“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響和措施

王輝

【摘 要】伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)的稅務(wù)制度和從前相比，也有了明顯的發(fā)展。對(duì)各個(gè)企業(yè)而言，“營(yíng)改增”的提出在很大程度上影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。所以，企業(yè)要想提高財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量，就必須先明確“營(yíng)改增”帶來(lái)的實(shí)際影響，再選用合理對(duì)策來(lái)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。本文分析了“營(yíng)改增”給企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成的影響，并根據(jù)這些影響為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作提出了一些改進(jìn)措施，旨在促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)財(cái)務(wù)管理；“營(yíng)改增”；影響；措施

為了有效改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量和效率，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該要緊緊抓住“營(yíng)改增”的時(shí)機(jī)，有效利用“營(yíng)改增”給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響，并采取合理措施，真正發(fā)揮“營(yíng)改增”的作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。“營(yíng)改增”措施和國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)相符，財(cái)務(wù)管理人員對(duì)“營(yíng)改增”形成正確認(rèn)識(shí)，把握契機(jī)，對(duì)企業(yè)有著深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、“營(yíng)改增”的概念和意義

1.“營(yíng)改增”的概念

所謂“營(yíng)改增”，指的就是用增值稅來(lái)替代營(yíng)業(yè)稅，對(duì)企業(yè)一些原本應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改征增值稅。之前，在征收企業(yè)稅收時(shí)，收取的都是企業(yè)收入的營(yíng)業(yè)稅，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)必須進(jìn)行持續(xù)繳稅，甚至有可能造成企業(yè)重復(fù)繳稅的狀況。這樣的征稅方式，在一定程度上會(huì)加大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展非常不利。而取消營(yíng)業(yè)稅，征收增值稅，就可以從根源上避免企業(yè)不斷繳稅與重復(fù)繳稅的狀況，不但可以使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本得到壓縮，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)足、健康發(fā)展；對(duì)于企業(yè)而言，“營(yíng)改增”更是一次前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)，這也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該借助“營(yíng)改增”稅務(wù)制度，來(lái)對(duì)傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式做出調(diào)整，幫助企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。實(shí)施“營(yíng)改增”，可以繼續(xù)壯大、發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，提高社會(huì)分工的合理性，促進(jìn)有效融合，能夠讓我國(guó)經(jīng)濟(jì)朝著更加健康、良好的方向發(fā)展。

2.“營(yíng)改增”的重要意義

這次的“營(yíng)改增”涉及到了非常廣的范圍，出現(xiàn)了越來(lái)越多的試點(diǎn)企業(yè)，可以從以下幾方面探知到其重要意義：

（1）實(shí)行“營(yíng)改增”能夠調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。在傳統(tǒng)的征稅模式中，在征收服務(wù)業(yè)稅收時(shí)，要對(duì)其營(yíng)業(yè)額進(jìn)行全額征稅，這給服務(wù)業(yè)帶來(lái)了沉重的稅收，甚至有可能出現(xiàn)重復(fù)征稅的狀況。但實(shí)行“營(yíng)改增”之后，第三產(chǎn)業(yè)得到的扶持力度進(jìn)一步增加，其勢(shì)必會(huì)迎來(lái)更加良好的發(fā)展。

（2）實(shí)行“營(yíng)改增”制度還能夠加強(qiáng)我國(guó)貨物、勞務(wù)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，出口不能獲得退稅，我國(guó)的勞務(wù)與貨物在國(guó)際市場(chǎng)中的價(jià)格偏高，出口企業(yè)無(wú)法取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。把征收營(yíng)業(yè)稅改成征收增值稅之后，我國(guó)稅制逐漸向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)看齊，我國(guó)出口的勞務(wù)、貨物在國(guó)際市場(chǎng)中會(huì)呈現(xiàn)更加明顯的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)隨之增強(qiáng)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

實(shí)行“營(yíng)改增”之后，給企業(yè)財(cái)務(wù)帶來(lái)了一系列的影響。

1.稅負(fù)影響

僅從稅負(fù)增面來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”可以為兩種納稅人帶來(lái)利好：一種是“營(yíng)改增”試點(diǎn)中的小規(guī)模納稅人，這類人原本需要繳納 3%～5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，在實(shí)行了“營(yíng)改增”之后，其可以減輕2%的稅負(fù)；另一種就是增值稅的一般納稅人，一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，之前無(wú)法抵扣稅額，但在改征增值稅之后，其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)額和范圍都得到了顯著增加，同時(shí)會(huì)產(chǎn)生運(yùn)輸費(fèi)用支出抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣比例也增加了4%。

從行業(yè)層面來(lái)說(shuō)，因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)的固定資產(chǎn)占據(jù)非常大的比例，雖然增加了可抵扣的稅負(fù)，但稅率也從之前的3%升到了11%，因此不會(huì)呈現(xiàn)明顯的稅負(fù)變化。但征收的實(shí)際情況表明，這部分企業(yè)也出現(xiàn)了稅負(fù)下降，然而下降期間和企業(yè)存在顯著差異。對(duì)一些以勞務(wù)或其他非可抵扣類資產(chǎn)為成本的行業(yè)而言，稅負(fù)具有差異性，有些企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)上升。在改革稅收制度時(shí)也要考慮這部分企業(yè)，適當(dāng)調(diào)整稅率，同時(shí)，這類企業(yè)也需要高度關(guān)注政府最新的政策法規(guī)，申請(qǐng)一些財(cái)政補(bǔ)助，增強(qiáng)企業(yè)的凈利潤(rùn)，降低企業(yè)虧損。

2.會(huì)計(jì)核算影響

（1）實(shí)行“營(yíng)改增”后，稅種改變勢(shì)必會(huì)影響到會(huì)計(jì)核算。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅不涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，在賬目中可以計(jì)入各項(xiàng)真實(shí)收入，參照實(shí)際情況來(lái)列支對(duì)應(yīng)成本。但在征收增值稅之后，不論是收入入賬的方法，還是原則，都發(fā)生了很大程度的變動(dòng)。例如在服務(wù)業(yè)中，征收增值稅后，確認(rèn)收入前需要先根據(jù)規(guī)定稅率將銷項(xiàng)稅額扣除，成本的列支也應(yīng)該抵扣掉進(jìn)項(xiàng)稅額。除此之外，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額在換算時(shí)都要借助“應(yīng)交稅金”，當(dāng)期的應(yīng)納稅額和當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額間的差額相等，在營(yíng)業(yè)稅的核算中，則可以直接參照收入額或是收支差額乘上稅率來(lái)計(jì)算稅收。

所以，對(duì)會(huì)計(jì)核算而言，實(shí)行“營(yíng)改增”之后，在核算成本、收入和稅金時(shí)都有了很大不同，也需要適當(dāng)調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)管理。

（2）試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)的會(huì)計(jì)核算也出現(xiàn)了不同。因?yàn)?，“營(yíng)改增”制度并沒(méi)有在所有地區(qū)同時(shí)推廣，而只在一部分地區(qū)進(jìn)行了先行試點(diǎn)。因此，一些跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，面臨著核算上的困難，這些企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)需要不斷地調(diào)整和銜接不同的稅種問(wèn)題，難度大大增加。

（3）對(duì)一些混合經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”政策對(duì)其會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。在“營(yíng)改增”制度中，混合經(jīng)營(yíng)者如果不能明確劃分不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的興致，對(duì)各類業(yè)務(wù)明細(xì)不能進(jìn)行核算，在會(huì)計(jì)核算時(shí)就只能根據(jù)局稅率較高的稅種進(jìn)行。因?yàn)槿缃翊蟛糠址?wù)類企業(yè)都為混合經(jīng)營(yíng)，所以一些中小企業(yè)要想減輕稅負(fù)，就應(yīng)該分別核算不同稅種的業(yè)務(wù)。

3.發(fā)票管理影響

改征增值稅之后，相關(guān)的發(fā)票種類也產(chǎn)生了改變，這就意味著發(fā)票管理也和之前有所不同。例如，在傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅稅制中，服務(wù)類企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票只要為服務(wù)類的稅務(wù)發(fā)票，但在征收了增值稅之后，由于多了進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的區(qū)別，企業(yè)發(fā)票管理也面臨著更高的要求。

（1）增值稅發(fā)票管理要將一般納稅人與小規(guī)模納稅人區(qū)別開(kāi)來(lái)。小規(guī)模納稅人，只需要使用普通發(fā)票，其發(fā)票管理和原來(lái)相差不大。但一般納稅人就需要使用普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種類型的發(fā)票，稅務(wù)部門(mén)也特別規(guī)定了兩種發(fā)票的適用范圍。因?yàn)樵鲋刀愔写嬖诙愂盏挚?，如果企業(yè)不能正確使用發(fā)票類型，就需要承擔(dān)面臨法律責(zé)任。

（2）增值稅發(fā)票和營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在限額上存在不同，普通發(fā)票只具備較低的限額。通常來(lái)說(shuō)，增值稅的一般納稅人只有十萬(wàn)元的發(fā)票限額，遠(yuǎn)不能和服務(wù)業(yè)務(wù)的限額相比。申請(qǐng)大額發(fā)票的時(shí)間非常長(zhǎng)，在一定程度上對(duì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展造成了阻礙。

三、結(jié)合“營(yíng)改增”加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的措施

1.完善稅務(wù)籌劃管理

（1）增值稅和營(yíng)業(yè)稅最大的區(qū)別就是，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅則是價(jià)外稅。企業(yè)在預(yù)算成本費(fèi)用時(shí)，應(yīng)該轉(zhuǎn)變以往的計(jì)算方法，同時(shí)， 對(duì)出售的商品也要分別對(duì)商品價(jià)格和稅金進(jìn)行記賬，如此可以明顯減少主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。所以，確定商品價(jià)格時(shí)，要轉(zhuǎn)變之前的定價(jià)方式，如果需要的話，應(yīng)該合理提升商品價(jià)格，以降低“營(yíng)改增”給企業(yè)利潤(rùn)帶來(lái)的沖擊。

（2）在增值稅稅制中，嚴(yán)格規(guī)定了銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。當(dāng)企業(yè)的年銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，如果在采購(gòu)材料過(guò)程中，僅僅關(guān)注貨物價(jià)格，而不關(guān)注對(duì)方可否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)繳納的稅金。所以，企業(yè)，特別是一般納稅人企業(yè)，必須健全購(gòu)銷系統(tǒng)，來(lái)完善財(cái)務(wù)籌劃。

和營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅有著更加負(fù)責(zé)的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)管理，企業(yè)規(guī)模也更大，面臨著更大的管理難度。一方面，應(yīng)該提高財(cái)會(huì)部門(mén)人員的業(yè)務(wù)能力；另一方面，企業(yè)各部門(mén)之間要做好協(xié)調(diào)配合，適應(yīng)“營(yíng)改增”的變化。

2.提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

實(shí)行“營(yíng)改增”之后，不論是發(fā)票管理，還是財(cái)務(wù)報(bào)表分析，都對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了新的要求，提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，能夠讓企業(yè)更快地適應(yīng)新政策。

（1）財(cái)務(wù)人員需要深入了解“營(yíng)改增”政策，熟悉其內(nèi)容和重要意義。

（2）財(cái)務(wù)人員必須要正確管理發(fā)票，提升自己的專業(yè)水平。最后，財(cái)務(wù)人員對(duì)計(jì)稅基數(shù)和稅率應(yīng)該進(jìn)行正確確認(rèn)。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅和增值稅有著不同的核算方式，所以財(cái)會(huì)人員必須仔細(xì)確認(rèn)核算稅費(fèi)時(shí)的計(jì)稅基數(shù)與稅率。

四、總結(jié)

實(shí)行“營(yíng)改增”制度，同時(shí)為企業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。所以，企業(yè)應(yīng)該緊緊把握這一契機(jī)，利用“營(yíng)改增”給財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響，采用有效措施，來(lái)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，更好地適應(yīng)新形勢(shì)，實(shí)現(xiàn)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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