事加工裝配等基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)，本身低端制造業(yè)的利潤水平偏低，隨著勞動(dòng)力成本的提升，企業(yè)必須尋求發(fā)展的突破口。試圖通過加大研究開發(fā)支出、聘用高技術(shù)水平人員、提高產(chǎn)品科技應(yīng)用等方式，從而提高企業(yè)產(chǎn)品的科技溢價(jià)，促使企業(yè)產(chǎn)品在市場上占據(jù)一席之地。由于很多企業(yè)在近些年才開始或加大研究開發(fā)費(fèi)用的投入，過去并未對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行詳細(xì)研究和分析，部分企業(yè)在對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集時(shí)，難以對(duì)不同類型的支出進(jìn)行有效分類。一方面與企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)不合理、執(zhí)行不規(guī)范有一定關(guān)系；另一方面企業(yè)對(duì)不同主管部門政策要求理解不透徹，未將政策要點(diǎn)與核算要點(diǎn)有效統(tǒng)一，導(dǎo)致研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集核算時(shí)顧此失彼。

（三）研究開發(fā)部門和會(huì)計(jì)部門的溝通存在不足，造成帳實(shí)難符

企業(yè)會(huì)計(jì)部門屬于后臺(tái)部門，其主要是為了企業(yè)的發(fā)展做支持性工作；企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員通常缺乏產(chǎn)品或技術(shù)研究開發(fā)的專業(yè)知識(shí)，若研究開發(fā)部門和會(huì)計(jì)部門的溝通存在一定阻礙，容易導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目和實(shí)際研究開發(fā)項(xiàng)目支出存在差異，造成賬實(shí)不符，給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，部分企業(yè)的確存在研究開發(fā)部門和會(huì)計(jì)部門的溝通較少，沒有意識(shí)到研究開發(fā)成本歸集和分類的實(shí)際意義，因此容易造成研究開發(fā)項(xiàng)目成本和賬上成本存在差異。首先，一般研究開發(fā)部門的主管人員都是技術(shù)出身，缺乏財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算相應(yīng)知識(shí)，而研究開發(fā)部門又是對(duì)研究開發(fā)支出項(xiàng)目最熟悉的部門，主管人員若不重視相關(guān)費(fèi)用的歸集和申報(bào)，會(huì)容易導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用錯(cuò)列漏報(bào)。這會(huì)造成企業(yè)可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用減少，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。其次，某些企業(yè)雖然制定了研究開發(fā)費(fèi)用的管理制度，但是制度執(zhí)行僅停留在財(cái)務(wù)層面，而研究開發(fā)人員不能有效落實(shí)相關(guān)制度，也給企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算帶來了很大難度。

（四）對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除等政策不熟悉，不能有效應(yīng)用

政府為更好地鼓勵(lì)企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)，進(jìn)一步激勵(lì)中小企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，給予了一系列優(yōu)惠政策；諸如財(cái)政專項(xiàng)資金扶持、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)所得稅適用15%的優(yōu)惠稅率等。企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除等系列優(yōu)惠政策不熟悉，不能全面掌握政策落地細(xì)節(jié)，實(shí)際未能全面享受稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加、經(jīng)濟(jì)效益下降、資金利用效率下降。

三、提高企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算水平的舉措

（一）對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用設(shè)置獨(dú)立的賬簿，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

研究開發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確核算，對(duì)降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)等具有重要意義，因此企業(yè)要提高研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算水平，需要對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用設(shè)置獨(dú)立的賬簿，通過完善制度建設(shè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確核算。同時(shí)，企業(yè)可以借助信息化技術(shù)手續(xù)，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，充分應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化軟件，利用電算化軟件中多種輔助核算功能，滿足會(huì)計(jì)核算對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)核算、分類歸集等具體要求。

（二）企業(yè)自我完善規(guī)范研究開發(fā)費(fèi)用記賬分類

企業(yè)在從事研究開發(fā)時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生研究開發(fā)支出，由于企業(yè)的研究開發(fā)涉及到財(cái)政、稅收及科技等多個(gè)主管部門，主管部門基于自身需求會(huì)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的核算給予一定的規(guī)范，因此企業(yè)必然要對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的核算項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。在這種情況下，只有企業(yè)完善規(guī)范分類研究開發(fā)費(fèi)用，才能根據(jù)不同主管部門的要求，進(jìn)行正確的調(diào)整和分類，最終提高企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算水平。endprint

首先，企業(yè)在進(jìn)行研究開發(fā)費(fèi)用記賬時(shí)，可以根據(jù)自身需要和主管部門的要求，設(shè)立二級(jí)或三級(jí)核算明細(xì)科目。這樣既方便對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行分類和規(guī)范，也方便在年度核算時(shí)按照不同主管部門要求進(jìn)行分類核算。其次，對(duì)于研究開發(fā)項(xiàng)目特定的固定資產(chǎn)、儀器設(shè)備等應(yīng)當(dāng)進(jìn)行單獨(dú)核算，如果將研究開發(fā)項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、儀器設(shè)備和企業(yè)其他從事正常生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)和儀器設(shè)備核算混在一起，容易造成研究開發(fā)費(fèi)用核算不清，給企業(yè)帶來不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，企業(yè)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用記賬進(jìn)行規(guī)范分類時(shí)，還要考慮研發(fā)部門能否提供相應(yīng)的基礎(chǔ)資料，需要研發(fā)部門和會(huì)計(jì)部門的及時(shí)溝通協(xié)作。

（三）加強(qiáng)研發(fā)部門和會(huì)計(jì)部門的溝通，提高研究開發(fā)部門在會(huì)計(jì)核算中的作用

研發(fā)費(fèi)用一般產(chǎn)生于研發(fā)部門，由于研究開發(fā)具有極強(qiáng)的專業(yè)性，因此有必要加強(qiáng)研發(fā)部門和會(huì)計(jì)部門的溝通，提高研究開發(fā)部門在研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算中的作用，只有這樣才能從根本上保障研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算信息的有效性。首先，研發(fā)部門作為對(duì)研究開發(fā)項(xiàng)目最了解的部門，其能否提供良好的研發(fā)費(fèi)用基礎(chǔ)性資料，將直接影響到會(huì)計(jì)部門研究開發(fā)費(fèi)用核算的質(zhì)量。只有先從研發(fā)部門的主管領(lǐng)導(dǎo)入手，通過提升管理層對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算的重視程度，才能實(shí)現(xiàn)研發(fā)部門整體對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算的重視。其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算應(yīng)制定配套的制度體系，定期組織財(cái)務(wù)隊(duì)伍、研發(fā)隊(duì)伍展開相關(guān)的培訓(xùn)及溝通互動(dòng)，通過制度普及信息互通來提升研發(fā)部門對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算的配合度。

（四）加強(qiáng)對(duì)相關(guān)政策的研究與學(xué)習(xí)，充分有效應(yīng)用優(yōu)惠政策

企業(yè)應(yīng)對(duì)政府發(fā)布的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行系統(tǒng)地研究與學(xué)習(xí)，參加專項(xiàng)的培訓(xùn)與行業(yè)交流。結(jié)合企業(yè)自身?xiàng)l件與政策要求進(jìn)行對(duì)照、分析、調(diào)整，積極爭取專項(xiàng)扶持資金或政府補(bǔ)助；掌握研發(fā)費(fèi)用在未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷的加計(jì)扣除政策細(xì)則。

及時(shí)收集了解最新優(yōu)惠政策，盡早掌握政策要求，確保優(yōu)惠政策落地，減輕企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部2017年5月2日印發(fā)的《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)）明確科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。這對(duì)科技型中小企業(yè)是一利好，企業(yè)應(yīng)及時(shí)研究政策細(xì)則，確保稅收優(yōu)惠政策的落地。

四、結(jié)語

目前，研究開發(fā)作為企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要?jiǎng)恿?，不僅可以讓企業(yè)獲得超額利潤的同時(shí)，還能在市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位。因此，企業(yè)有必要加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的意識(shí)，通過完善內(nèi)部制度體系，準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)過渡，持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：池州市九華山黃精研究所；安徽省江南產(chǎn)業(yè)集中區(qū)生命科學(xué)研究院黃精研究所）endprint