議物業(yè)公司差額征稅后的水費(fèi)開票“義務(wù)人”

馬少英

摘要：全面推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，物業(yè)公司獲得稅收優(yōu)惠的政策扶持后，不提供物業(yè)管理服務(wù)的房產(chǎn)出租方向房產(chǎn)承租人收取的水費(fèi)，通過(guò)物業(yè)公司轉(zhuǎn)付水務(wù)集團(tuán)的水費(fèi)發(fā)票應(yīng)由誰(shuí)提供？ 站在不同視角通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)參與各方全面細(xì)致的分析，找出問(wèn)題的關(guān)鍵及解決辦法。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；水費(fèi)發(fā)票；物業(yè)管理服務(wù)

財(cái)稅2016年36號(hào)文一記重磅——自2016年5月1日，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅——拉開了全國(guó)范圍內(nèi)營(yíng)改增工作。隨著政策的推行與實(shí)踐，各類企業(yè)在實(shí)際工作中遇到各式各樣的具體操作問(wèn)題。在此，筆者就所在單位遇見的水費(fèi)發(fā)票開具問(wèn)題做一簡(jiǎn)單討論。

一、案例描述

單位A將自有房產(chǎn)出租給B企業(yè)，B企業(yè)將水費(fèi)繳至單位A，單位A將自用和代收水費(fèi)匯總繳給C物業(yè)公司，C物業(yè)公司與水務(wù)集團(tuán)進(jìn)行結(jié)算。2016年5月1日前，代收代付水費(fèi)可以免予繳納營(yíng)業(yè)稅，所以單位A在代收了B企業(yè)的水費(fèi)后，開出營(yíng)業(yè)稅發(fā)票并提供給B企業(yè)。“營(yíng)改增”后，單位A、B企業(yè)、物業(yè)公司、水務(wù)集團(tuán)聯(lián)合簽訂多方協(xié)議，單位A代收B企業(yè)水費(fèi)，通過(guò)物業(yè)公司轉(zhuǎn)交給水務(wù)集團(tuán)，水務(wù)集團(tuán)直接向B企業(yè)開具增值稅發(fā)票。然而，此做法在國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)文發(fā)布后，水務(wù)集團(tuán)停止對(duì)B企業(yè)開票，B企業(yè)繳納的水費(fèi)從此應(yīng)該向誰(shuí)索取發(fā)票？

二、展開討論前，先來(lái)看看相關(guān)法規(guī)對(duì)銷售自來(lái)水增值稅稅率的規(guī)定

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條中規(guī)定，自來(lái)水的稅率為13%。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)自來(lái)水，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法征收的，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅[2014]57號(hào)）將征收率6%調(diào)整為3%。

2016年5月1日全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)工作后，為穩(wěn)定物業(yè)公司稅負(fù)水平，經(jīng)研究，稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)公告（2016年第54號(hào)），對(duì)物業(yè)公司提供物業(yè)服務(wù)時(shí)代收的自來(lái)水水費(fèi)給予一定的特殊改革安排：即提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除納稅人支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)，納稅人可以按3%向服務(wù)接受方開具增值稅專用發(fā)票。

對(duì)于非提供物業(yè)管理服務(wù)（即經(jīng)營(yíng)范圍中沒(méi)有物業(yè)管理服務(wù)）的納稅人，一般納稅人適用稅率13%，若是小規(guī)模納稅人，適用征收率3%。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2017]37號(hào)）規(guī)定，自2017年7月1日起，取消13%的增值稅稅率，納稅人銷售自來(lái)水稅率為11%。

三、說(shuō)回文章開頭提到的案例，各方向B企業(yè)給出了以下不予開票的理由

（一）水務(wù)集團(tuán)讓物業(yè)公司代行開票權(quán)

水務(wù)集團(tuán)是在物業(yè)公司申請(qǐng)了簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法后停止向B企業(yè)開具發(fā)票的，物業(yè)公司向水務(wù)集團(tuán)繳款，水務(wù)集團(tuán)直接將發(fā)票開給了物業(yè)公司。其認(rèn)為稅務(wù)局已授予物業(yè)公司開具水費(fèi)發(fā)票的權(quán)利，將發(fā)票開給物業(yè)公司，物業(yè)公司在計(jì)算繳納應(yīng)繳增值稅時(shí)可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以發(fā)票應(yīng)由物業(yè)公司來(lái)開具。

（二）物業(yè)公司給出兩點(diǎn)不開票理由

物業(yè)公司與B企業(yè)之間沒(méi)有直接的合同或協(xié)議關(guān)系，不具有開票義務(wù)；原本對(duì)單位A的發(fā)票需要分拆成多張發(fā)票，增加了工作量，需要考慮增加額外收費(fèi)。

（三）單位A提出三點(diǎn)無(wú)法開票的原因

銷售自來(lái)水不在單位A的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)；整個(gè)業(yè)務(wù)流程中，單位A代收費(fèi)用后全額繳給物業(yè)，其間并未加價(jià)收費(fèi)；單位A的經(jīng)營(yíng)范圍中沒(méi)有物業(yè)管理服務(wù)，若要開票，作為一般納稅人的單位A只能按照稅率11%開具發(fā)票，就算取得相關(guān)發(fā)票可以進(jìn)項(xiàng)抵扣，單位A仍然因?yàn)樵摯帐马?xiàng)產(chǎn)生8%的額外費(fèi)用。

三家單位似乎都有充分的理由拒絕開票，對(duì)于B企業(yè)而言，發(fā)票到底該找誰(shuí)來(lái)要？

四、筆者認(rèn)為，上述三家都有開票的義務(wù)，B企業(yè)可以找三者中的任一方索要發(fā)票

單位A若要保證自己不在此代收事項(xiàng)中發(fā)生額外費(fèi)用（銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅率差），作為理性的經(jīng)濟(jì)人，其一定會(huì)想辦法將額外費(fèi)用加諸于B企業(yè)，所以由單位A開出發(fā)票給B企業(yè)對(duì)于B企業(yè)而言是不利的。

B企業(yè)可以聯(lián)合單位A找物業(yè)公司開票。物業(yè)公司之所以可以按照3%的征稅率計(jì)算相關(guān)增值稅是因?yàn)槠涮峁┝宋飿I(yè)管理服務(wù)，既然如此，物業(yè)公司取得了這項(xiàng)稅收優(yōu)惠，其理應(yīng)做好物業(yè)管理服務(wù)包括提供相關(guān)的發(fā)票。當(dāng)然，物業(yè)公司的商業(yè)性質(zhì)不容忽視，給B企業(yè)開票被其視為額外事項(xiàng)，其可能會(huì)提出收取手續(xù)費(fèi)的要求，這同樣增加了B企業(yè)的開票成本。此外，B企業(yè)與物業(yè)公司之間不存在直接的租賃或服務(wù)關(guān)系，要給B企業(yè)開票需要另附補(bǔ)充服務(wù)協(xié)議。

然而，單位A、B企業(yè)、物業(yè)公司、水務(wù)集團(tuán)之間已經(jīng)聯(lián)合簽訂過(guò)協(xié)議，水務(wù)集團(tuán)作為商品自來(lái)水的銷售者、水費(fèi)的收取方，不應(yīng)因物業(yè)公司的稅收優(yōu)惠權(quán)而免除自身的開票義務(wù)。在整個(gè)收費(fèi)過(guò)程中，無(wú)論是單位A還是物業(yè)公司，都是幫助水務(wù)集團(tuán)代收費(fèi)用的代收人。因此B企業(yè)有充分的理由向水務(wù)集團(tuán)索票。

五、綜觀整個(gè)業(yè)務(wù)流程，為能順利解決B企業(yè)的困境，提出如下建議

（一）減輕納稅負(fù)擔(dān)，統(tǒng)一銷售自來(lái)水的增值稅征稅稅率

“營(yíng)改增”是改變以往在制造業(yè)領(lǐng)域征收增值稅在服務(wù)業(yè)領(lǐng)域征收營(yíng)業(yè)稅的狀況，把服務(wù)業(yè)原來(lái)交納的營(yíng)業(yè)稅改為交納增值稅，消除交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)存在的重復(fù)征稅問(wèn)題，從而有效減輕上下游企業(yè)的整體稅負(fù)。對(duì)物業(yè)公司的特殊優(yōu)惠稅率的規(guī)定也是國(guó)家稅務(wù)局考慮到物業(yè)管理服務(wù)中存在很多非增值業(yè)務(wù)，從減輕納稅人稅負(fù)角度出發(fā)，規(guī)定對(duì)提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。endprint

實(shí)際業(yè)務(wù)中，單位A是非物業(yè)公司，也未提供物業(yè)管理服務(wù)，僅作為房產(chǎn)出租人代收了水費(fèi)。像單位A這樣性質(zhì)的“二傳手”，不符合“提供物業(yè)管理服務(wù)”的形式，但卻實(shí)行“提供物業(yè)管理服務(wù)”的實(shí)質(zhì)，建議稅務(wù)能從實(shí)質(zhì)重于形式的角度出發(fā)，同樣允許其參照提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，對(duì)該事項(xiàng)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法依3%的征收率開具發(fā)票繳交稅款。若能如此，問(wèn)題將迎刃而解。

（二）完善法律法規(guī)，在賦予開票優(yōu)惠權(quán)時(shí)明確相關(guān)義務(wù)

從稅務(wù)改革的初衷看，國(guó)家希望給納稅人減負(fù)，不斷簡(jiǎn)化納稅流程，減低稅賦，而不是增加納稅人負(fù)擔(dān)和麻煩。但因法規(guī)的不完善，相關(guān)義務(wù)未予明確界定，導(dǎo)致實(shí)務(wù)工作中存在物業(yè)公司利用稅收優(yōu)惠權(quán)要求付款人提前付款、增加費(fèi)用支出等情況。若有相關(guān)法律法規(guī)明確規(guī)定物業(yè)公司在申請(qǐng)稅收優(yōu)惠權(quán)后有義務(wù)向?qū)嵸|(zhì)繳納款項(xiàng)的服務(wù)單位開出相關(guān)發(fā)票，就能避免物業(yè)公司的推諉扯皮現(xiàn)象。

（三）建立服務(wù)意識(shí)，提升國(guó)有大型壟斷企業(yè)的服務(wù)品質(zhì)

中國(guó)加入WTO已經(jīng)好多年，雖然各行業(yè)都在不斷的放開和引入競(jìng)爭(zhēng)，但是關(guān)系國(guó)家安全和公共健康的行業(yè)到目前不能也仍不允許完全放開。水務(wù)集團(tuán)作為國(guó)有大型壟斷企業(yè)，雖然近年來(lái)不斷進(jìn)行了改革，管制主體的職能劃分漸趨明確，合理的水價(jià)形成機(jī)制逐步建立，但相應(yīng)的配套服務(wù)理念仍有待加強(qiáng)。不能因?yàn)榻柚鴩?guó)家的保護(hù)沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)就降低自身服務(wù)品質(zhì)，應(yīng)善用國(guó)家和人民賦予的權(quán)利，建立服務(wù)意識(shí)，不斷提高服務(wù)水平，樹立良好的國(guó)家企業(yè)形象。

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（作者單位：廈門市工人文化宮）endprint