內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的應(yīng)用問題研究

高金

【摘 要】本世紀(jì)初，隨著美國安然公司等全球著名公司的破產(chǎn)，公司治理成為全球各國關(guān)注的重點(diǎn)。在公司治理制度中，內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的組成部分，又是內(nèi)部控制體系是否有效的確認(rèn)者。本文揭示了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要性，分析了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)上提出完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對策建議。

【關(guān)鍵詞】公司治理；內(nèi)部審計(jì)；信息不對稱

一、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要性

公司治理是一種規(guī)范公司所有者、董事會(huì)和管理層的制度安排，其核心意義在于達(dá)到不同主體間的權(quán)力制衡，遏制因所有者和管理層之間信息不對稱而導(dǎo)致的管理層舞弊事件，從而更好地實(shí)現(xiàn)股東利益，保證管理的有效性。內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)公司治理日益完善的重要內(nèi)容，在公司治理中起著不可忽視的作用。

1.內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)是基于企事業(yè)單位內(nèi)部管理和控制的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，它產(chǎn)生于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，包括財(cái)產(chǎn)資源所有者與經(jīng)營管理者，上級管理者和下級管理者之間形成的委托或受托經(jīng)營管理關(guān)系。根據(jù)我國《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》的定義，內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，具體工作內(nèi)容包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等。

2.內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的現(xiàn)實(shí)意義

公司治理是一項(xiàng)系統(tǒng)的管理工程，它通過公司的章程、制度和流程，形成了各種監(jiān)督制約機(jī)制，其中內(nèi)部控制制度占有重要地位，它是貫穿于公司的目標(biāo)、管理、業(yè)務(wù)之間的一條中樞神經(jīng)。而內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，是保障公司健康發(fā)展的免疫系統(tǒng)，其現(xiàn)實(shí)意義在于：

（1）內(nèi)部審計(jì)具有防護(hù)性作用

內(nèi)部審計(jì)通過檢查、監(jiān)督、評價(jià)公司內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可以對經(jīng)濟(jì)犯罪、財(cái)務(wù)差錯(cuò)、虛假財(cái)務(wù)報(bào)表等問題進(jìn)行揭示，從而降低委托代理制度下因信息不對稱而侵害股東權(quán)益的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)管理層廉潔自律、合法經(jīng)營，提高企業(yè)經(jīng)營管理效率。

（2）內(nèi)部審計(jì)具有建設(shè)性作用

作為內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)具備全方位了解公司經(jīng)營管理的優(yōu)勢。內(nèi)部審計(jì)人員可以憑借其專業(yè)技能，承擔(dān)公司決策顧問的工作，參與公司面向未來的規(guī)劃和決策，指出公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)管理提供咨詢、建議、流程設(shè)計(jì)、培訓(xùn)服務(wù)等工作，從而完善公司治理結(jié)構(gòu)與機(jī)制，降低公司治理風(fēng)險(xiǎn)。

二、現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.管理者的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

由于內(nèi)部審計(jì)工作具有相對獨(dú)立性——它既獨(dú)立于生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)，又獨(dú)立于財(cái)務(wù)核算體系，以至于管理者對內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)存在許多誤區(qū)。例如沒有內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)該也不會(huì)影響企業(yè)在既定模式下的生產(chǎn)運(yùn)營；如果沒有內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)該也不會(huì)影響財(cái)務(wù)的款項(xiàng)收付；既然內(nèi)審是監(jiān)督部門，那企業(yè)每年應(yīng)對的那么多內(nèi)外部檢查，接受的監(jiān)督還不夠嗎？等等。由于認(rèn)識(shí)方面存在誤區(qū)，會(huì)導(dǎo)致管理者對其重視程度不夠，其內(nèi)部審計(jì)的職能受到制約。

2.內(nèi)審工作范圍狹窄

一方面是管理者認(rèn)識(shí)不足、重視不夠；另一方面，部分審計(jì)人員的觀念也沒有跟上時(shí)代的發(fā)展，沒有主動(dòng)站在公司戰(zhàn)略發(fā)展的高度和經(jīng)營管理的角度考慮自身能做什么，能為公司帶來什么樣的增值服務(wù)，而是仍然囿于傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊，將工作范圍局限在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等事后監(jiān)督方面，既不能保證審計(jì)的時(shí)效性，也不能發(fā)揮出審計(jì)的事前預(yù)警機(jī)制。連防護(hù)性功能都不能充分發(fā)揮，對于建設(shè)性作用就更難發(fā)揮了。

3.內(nèi)審缺乏獨(dú)立性

我國有關(guān)的審計(jì)法規(guī)雖然強(qiáng)調(diào)了要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但卻沒有對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的具體形式進(jìn)行強(qiáng)制性要求。在實(shí)際工作中，管理者受制于自身認(rèn)識(shí)局限，對設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性原則和權(quán)威性原則認(rèn)識(shí)不到位，有的將內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)部，有的將內(nèi)審機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察合署。前者使審計(jì)局限為財(cái)務(wù)部的內(nèi)部監(jiān)督，失去了審計(jì)的基本職能，后者雖然突出了內(nèi)審的監(jiān)督性質(zhì)，但卻從某種程度上制約了內(nèi)審建設(shè)性作用的發(fā)揮。

4.審計(jì)方法有待優(yōu)化

目前，我國的內(nèi)部審計(jì)大多數(shù)仍然停留在傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，不僅審計(jì)效率低，而且時(shí)效性差，不能發(fā)揮事前預(yù)警功能，及時(shí)地反映問題。雖然一些集團(tuán)公司已構(gòu)建了網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)審計(jì)工具，設(shè)置了一些有益于日常監(jiān)督的審計(jì)模型，并對系統(tǒng)的使用率進(jìn)行考核。然而在具體實(shí)施中，一方面存在一些年齡偏大的審計(jì)人員仍然偏好傳統(tǒng)的審計(jì)方法，使信息化系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)優(yōu)勢未得到充分利用的現(xiàn)象；另一方面是審計(jì)方法與模式本身也有待進(jìn)一步優(yōu)化。

5.內(nèi)審人員水平有待提高

受到傳統(tǒng)觀念的影響，企業(yè)中普遍存在的現(xiàn)象是，審計(jì)人員的構(gòu)成主要來自轉(zhuǎn)崗的財(cái)務(wù)人員，有的單位甚至將快退休的、沒有任何審計(jì)背景的人員安置在審計(jì)部任職，導(dǎo)致審計(jì)人員既缺乏必要的專業(yè)勝任能力及職業(yè)判斷，又缺乏持續(xù)的學(xué)習(xí)態(tài)度，難以具備完成內(nèi)部審計(jì)重要職能的能力

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施

在公司治理轉(zhuǎn)型的新時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)必須有效地嵌入公司治理機(jī)制的大框架中，才能充分發(fā)揮其廣闊的職能。針對前述問題，提出以下改進(jìn)措施：

1.轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念

轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念不僅包括管理層，還包括內(nèi)部審計(jì)人員自身要轉(zhuǎn)變觀念。

（1）管理層應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)職能的理解和認(rèn)識(shí)

人們的認(rèn)知決定著自身的行為，只有先解決了管理層認(rèn)知的問題，內(nèi)部審計(jì)工作才有可能得到重視。而管理層對內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度決定著審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和審計(jì)工作能否充分有效地開展。

（2）內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到自身的重要性

改變以往那種“重監(jiān)督輕服務(wù)、重結(jié)果輕過程、重財(cái)務(wù)輕業(yè)務(wù)、重合規(guī)輕效益、重單項(xiàng)輕系統(tǒng)、重當(dāng)期輕長遠(yuǎn)、重查處輕建議、重獨(dú)立輕互動(dòng)”等觀念，積極調(diào)動(dòng)主觀能動(dòng)性，在公司治理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。endprint

2.拓寬內(nèi)部審計(jì)適用范圍

在很長的一個(gè)階段，我國的內(nèi)部審計(jì)都屬于事后監(jiān)督，這顯然不能滿足公司治理的要求。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)，將工作的重心從事后監(jiān)督前移至事前和事中監(jiān)督，對內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的動(dòng)態(tài)監(jiān)督和評價(jià)，并將監(jiān)督評價(jià)結(jié)果反饋給管理層，避免管理層決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司日常運(yùn)營中的風(fēng)險(xiǎn)，糾正工作中的錯(cuò)弊，促進(jìn)公司的有效運(yùn)營，為提高增長質(zhì)量和效益服務(wù)

3.增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

要拓展內(nèi)部審計(jì)適用范圍，有效發(fā)揮內(nèi)審職能，必須從組織地位上給以保障，提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，增強(qiáng)其獨(dú)立性，保障其權(quán)威性。

（1）獨(dú)立性原則是設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)最重要的原則

審計(jì)人員只有獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受其他部門和個(gè)人的干涉，才能保證審計(jì)結(jié)論的客觀公正。然而，內(nèi)部審計(jì)本身就屬于組織內(nèi)部機(jī)構(gòu)，與外部審計(jì)相比，獨(dú)立性較差。同時(shí)，在公司治理架構(gòu)下，內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)審人員對企業(yè)的服務(wù)，但是，仍然要保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)具備應(yīng)有的獨(dú)立性，保障審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)所處的環(huán)境中不存在對其獨(dú)立判斷產(chǎn)生重大影響的因素。

（2）權(quán)威性原則是內(nèi)審工作得以充分發(fā)揮的關(guān)鍵因素

審計(jì)人員的權(quán)威性與其發(fā)揮的作用成正比。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，對內(nèi)審機(jī)構(gòu)合理定位，在地位和設(shè)置層次上保障其權(quán)威性。

4.建立健全內(nèi)審工作規(guī)范

我國的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)大多數(shù)停留在原則性的條款規(guī)定方面，在實(shí)際工作中，企業(yè)缺乏符合自身實(shí)際情況的內(nèi)審制度，基層審計(jì)人員缺乏實(shí)操指導(dǎo)，以至于內(nèi)審質(zhì)量不高。

企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)審制度建設(shè)，針對《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中第三章到第五章所涉及的跟內(nèi)審實(shí)操有關(guān)的條款，即作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則和內(nèi)部管理準(zhǔn)則，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，制定一套具備指導(dǎo)性和可操作性的工作規(guī)范。

在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，指導(dǎo)性和可操作性可以借助計(jì)算機(jī)技術(shù)來實(shí)現(xiàn)。比如，一些制度建設(shè)完備的大型集團(tuán)公司，充分利用已建成的大型網(wǎng)絡(luò)審計(jì)信息化系統(tǒng)，將工作規(guī)范嵌入信息化系統(tǒng)中，進(jìn)行了從內(nèi)審項(xiàng)目的上報(bào)、計(jì)劃的編制、審計(jì)的實(shí)施、報(bào)告的出具以及問題整改的全過程閉環(huán)管理，做到了比較強(qiáng)的指導(dǎo)性與可操作性。

5.加強(qiáng)內(nèi)審人員隊(duì)伍建設(shè)

內(nèi)審人員應(yīng)具有足夠的專業(yè)勝任能力以維護(hù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審人員的隊(duì)伍建設(shè)。具體建議如下包括：

（1）挑選專業(yè)水平高、學(xué)習(xí)能力強(qiáng)的高素質(zhì)人才組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)

要適應(yīng)公司治理的需要，僅僅具備審計(jì)、財(cái)會(huì)知識(shí)是不夠的，在團(tuán)隊(duì)建設(shè)中，應(yīng)考慮團(tuán)隊(duì)知識(shí)結(jié)構(gòu)的多元化，吸納懂得工程技術(shù)、法律法規(guī)、計(jì)算機(jī)方面的專業(yè)人員。

（2）建立長效審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制

一方面制定專業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃，組織審計(jì)培訓(xùn)，同時(shí)用激勵(lì)政策來鼓勵(lì)內(nèi)審人員利用業(yè)余時(shí)間充電，提升自身審計(jì)素質(zhì)和知識(shí)水平；另一方面建立人才儲(chǔ)備制度，使人才能夠在公司的實(shí)際工作中成長，形成良好的長效人才機(jī)制。

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