沈惠蓮

【摘 要】 近年來，隨著全球氣候變暖、溫室氣體排放等問題的出現(xiàn)，低碳經(jīng)濟逐漸成為人類共同追求的目標，“低能耗、低污染、低排放”成為社會發(fā)展的新主張，低碳經(jīng)濟下企業(yè)社會責任內(nèi)部審計成為考察企業(yè)是否履行社會責任的重要依據(jù)，其對低碳經(jīng)濟的實行具有重要的推動作用，本文對低碳經(jīng)濟下開展社會責任內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題進行了分析，并針對具體問題提出了一些解決措施。

【關鍵詞】低碳經(jīng)濟；企業(yè)社會責任；內(nèi)部審計；問題及措施

一、引言

隨著社會不斷發(fā)展，我國經(jīng)濟水平有了明顯的提高，但是經(jīng)濟發(fā)展的同時環(huán)境污染問題也越來越嚴重，如果任憑這樣發(fā)展下去，人們的正常生活也將受到嚴重影響。因此，在新形勢下，低碳經(jīng)濟成為我國長遠的發(fā)展戰(zhàn)略，而企業(yè)作為社會產(chǎn)品的主要提供者，是能源消耗及碳排量的主要源頭，必須堅持綠色、低碳地發(fā)展經(jīng)濟，盡到其應盡的社會責任，通過內(nèi)部審計對其進行監(jiān)督是規(guī)范企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟的有效方法。

二、低碳經(jīng)濟下企業(yè)社會責任內(nèi)部審計的理論分析

1.低碳經(jīng)濟的提出與內(nèi)涵

“低碳經(jīng)濟”的概念最先由英國政府在《我們的未來能源：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟》的白皮書中提出，其主要內(nèi)容是進行技術創(chuàng)新和減排方式創(chuàng)新，減少自然能源的消耗，緩解全球變暖，減少溫室氣體排放，減輕環(huán)境污染，轉變企業(yè)傳統(tǒng)的發(fā)展觀念，實現(xiàn)企業(yè)低碳經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。隨后，一些發(fā)達國家與也開始制定相關政策，通過各種技術措施，發(fā)展低碳經(jīng)濟。近年來，我國政府也制訂了發(fā)展低碳經(jīng)濟的政策和相關戰(zhàn)略，積極地加入到發(fā)展低碳經(jīng)濟的隊伍中。2006年底，科技部、國家發(fā)展與改革委、氣象總局及國家環(huán)?？偩值攘课?lián)合發(fā)布了我國第一部《氣候變化國家評估報告》成為我國政府關注發(fā)展低碳經(jīng)濟的開端。2015年發(fā)布的“十三五”規(guī)劃建議提出，推動低碳循環(huán)發(fā)展，推進能源革命，加快能源技術創(chuàng)新，建設清潔低碳、安全高校的時代能源體系。

2.企業(yè)社會責任內(nèi)部審計的含義

企業(yè)社會責任是指企業(yè)在創(chuàng)造利潤、對股東和員工承擔法律責任的同時，還要承擔對消費者、社區(qū)和環(huán)境的責任，企業(yè)的社會責任要求企業(yè)必須超越把利潤作為唯一目標的傳統(tǒng)理念，強調(diào)在生產(chǎn)過程中對人的價值的關注，強調(diào)對環(huán)境、消費者、對社會的貢獻。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中能否實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，與企業(yè)正確處理與環(huán)境、社會及員工等與利益相關的關系有密切聯(lián)系。因此，要充分利用企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督企業(yè)對社會責任的履行情況。從國際內(nèi)部審計師協(xié)會在2009年修訂的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》中對內(nèi)部審計的定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，通過應用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價并改善風險管理、控制和治理效果，幫組組織實現(xiàn)其目標”?？梢缘贸觯髽I(yè)經(jīng)營的目的是為企業(yè)創(chuàng)造和增加經(jīng)濟效益，而內(nèi)部審計是評價和監(jiān)督企業(yè)是否履行其社會責任的一種手段，對企業(yè)的發(fā)展起到了監(jiān)督和促進作用。

三、低碳經(jīng)濟下企業(yè)社會責任審計存在的問題

隨著工業(yè)化進程的加快，工業(yè)經(jīng)濟在社會經(jīng)濟體系中的地位逐漸提高，工業(yè)企業(yè)的數(shù)量也在迅速增長，為國民經(jīng)濟的增長提供了保障。但是，企業(yè)在發(fā)展中產(chǎn)生了大量的有害氣體、污水等污染物，并且消耗了大量的能源，造成了環(huán)境污染、能源短缺問題，在企業(yè)社會責任方面沒有盡到應盡的責任，在另一程度也阻礙了社會經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，黨的十七大、十八大會議上針對社會環(huán)境及能源的現(xiàn)狀，提出了節(jié)約能源、保護環(huán)境、構建生態(tài)文明的主題，可見發(fā)展低碳經(jīng)濟，改進企業(yè)的生產(chǎn)方式迫在眉睫。

要促進低碳經(jīng)濟的發(fā)展，就必須提高能源的利用率，生產(chǎn)中使用清潔能源代替污染能源，應用創(chuàng)新能源技術開發(fā)新能源，保護社會環(huán)境，保證低碳經(jīng)濟的實施。在實際發(fā)展中，很多企業(yè)存在煤炭石油開采不規(guī)范的問題，在企業(yè)的生產(chǎn)、加工、銷售等過程中嚴重缺乏徹低經(jīng)濟的理念，缺乏社會責任感，不重視低碳經(jīng)濟的發(fā)展。很多企業(yè)過于重視經(jīng)濟效益，忽略了環(huán)境保護、節(jié)約能源的問題，沒有履行企業(yè)社會審計責任。針對這些企業(yè)的現(xiàn)狀，應不斷監(jiān)督企業(yè)社會責任審計責任的履行情況，加強企業(yè)的社會責任審計工作。

四、低碳經(jīng)濟下企業(yè)社會責任內(nèi)部審計的策略

1.規(guī)范低碳經(jīng)濟下社會責任內(nèi)部審計的主體

低碳經(jīng)濟下對企業(yè)進行社會責任審計的主體包括企業(yè)內(nèi)部審計部門、政府審計部門以及社會審計部門等。內(nèi)部審計是監(jiān)督企業(yè)是否履行社會責任的第一項程序，且更方便對企業(yè)進行社會責任審計工作，所以企業(yè)內(nèi)部審計部門是對企業(yè)進行社會審計的主體。因此，內(nèi)審人員必須保證提出客觀公正的，不偏不倚的審計意見。并且要充分發(fā)揮其專業(yè)性，監(jiān)督企業(yè)在低碳經(jīng)濟下產(chǎn)品的生產(chǎn)及銷售、銀行貸款的取得，企業(yè)的稅負等各項經(jīng)濟業(yè)務的運行情況，并公正的進行檢查工作，提出專業(yè)的改進建議。由于內(nèi)部審計人員了解企業(yè)的結構及風險，具有整合企業(yè)內(nèi)部控制的能力，所以在低碳背景下，內(nèi)部審計人員的職能逐漸由傳統(tǒng)的檢查與監(jiān)督轉向評價與咨詢，企業(yè)能否承擔社會責任，對企業(yè)的投資，融資等各方面的決策都有影響，因此內(nèi)審人員應對企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展壯大及社會責任承擔方面，提出獨特的意見。

2.明確低碳社會責任內(nèi)部審計的內(nèi)容

低碳社會責任內(nèi)部審計的內(nèi)容包括低碳合規(guī)性審計、生產(chǎn)經(jīng)營活動低碳審計、低碳資金使用績效審計等三個方面。

企業(yè)低碳合規(guī)性審計。內(nèi)部審計機構在進行低碳社會責任審計時，一方面，內(nèi)部審計人員應掌握應該使用哪些相關的環(huán)境方面的政策及標準，還有法律法規(guī)對被審計單位做出的特殊規(guī)定；另一方面，內(nèi)部審計人員要對企業(yè)的過去及現(xiàn)在的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行檢查，判斷其是否違反低碳經(jīng)濟的相關法規(guī)，若違反了，要及時將違法違規(guī)行為可能產(chǎn)生的后果及責任告訴企業(yè)，并向其提出改進建議。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動低碳審計。首先，內(nèi)部審計人員應先對企業(yè)低碳管理系統(tǒng)進行審查、評估，對企業(yè)的低碳管理制度的科學性及有效性提出保證，對企業(yè)的低碳管理機構設置、人員配備及工作效率發(fā)表意見，改進企業(yè)在低碳管理中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)。其次，內(nèi)部審計人員應對企業(yè)現(xiàn)行的低碳管理制度的執(zhí)行情況進行確認。按照企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)周期，將企業(yè)的經(jīng)營活動按不同的階段進行分類，然后內(nèi)部審計人員對每個階段活動對環(huán)境產(chǎn)生的影響進行檢查及評價。例如：確認企業(yè)是否使用了可再生能源、清潔能源，是否減少了溫室氣體的排放等一系列活動。對企業(yè)需要改進的環(huán)節(jié)，在企業(yè)的低碳管理制度中加以改進，并將規(guī)章制度貫徹到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中。

企業(yè)低碳資金使用績效審計。環(huán)保資金是企業(yè)資金運動的重要組成部分。合理、有效地使用環(huán)保資金有利于促進企業(yè)的運作及發(fā)展。企業(yè)低碳建設資金一般來源于政府提供的財政專項資金、銀行貸款貼息、稅收減免等方面。內(nèi)部審計人員要充分發(fā)揮其監(jiān)督管理職能，對低碳資金的取得、管理及使用的過程進行考察，尤其要對資金使用劃撥的授權審批制度，以及資金的管理過程中是否存在中間環(huán)節(jié)、挪用情況等進行重點考察，使資金的使用遵循效益最大化。

3.完善低碳社會責任內(nèi)部審計的程序及方法

社會環(huán)境問題越來越嚴峻，低碳社會責任審計部門要確保發(fā)揮其內(nèi)部審計的最大作用。內(nèi)部審計人員要發(fā)揮其檢查、監(jiān)督、評價的職能讓企業(yè)勇于承擔低碳社會責任，并對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動做好監(jiān)督檢查，以及評價工作。首先，以企業(yè)所處的環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略等為依據(jù)確立低碳內(nèi)部審計活動目標。其次，內(nèi)部審計部門對企業(yè)社會責任的履行情況使用咨詢、監(jiān)督、評價等方式進行確認。最后，有內(nèi)部審計人員出具企業(yè)低碳社會審計責任內(nèi)審報告，提出相關的建議及改進措施，提醒企業(yè)履行低碳社會責任，幫助企業(yè)走上可持續(xù)發(fā)展發(fā)展道路。

五、結束語

綜上所述，根據(jù)低碳經(jīng)濟下企業(yè)社會責任內(nèi)部審計的理論分析，以及其在實施過程中存在的環(huán)境污染、能源短缺等問題，必須加強企業(yè)的社會責任內(nèi)部審計工作的實施力度，規(guī)范低碳社會責任內(nèi)部審計的主體、明確低碳社會責任內(nèi)部審計的內(nèi)容、完善低碳社會責任內(nèi)部審計的程序及方法，嚴格貫徹國家在低碳經(jīng)濟方面的政策，規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，形成全面、完善的內(nèi)部審計體系，減輕社會存在的全球變暖、環(huán)境污染等問題。

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