李建華

摘要：兩稅制向一稅制轉(zhuǎn)變是我國(guó)稅制改革的突出成績(jī)，是稅制與國(guó)際接軌的重要一步，也是利國(guó)利民的重要舉措。一稅制的落實(shí)切實(shí)減輕了大多數(shù)企業(yè)的實(shí)際納稅負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了企業(yè)的生存與發(fā)展能力，但如何更好的納稅統(tǒng)籌、順應(yīng)稅收政策引導(dǎo)決定了企業(yè)能否更好的享受稅收福利和借助稅費(fèi)優(yōu)勢(shì)，尤其是在兩種稅收政策共同施行背景下進(jìn)項(xiàng)稅抵扣和分?jǐn)偵厦嫒绾畏e極決策和調(diào)控，成為企業(yè)管理者和經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該重視的主要方面。本文重點(diǎn)談?wù)劜煌愂照呦缕髽I(yè)存貨進(jìn)項(xiàng)稅抵扣及分?jǐn)?，并提出若干可供參考的意見和建議。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容就是納稅籌劃，在我國(guó)稅制更加規(guī)范、科學(xué)、系統(tǒng)的大背景下，是否能夠很好的順應(yīng)稅收政策引導(dǎo)已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平高低的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。在一稅制施行下，存貨進(jìn)項(xiàng)稅抵扣成為企業(yè)納稅統(tǒng)籌關(guān)注的焦點(diǎn)，而如果一家企業(yè)內(nèi)部因?yàn)橹贫扰c結(jié)構(gòu)原因而出現(xiàn)了需要適用兩種稅收政策來進(jìn)行存貨進(jìn)項(xiàng)稅抵扣和分?jǐn)偛僮鞯钠髽I(yè)來說，加強(qiáng)稅制研究、合理納稅統(tǒng)籌就顯得更加重要。

一、案例介紹及分析

（一）A企業(yè)介紹

A企業(yè)是一家主要從事污水處理及相關(guān)事務(wù)的企業(yè)，A公司下屬有兩個(gè)污水處理廠，一個(gè)污水處理廠是由改制而來，在稅收政策上沿用適用稅率計(jì)算和繳納企業(yè)所得稅，不享受額外稅收優(yōu)惠。另一個(gè)污水處理廠新建于國(guó)家“三免三減半”新企業(yè)所得稅規(guī)定實(shí)施以后，并因?yàn)榉檄h(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等稅收減免條件，而切實(shí)享受“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠。面對(duì)適用兩種企業(yè)所得稅計(jì)稅的情況，A企業(yè)希望能夠在存貨進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面尋找到一個(gè)更科學(xué)、積極且統(tǒng)一的納稅籌劃辦法。

（二）A企業(yè)面臨的問題

A企業(yè)一方面能夠通過“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠獲得更多減稅免稅額度，另一方面也存在著如何積極尋找機(jī)會(huì)進(jìn)行常規(guī)存貨進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題，這對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門及工作人員是一個(gè)挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。

二、A企業(yè)存貨進(jìn)項(xiàng)稅抵扣手段探討

（一）適用一般稅率的存貨進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

A企業(yè)第一個(gè)污水處理廠因?yàn)槭歉闹贫鴣?，在企業(yè)所得稅上仍然沿用一般稅率進(jìn)行計(jì)稅，作為一般增值稅納稅人，而庫(kù)存進(jìn)項(xiàng)稅抵扣也應(yīng)遵照一般規(guī)定執(zhí)行。在會(huì)計(jì)處理上面應(yīng)用公式：應(yīng)交稅=應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅。按污水處理廠因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)原材料X元計(jì)，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》有關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得稅額時(shí)進(jìn)行全額扣除，該污水處理廠在納稅籌劃上能獲得全額抵扣的稅收優(yōu)惠。若污水處理廠購(gòu)置原材料因?yàn)楣芾聿簧圃斐勺冑|(zhì)或其他問題導(dǎo)致原材料無法使用，該部分購(gòu)買成本雖然已經(jīng)獲取增值稅專用發(fā)票但也無法作為有效原材料進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，則公司需要因此多繳納增值稅與附加稅費(fèi)。但A企業(yè)因?yàn)槌霈F(xiàn)財(cái)產(chǎn)損失，這部分財(cái)產(chǎn)損失會(huì)在企業(yè)所得稅納稅前進(jìn)行扣除，所以將對(duì)損失部分進(jìn)行25%的這算用以抵扣企業(yè)應(yīng)交所得稅。即便與此，企業(yè)也將因?yàn)楣芾聿簧圃斐蔁o法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣而產(chǎn)生更多應(yīng)繳稅費(fèi)，讓企業(yè)蒙受實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失。所以，第一個(gè)污水處理廠的庫(kù)存進(jìn)項(xiàng)稅抵扣應(yīng)該從規(guī)范增值稅專用發(fā)票索取以及加強(qiáng)物資管理水平兩方面工作著手。

（二）“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠期進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

“三免三減半”是國(guó)家近來對(duì)從事污水處理、垃圾處理業(yè)務(wù)；專注于沼氣開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)應(yīng)用以及海水淡化項(xiàng)目的特別領(lǐng)域的企業(yè)推行的自項(xiàng)目獲得第一筆生產(chǎn)收入所屬納稅年起一至三年免交企業(yè)所得稅，第四至六年企業(yè)所得稅減半征收的特殊稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于“三免三減半”，企業(yè)直觀上能夠獲得更多納稅優(yōu)惠，但是在庫(kù)存進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面也會(huì)面臨一些特殊問題。例如在免稅期內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣納稅統(tǒng)籌就不同于一般情況，按照稅法規(guī)定，免稅期內(nèi)企業(yè)如果外部購(gòu)回的貨物及原材料等是用于免稅產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，那么該部分則不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。而如果外購(gòu)原材料或貨物是用于生產(chǎn)應(yīng)稅商品，則可以通過索取增值稅專用發(fā)票的方式進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。如此一來，A企業(yè)免稅期內(nèi)的污水處理廠在庫(kù)存進(jìn)項(xiàng)稅抵扣上面就面臨兩種情況，一是明確無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的部分，二是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的用于應(yīng)稅商品生產(chǎn)部分。為了更好的享受國(guó)家稅收優(yōu)惠，首先，應(yīng)該將可抵扣與不可抵扣部分的成本有效區(qū)分，避免在納稅籌劃時(shí)陷入逃稅騙稅灰色地帶。其次，在成本核算上面也要切實(shí)分開，精確到工藝分離和成本分離，以準(zhǔn)確確定應(yīng)稅部分與不應(yīng)稅部分。在進(jìn)項(xiàng)稅分?jǐn)偡矫?，?yīng)積極利用生產(chǎn)原料和固定資產(chǎn)兩個(gè)污水處理廠均需使用的條件加強(qiáng)管理并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅合理分?jǐn)?，?shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣最大化和無法抵扣部分的分?jǐn)偭Χ茸畲蠡?，確保A企業(yè)實(shí)際效益。

三、促進(jìn)企業(yè)納稅籌劃科學(xué)推進(jìn)的輔助措施

納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重中之重，然而如果人員素質(zhì)偏低、制度建設(shè)不完善不規(guī)范，則很可能讓合理籌稅變成偷稅漏稅，觸犯法律，給企業(yè)帶來不可估量的信譽(yù)損失與經(jīng)濟(jì)損失。所以，為了全面提升企業(yè)納稅籌劃工作質(zhì)量，我們還應(yīng)該在輔助制度上加強(qiáng)建設(shè)。

（一）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍培訓(xùn)及建設(shè)

財(cái)會(huì)人員關(guān)系著企業(yè)的納稅籌劃工作能否順利落實(shí)，財(cái)會(huì)人員的自身素質(zhì)也關(guān)系著企業(yè)是否會(huì)從合理積極的納稅籌劃誤入逃稅漏稅灰色地帶。加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍培訓(xùn)及建設(shè)，首先要嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，對(duì)在職人員進(jìn)行全面篩選，要重視職業(yè)技能與職業(yè)道德兩方面考核。其次，要加強(qiáng)引入高素質(zhì)復(fù)合型人才，充實(shí)企業(yè)自己的財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍。再次，要為財(cái)會(huì)人員提供更多學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，幫助他們繼續(xù)成長(zhǎng)，確保他們的管理意識(shí)和管理方法使用適應(yīng)市場(chǎng)及企業(yè)需要。

（二）加強(qiáng)績(jī)效考核機(jī)制建設(shè)

納稅統(tǒng)籌工作重要性日益顯現(xiàn)，在績(jī)效考核方面也要不斷加大配合與契合度，要建立以納稅籌劃為新重心的績(jī)效考核體系。在體系構(gòu)建過程中應(yīng)該積極引入對(duì)標(biāo)管理理念，尋找優(yōu)秀標(biāo)桿企業(yè)，從對(duì)標(biāo)及考核工作中不斷發(fā)現(xiàn)不足、改進(jìn)缺點(diǎn)。在加強(qiáng)績(jī)效考核機(jī)制建設(shè)的同時(shí)，還要重視薪酬及激勵(lì)約束制度建設(shè)，將納稅統(tǒng)籌管理、相關(guān)制度執(zhí)行都納入激勵(lì)約束機(jī)制之內(nèi)，與企業(yè)員工的直接利益掛鉤，尤其是激勵(lì)管理層端正管理態(tài)度、加強(qiáng)自律，做好基層管理工作。

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)稅制從兩稅制轉(zhuǎn)為一稅制，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣就成為企業(yè)納稅統(tǒng)籌的重要內(nèi)容之一。面對(duì)不同的稅收政策，納稅籌劃也要有不同的側(cè)重點(diǎn)，以便取得事半功倍的效果。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：山東和信會(huì)計(jì)師事務(wù)所濟(jì)寧分所）endprint