衍生金融工具會計問題及其對策研究

李鑫

[摘 要] 衍生金融工具是金融產(chǎn)品的一種新的形式，衍生金融工具會計問題已經(jīng)是我國金融業(yè)必須要面對的嚴(yán)峻問題。根據(jù)衍生金融工具在A城市銀行市場中應(yīng)用的現(xiàn)狀，分析傳統(tǒng)會計在衍生金融工具應(yīng)用上面臨管理困難、監(jiān)督不力的問題，研究A城市銀行要想發(fā)展壯大，必須建立適宜衍生金融工具發(fā)展的新型金融體系，培養(yǎng)勝任應(yīng)用衍生金融工具的復(fù)合型會計人才，加大監(jiān)督力度以完善會計對衍生金融工具的信息披露，引入激勵機制形成良性競爭，進而有效地促進衍生金融工具的發(fā)展和完善，促進我國銀行業(yè)和金融市場的經(jīng)濟進步與可持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 衍生金融工具；A城市銀行；會計問題

[中圖分類號] F640 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）10-0155-03

一、衍生金融工具在市場中應(yīng)用的現(xiàn)狀

衍生金融工具的杠桿性和不確定性反映在現(xiàn)實中，就是能夠?qū)е庐a(chǎn)品的價格發(fā)生波動。而價格波動本身又是衍生金融工具帶來的一種特性，是無法輕易得到控制和改變的。處于A城市這樣四線城市的投資者，在進行投資時，只想著怎么利用杠桿進行投機操作，一旦對于價格波動給市場帶來的風(fēng)險考慮不全，必然會遭受重大損失。很多投資者法律意識淡薄，對金融和證券等行業(yè)的法律法規(guī)知之甚少，或者領(lǐng)會不全，一旦出現(xiàn)重大投資失敗，這些投資者為了保護自身的利益，將對自己不利的經(jīng)濟風(fēng)險降到最低，不惜鋌而走險，采取違約的手段。這樣一來，不僅會對投資者的信用評級產(chǎn)生惡劣的影響，造成信用危機，還會給整個投資市場帶來嚴(yán)重的風(fēng)險。衍生金融工具特有的靈活性直接導(dǎo)致了衍生金融產(chǎn)品在流動流通過程中很難得到有效的控制。A城市人口少，城市規(guī)模小，金融市場內(nèi)的流動資金有限，交易資金自然不足，再加上很多投資者的違約行為，導(dǎo)致平倉與變現(xiàn)都變得十分困難，讓投資者不得不蒙受巨額的損失。錦州銀行的經(jīng)營管理，尤其是金融領(lǐng)域的管控上，對于衍生金融工具的認(rèn)知和在市場上的應(yīng)用，還存在著一定的問題。首先就是A城市銀行的官僚主義與形式主義過多，流程繁瑣復(fù)雜，效率不高，犯有很多國有銀行業(yè)、金融機構(gòu)和銀行業(yè)的通病。其次，管理和財務(wù)人員老齡化嚴(yán)重，學(xué)歷和業(yè)務(wù)水平普遍不高，接受新生事物的能力和應(yīng)用水平較差，對于衍生金融工具，尤其是信息化時代下使用的一些需要有一定專業(yè)技巧的科技類工具，很難發(fā)揮應(yīng)有的效用，導(dǎo)致運營周期過長，造成運營成本過高。我國金融領(lǐng)域內(nèi)相關(guān)的法律法規(guī)還不健全，部分領(lǐng)域還有空缺和盲點，很難面面俱到的滿足我國發(fā)揮緩慢的金融市場的需要。A城市這樣四線城市的整體建設(shè)落后、人民素質(zhì)低下，投資者缺乏應(yīng)有的法律知識，對于金融市場存在的風(fēng)險沒有足夠的評判性和防范意識，自然會受到相關(guān)的影響和牽制，容易遭受對應(yīng)的風(fēng)險和損失。

二、傳統(tǒng)會計在衍生金融工具應(yīng)用上面臨的問題

（一）傳統(tǒng)會計在理論上遭受衍生金融工具的強力沖擊

衍生金融工具對于傳統(tǒng)會計的沖擊具有多樣性，包含多個方面的內(nèi)容。

其一，衍生金融工具顛覆了傳統(tǒng)會計的理論，原有的資產(chǎn)定義必須要通過包含有多因素的特定交易來界定，而新的理論則不須要有交易介入，即使不發(fā)生交易，契約也是允許的。原有的理論強調(diào)了過去，而新的概念則重在未來。

其二，傳統(tǒng)會計理論在會計確認(rèn)時，是必須要進行二次或多次確認(rèn)的。而衍生金融工具所帶來的新的理論，要求會計必須進行二次或反復(fù)確認(rèn)。

其三，傳統(tǒng)會計以在真實交易中發(fā)生的貨幣價值為計量，通過資產(chǎn)報表中的負(fù)債或收益來確切體現(xiàn)出來，這樣的計量可以真實可靠的反應(yīng)出交易的價值，不會隨著市場中產(chǎn)品價格的波動而受到變化，但在市場受到政策、環(huán)境等突發(fā)性重大事故影響時，價格勢必收到影響，這個時候，信息的不對等和對市場把控的不準(zhǔn)確，就會使原有的計量失去真實可靠的公正性，對于投資者的決策來說，無法提供真實的數(shù)據(jù)和信心，令其蒙受損失。為了從根本上解決這個問題，必須要引入公允價值的概念。

其四，傳統(tǒng)會計在進行會計信息披露時，主要披露的是銀行業(yè)和金融機構(gòu)的資產(chǎn)情況、投資收益和資金流向，但對于衍生金融工具卻很少能夠提及或者提及的也不夠清晰和充分。這樣一來，就會使得投資者無法得到確切的投資信息，也會使銀行業(yè)和金融機構(gòu)產(chǎn)生風(fēng)險，蒙受巨大的損失。

（二）傳統(tǒng)會計對衍生金融工具管理困難

目前流行的衍生金融工具是在信息化時代下，由虛擬經(jīng)濟衍生出來的，其存在有其特定性，需要應(yīng)用者要有相關(guān)專業(yè)的技術(shù)才能夠正確應(yīng)用和勝任。然而，就A城市銀行目前的情況來說，還沒有與此相關(guān)專業(yè)的人才，對于衍生金融工具的應(yīng)用和管理，還處在初級的認(rèn)知階段，基本都由傳統(tǒng)的會計負(fù)責(zé)，銀行的領(lǐng)導(dǎo)在管理上也沒有制定針對性的政策和管理辦法。再加之，目前我國相關(guān)法律法規(guī)制度的不健全，致使即便想要制定相應(yīng)的管理制度，也沒有參考、借鑒和遵循，很難形成規(guī)范。而且，包括A城市銀行在內(nèi)的銀行業(yè)整體都缺乏創(chuàng)新意識，抱著“無過就是功”的謹(jǐn)小慎微的心態(tài)，不愿輕易冒險嘗試，對于衍生金融工具的作用和優(yōu)勢還存在整體觀望態(tài)度，所以致使對衍生金融工具的管理也并不用心，也不重視。

（三）傳統(tǒng)會計對衍生金融工具監(jiān)督不力

首先，我們在前面做過說明，要想使用衍生金融工具反應(yīng)出真實的交易，必須引入公允價值作為新的計量屬性。可是，公允價值也有其自身的弊端。由于傳統(tǒng)會計對衍生金融工具的監(jiān)督不力，導(dǎo)致公允價值波動很大，不僅能夠隨著市場的波動清晰地體現(xiàn)銀行業(yè)和金融機構(gòu)的收益，還有一定的放大效果，造成了是金融市場的動態(tài)化和不穩(wěn)定。其次，目前我國金融市場上的產(chǎn)品多樣，類型復(fù)雜，卻沒有一個統(tǒng)一的計量模型和監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，致使銀行業(yè)和金融機構(gòu)在財務(wù)報表的信息披露中，很少能清晰地描述公允價值，再加上各行業(yè)與各銀行業(yè)和金融機構(gòu)都實行自己制定的對衍生金融工具的規(guī)定，使得每一個銀行業(yè)和金融機構(gòu)的財務(wù)報表所披露的信息也很難產(chǎn)生可信性和公正性，損害了投資者的利益，也對銀行業(yè)和金融機構(gòu)本身產(chǎn)生了一定的風(fēng)險。最后，銀行業(yè)和金融機構(gòu)對于衍生金融工具在應(yīng)用中出現(xiàn)的風(fēng)險預(yù)判不足，也沒有制定相關(guān)的財務(wù)應(yīng)急響應(yīng)機制，很多傳統(tǒng)會計對于衍生金融工具的知識掌握不精湛，對于衍生金融工具的使用不熟練，也不重視在信息條件下對衍生金融工具的使用，在出現(xiàn)風(fēng)險和危機的時候，自然不知道如何處置，貽誤了時機，也給銀行業(yè)和金融機構(gòu)造成了不可挽回的經(jīng)濟損失。

三、衍生金融工具會計問題解決對策

（一）結(jié)合傳統(tǒng)會計理論，建立適宜衍生金融工具發(fā)展的新型金融體系

時代要進步，經(jīng)濟要發(fā)展，靠的是什么？科學(xué)。所以，我們必須要用科學(xué)的發(fā)展觀去看待問題，以可持續(xù)發(fā)展和技術(shù)創(chuàng)新的要求，將理論與實踐相結(jié)合，滿足日益發(fā)展的社會經(jīng)濟和銀行業(yè)和金融機構(gòu)發(fā)展的需要。因此，要解決傳統(tǒng)會計應(yīng)用衍生金融工具時所存在的各類問題，首先要做的就是將現(xiàn)有的理論體系上升到能夠滿足銀行業(yè)和金融機構(gòu)和社會客觀需要的高度，建立一套適宜衍生金融工具發(fā)展和完善的新型金融體系。所以，必須要解放銀行業(yè)和金融機構(gòu)的傳統(tǒng)思想，培養(yǎng)銀行從業(yè)者主動接受新鮮事物的能力；必須要提倡銀行業(yè)和金融機構(gòu)的創(chuàng)新，大膽探索，謹(jǐn)慎求證，確保制定的理論體系能夠應(yīng)用于實踐之中，也要確保實踐中得到的經(jīng)驗?zāi)軌蛐纬衫碚摷尤胄碌慕鹑隗w系，形成有效可靠的閉環(huán)體系，不斷完善，相輔相成，形成一種理論與實踐互為影響的良性循環(huán)。要加強銀行業(yè)和金融機構(gòu)的內(nèi)部控制能力，在銀行業(yè)和金融機構(gòu)內(nèi)部形成有效的聯(lián)動機制，加強財務(wù)部門與其他相關(guān)部門的溝通交流與緊密合作。要把責(zé)任落實到責(zé)任人和直屬領(lǐng)導(dǎo)身上，要與直屬領(lǐng)導(dǎo)和責(zé)任人的績效考核緊密聯(lián)系，形成科學(xué)合理的激勵機制與約束機制，保證獎懲分明，激發(fā)員工的主人翁責(zé)任感和主觀能動性。銀行業(yè)和金融機構(gòu)必須要做到層層管控，徹底保證出成果，出效率，保證衍生金融工具的正確使用和有效利用，做到事盡其效，物盡其用，人盡其才，徹底發(fā)揮衍生金融工具在銀行業(yè)和金融機構(gòu)信息化環(huán)境下的財務(wù)工作中的最大作用。

（二）加強專業(yè)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)勝任應(yīng)用衍生金融工具的復(fù)合型會計人才

衍生金融工具的發(fā)展是有其歷史必然性和社會需要性的，衍生金融工具是在科技進步推動經(jīng)濟發(fā)展的需求下提出來的，是具有科技和經(jīng)濟相互聯(lián)系和相互依存關(guān)系的。為了能夠滿足銀行業(yè)和金融機構(gòu)的衍生金融工具在當(dāng)今社會的廣泛需求，必須要對包括銀行業(yè)在內(nèi)的所有金融領(lǐng)域銀行業(yè)和金融機構(gòu)的財務(wù)會計人員進行有針對性的專業(yè)技能培訓(xùn)和理論知識學(xué)習(xí)，這樣才能將衍生金融工具的效能發(fā)揮到極致，才能讓衍生金融工具得到銀行業(yè)和金融機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)的正確認(rèn)識。要高度重視對衍生金融工具的學(xué)習(xí)和應(yīng)用，形成指導(dǎo)性的培訓(xùn)管理辦法，由主管領(lǐng)導(dǎo)牽頭，下到財務(wù)部門的每一個人員，確保培訓(xùn)無遺漏，無差錯。要秉持“請進來走出去”的學(xué)習(xí)與交流宗旨，加大對財務(wù)會計人員的學(xué)習(xí)與交流工作，可以適當(dāng)?shù)恼堃恍┰谛袠I(yè)領(lǐng)域有見地和地位的金融專家對銀行業(yè)和金融機構(gòu)的從業(yè)人員進行定期培訓(xùn)和教育，及時灌輸銀行業(yè)和金融機構(gòu)最新的行業(yè)領(lǐng)域?qū)I(yè)知識，保證銀行業(yè)和金融機構(gòu)會計人員的知識儲備與更新，可以應(yīng)付隨時出現(xiàn)的任何銀行業(yè)和金融機構(gòu)衍生金融工具導(dǎo)致的問題和風(fēng)險。還要把銀行業(yè)和金融機構(gòu)的會計人員培訓(xùn)加入考核體系之中，把學(xué)習(xí)成績和考核結(jié)果作為評定銀行業(yè)和金融機構(gòu)會計人員業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)之一，與財務(wù)會計人員的薪酬掛鉤，與財務(wù)會計人員的升遷掛鉤，激勵全體財務(wù)會計人員的學(xué)習(xí)熱情和主觀能動性，促使全體會計人員能夠保持足夠的學(xué)習(xí)動力，得到最大限度的綜合素質(zhì)的提高。

（三）加大監(jiān)督力度，完善會計對衍生金融工具的信息披露

對于衍生金融工具應(yīng)用的監(jiān)督工作，要從三個方面入手抓起：

1.從銀行業(yè)與金融機構(gòu)抓起。一定要將銀行業(yè)與金融機構(gòu)的內(nèi)部控制做到位。加強財務(wù)部門會計審計的職能和作用，利用信息化財務(wù)管理軟件或信息化財務(wù)管理平臺，與多個協(xié)同部門形成聯(lián)緊密系，既讓銀行業(yè)與金融機構(gòu)的會計部門成為有力的監(jiān)督方，又讓銀行業(yè)與金融機構(gòu)的會計部門成為有效的被監(jiān)督方，對于會計人員負(fù)責(zé)的一切相關(guān)的財務(wù)報表和會計信息報告，都要保證完整、真實和透明。

2.從法律法規(guī)抓起。要求國家法律部門完善金融領(lǐng)域內(nèi)尚不健全的法律法規(guī)，填補一些還未填補的法律漏洞和法律空白，讓銀行業(yè)和金融機構(gòu)在披露衍生金融工具的信息和數(shù)據(jù)之時，能夠做到有章可循，有法可依。

3.從會計工作抓起。要求銀行業(yè)和金融機構(gòu)對會計人員進行良好的素質(zhì)教育和法律培訓(xùn)，常給銀行業(yè)和金融機構(gòu)的會計人員敲響敬重，提醒他們不要徇私舞弊，不要疏忽大意。讓銀行業(yè)和金融機構(gòu)的會計人員能夠清楚地認(rèn)識到自己所肩負(fù)的責(zé)任有多么重要，讓銀行業(yè)和金融機構(gòu)的會計人員能夠清楚地認(rèn)識到在信息化條件下披露的衍生金融工具的信息事關(guān)用戶的利益、銀行業(yè)和金融機構(gòu)的風(fēng)險和金融市場的穩(wěn)定，是絕對不能造假和有絲毫偏差錯誤的。此外，政府相關(guān)監(jiān)管部門也要負(fù)起責(zé)任，狠抓對銀行業(yè)和金融機構(gòu)會計披露衍生金融工具信心的監(jiān)督，增強衍生金融工具信心披露的公信力和全社會對現(xiàn)有金融市場的可信賴程度。

（四）引入激勵機制，形成良性競爭

物競天擇，適者生存。在當(dāng)今競爭激烈的市場經(jīng)濟體制下，達爾文的叢林法則體現(xiàn)的愈加明顯和殘酷。銀行業(yè)和金融機構(gòu)要想發(fā)展，就必須保持自己在行業(yè)領(lǐng)域的競爭力，只有這樣才不會被市場經(jīng)濟的大潮所淘汰。作為起步較晚，歷史較短的A城市銀行來說，原本只是一個市級的商業(yè)銀行，因為機遇的存在、政策的扶持和家鄉(xiāng)人民的信任，才能一步步發(fā)展壯大，成為今天的獨立銀行。然而，錦州銀行發(fā)展到今天，面對各大國字號銀行的圍剿，要想在這樣的夾縫中謀生存求發(fā)展，不被社會所淘汰，必須要不斷開拓進取，保持自身在市場中旺盛的生命力和高水平的競爭能力。這就要求A城市銀行要不斷接受和學(xué)習(xí)新生事物，尤其是在面對衍生金融工具這些必須掌握的新型產(chǎn)品工具時，對于銀行業(yè)和金融機構(gòu)的會計人員必須要采取激勵的機制，形成良性的競爭。會計人員的學(xué)習(xí)、考核都要與績效相聯(lián)系，成績和實踐能力要成為檢驗其工作能力的重要標(biāo)準(zhǔn)，成為每一個會計升遷晉級的有力評價指標(biāo)。要做到有才有位，讓能者上，庸者下，促進全體會計人員對衍生金融工具的學(xué)習(xí)和發(fā)展，確保銀行業(yè)和金融機構(gòu)的競爭力和在金融領(lǐng)域的可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)論

衍生金融工具會計問題已經(jīng)是我國金融業(yè)必須面對的嚴(yán)峻問題，對我國銀行和金融業(yè)的發(fā)展起著重要的推動作用。A城市銀行要想發(fā)展壯大，必須提高中間業(yè)務(wù)在銀行業(yè)務(wù)中所占的比重，也就必須要充分利用衍生金融工具的拓展性和科技性，發(fā)揮衍生金融工具的應(yīng)有作用。這不僅是錦州銀行在未來的工作重點，也是我國所有商業(yè)銀行和金融機構(gòu)在未來一段時期內(nèi)的工作重點，必須要嚴(yán)肅對待，認(rèn)真思考，加強學(xué)習(xí)和交流，有效地促進衍生金融工具的發(fā)展和完善，從而促進我國銀行業(yè)和金融市場的經(jīng)濟進步與可持續(xù)發(fā)展。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]