□ 井立義 吳 斌

合作社農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)的會(huì)計(jì)處理

□ 井立義 吳 斌

近年來(lái)，隨著農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程不斷加快，農(nóng)村勞動(dòng)力向非農(nóng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移呈現(xiàn)新趨勢(shì)、新特點(diǎn)，“誰(shuí)來(lái)種地”的問(wèn)題日益突出，普通農(nóng)戶、專業(yè)大戶、家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)民合作社等農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的需求越來(lái)越多樣化。在此背景下，以農(nóng)機(jī)合作社為代表的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)組織應(yīng)運(yùn)而生，較好地解決了農(nóng)業(yè)社會(huì)化服務(wù)缺位的問(wèn)題。作為合作社輔導(dǎo)員，我們也應(yīng)順勢(shì)而為，全面做好此類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)工作。

現(xiàn)以田野農(nóng)機(jī)合作社（以下簡(jiǎn)稱合作社）為例，談?wù)勣r(nóng)民合作社農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法。

一、受托代購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料

【例1】合作社接受成員和諧家庭農(nóng)場(chǎng)、非成員張三委托，為其代購(gòu)復(fù)合肥各10噸。根據(jù)合同約定，成員、非成員分別按買價(jià)的3%、8%提取手續(xù)費(fèi)。各自通過(guò)銀行預(yù)交購(gòu)貨款30000元。合作社收到驗(yàn)收合格的肥料，發(fā)票價(jià)2000元/噸。將肥料交委托人，結(jié)清賬目，余款以現(xiàn)金退回。

會(huì)計(jì)分錄為：

1.收到預(yù)交款

借：銀行存款 60 000

貸：成員往來(lái)—和諧家庭農(nóng)場(chǎng)

30 000

應(yīng)付款—張三 30 000

2.購(gòu)進(jìn)肥料，驗(yàn)收合格

借：受托代購(gòu)商品—復(fù)合肥

40 000

貸：銀行存款 40 000

3.將肥料交委托人

借：成員往來(lái)—和諧家庭農(nóng)場(chǎng)

20 000

應(yīng)付款—張三 20 000

貸：受托代購(gòu)商品—復(fù)合肥

40 000

4.提取手續(xù)費(fèi)，結(jié)清賬目

借：成員往來(lái)—和諧家庭農(nóng)場(chǎng)

10 000

應(yīng)付款—張三 10 000

貸：經(jīng)營(yíng)收入—服務(wù)收入

2 200

庫(kù)存現(xiàn)金 17 800

二、受托代銷農(nóng)產(chǎn)品

【例2】合作社受大地農(nóng)作物合作社委托，為其代銷玉米20噸。協(xié)議明確：代銷價(jià)1950元/噸，銷貨款直接作為“大地”對(duì)本社的投資。以1900元/噸將玉米出售給澤生淀粉廠，款暫欠。通過(guò)轉(zhuǎn)賬方式與委托人結(jié)清貨款。

會(huì)計(jì)分錄為：

1.收到委托代銷玉米

借：委托代銷商品—玉米

39 000

貸：應(yīng)付款—大地合作社

39 000

2.出售委托代銷玉米

借：應(yīng)收款—澤生淀粉廠

38 000

經(jīng)營(yíng)支出—服務(wù)支出

1 000

貸：委托代銷商品—玉米

39 000

3.與委托人結(jié)清貨款直接入股

借：應(yīng)付款—大地合作社

39 000

貸：股金—大地合作社 39 000

三、農(nóng)機(jī)維修

【例3】合作社為經(jīng)緯農(nóng)業(yè)公司修理大型聯(lián)合收割機(jī)2臺(tái)，服務(wù)費(fèi)30000元從銀行劃入。修理過(guò)程中，出庫(kù)零配件6000元，以現(xiàn)金支付技術(shù)人員工資4000元、電費(fèi)500元。

會(huì)計(jì)分錄為：

1.歸集服務(wù)成本

借：生產(chǎn)成本—維修收割機(jī)

10 500

貸：產(chǎn)品物資—零配件 6 000

庫(kù)存現(xiàn)金 4 500

2.收到服務(wù)費(fèi)

借：銀行存款 30 000

貸：經(jīng)營(yíng)收入—服務(wù)收入

30 000

3.結(jié)轉(zhuǎn)服務(wù)成本

借：經(jīng)營(yíng)支出—服務(wù)支出

10 500

貸：生產(chǎn)成本—維修收割機(jī)

10 500

四、承擔(dān)國(guó)家購(gòu)買服務(wù)項(xiàng)目

【例4】合作社與縣農(nóng)機(jī)局簽訂合同，采取國(guó)家購(gòu)買服務(wù)的方式，為成員種植大戶李鐵牛開展土地深松作業(yè)。合同規(guī)定，作業(yè)面積200畝，驗(yàn)收合格每畝收取服務(wù)費(fèi)100元，其中國(guó)家補(bǔ)貼、李鐵牛個(gè)人負(fù)擔(dān)各半。收到縣農(nóng)機(jī)局從銀行劃入款項(xiàng)（國(guó)家補(bǔ)貼部分）。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 10 000

成員往來(lái)—李鐵牛 10 000

貸：經(jīng)營(yíng)收入—服務(wù)收入

20 000

五、病蟲害綜合防治

【例5】合作社利用植保無(wú)人機(jī)為強(qiáng)農(nóng)種業(yè)公司開展“一噴三防”服務(wù)。雙方商定，服務(wù)費(fèi)50000元作為合作社對(duì)該公司投資。其間發(fā)生費(fèi)用15000元。

會(huì)計(jì)分錄為：

1.確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)

借：應(yīng)收款—強(qiáng)農(nóng)種業(yè)公司

50 000

貸：經(jīng)營(yíng)收入

—“一噴三防”服務(wù)

50 000

2.結(jié)轉(zhuǎn)服務(wù)成本

借：經(jīng)營(yíng)支出

—“一噴三防”服務(wù)

15 000

貸：庫(kù)存物資（應(yīng)付工資）

—“一噴三防”作業(yè)

15 000

3.確認(rèn)對(duì)外投資

借：對(duì)外投資—強(qiáng)農(nóng)種業(yè)公司

50 000

貸：應(yīng)收款—強(qiáng)農(nóng)種業(yè)公司

50 000

六、糧食烘干

【例6】合作社與金牛農(nóng)場(chǎng)達(dá)成協(xié)議，農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)的小麥由合作社負(fù)責(zé)烘干，服務(wù)費(fèi)以5%的干麥抵頂。當(dāng)年烘干小麥100噸，市場(chǎng)價(jià)2400元/噸，完工結(jié)清賬目。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：產(chǎn)品物資—小麥 12 000

貸：經(jīng)營(yíng)收入—服務(wù)收入

12 000

七、聯(lián)耕聯(lián)種

【例7】合作社為成員甲、乙、丙、丁、戊開展玉米聯(lián)耕聯(lián)種服務(wù)，按玉米產(chǎn)量的1/4取酬，五成員根據(jù)土地面積分別分得玉米20000斤、18000斤、15000斤、21000斤、12000斤，以市場(chǎng)價(jià)1.00元/斤計(jì)算確認(rèn)每個(gè)成員應(yīng)交服務(wù)費(fèi)。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：成員往來(lái)—甲 5 000

—乙 4 500

—丙 3 750

—丁 5 250

—戊 3 000

貸：經(jīng)營(yíng)收入—服務(wù)收入

21 500

八、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)全程托管

【例8】合作社與金土地糧食種植合作社簽訂小麥全程托管合同，“金土地”將2000畝小麥的耕、播、管、收（含農(nóng)資購(gòu)買、使用）全部交給合作社打理，預(yù)交服務(wù)費(fèi)500000元。達(dá)到畝均標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量1000斤，支付托管費(fèi)400元/畝，超產(chǎn)部分按市場(chǎng)價(jià)1.20元/斤對(duì)半分成；每減收1斤罰合作社0.8元。實(shí)際收獲小麥2200000斤。通過(guò)開戶銀行結(jié)清服務(wù)費(fèi)和超產(chǎn)分成。合作社賬目記錄顯示，該服務(wù)項(xiàng)目生產(chǎn)服務(wù)成本為550000元。

會(huì)計(jì)分錄為：

1.預(yù)收服務(wù)費(fèi)

借：銀行存款 500 000

貸：應(yīng)付款—金土地合作社

500 000

2.結(jié)清服務(wù)費(fèi)

借：應(yīng)付款—金土地合作社

500 000

銀行存款 300 000

貸：經(jīng)營(yíng)收入—服務(wù)收入

800 000

3.結(jié)清超產(chǎn)分成

借：銀行存款 120 000

貸：經(jīng)營(yíng)收入—服務(wù)收入

120 000

4.結(jié)轉(zhuǎn)服務(wù)成本

借：經(jīng)營(yíng)支出—服務(wù)支出

550 000

貸：應(yīng)付工資（庫(kù)存物資）

—“金土地”全程托管

550 000

九、盈余分配

【例9】附表一為合作社2016年底損益類總賬賬戶的余額，按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》和《合作社章程》，對(duì)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

會(huì)計(jì)分錄為：

1.將收入類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余”賬戶

借：經(jīng)營(yíng)收入 4 680 000

其他收入 260 000

投資收益 370 000

貸：本年盈余 5 310 000

2.將支出類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余”賬戶

附表一：損益類賬戶余額表

編制單位：田野農(nóng)機(jī)合作社 2016年12月31日 單位：元

賬戶名稱 借方金額 貸方金額經(jīng)營(yíng)收入 4680000其他收入 260000投資收益 370000經(jīng)營(yíng)支出 3150000管理費(fèi)用 210000其他支出 290000合 計(jì) 3650000 5310000

附表二： 盈余及盈余分配表 2016年度

編制單位：田野農(nóng)機(jī)合作社 單位：元

項(xiàng)目 行次 金額 項(xiàng)目 行次 金額本年盈余一、經(jīng)營(yíng)收入加：投資收益減：經(jīng)營(yíng)支出管理費(fèi)用二、經(jīng)營(yíng)收益加：其他收入減：其他支出三、本年盈余1 2 5 6 1 0 1660000 150000 11 12 15 4680000 370000 3150000 210000 1690000 260000 290000 1660000盈余分配四、本年盈余加：年初未分配盈余其他轉(zhuǎn)入五、可分配盈余減：提取盈余公積盈余返還剩余盈余分配16 17 18 21 22 23 24 1810000 300000 1057000 377500六、年末未分配盈余28 75500

借：本年盈余 3 650 000

貸：經(jīng)營(yíng)支出 3 150 000

管理費(fèi)用 210 000

其他支出 290 000

3.上述賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)完畢，“本年盈余”賬戶貸方余額1660000元，即為合作社本年實(shí)現(xiàn)的盈余，將該余額結(jié)轉(zhuǎn)“盈余分配”賬戶

借：本年盈余 1 660 000

貸：盈余分配—未分配盈余

1 660 000

【例10】接上例，年底合作社理事會(huì)制定、經(jīng)成員大會(huì)批準(zhǔn)的盈余分配方案（詳見附表二）如下：上年未分配盈余為150000元，根據(jù)《章程》規(guī)定，從可分配盈余中提取公積金300000元后70%按成員與合作社的交易額分配，25%按成員出資額等財(cái)產(chǎn)份額分配，其余結(jié)轉(zhuǎn)下年。成員分配額通過(guò)銀行打入各自“惠農(nóng)一卡通”。

會(huì)計(jì)分錄為：

1.進(jìn)行各項(xiàng)分配

借：盈余分配

—各項(xiàng)分配—提取公積金

300 000

—按交易額返還

1 057 000

—按財(cái)產(chǎn)份額分配

377 500

貸：盈余公積 300 000

應(yīng)付盈余返還

—有關(guān)成員

1057000

應(yīng)付剩余盈余

—有關(guān)成員 377 500

2.將各項(xiàng)分配結(jié)轉(zhuǎn)“盈余分配-未分配盈余”賬戶

借：盈余分配—未分配盈余

1 734 500

貸：盈余分配

—各項(xiàng)分配

—提取公積金 300 000

—按交易額返還

1 057 000

—按財(cái)產(chǎn)份額分配

377 500

3.兌現(xiàn)分配紅利

借：應(yīng)付盈余返還—有關(guān)成員

1 057 000

應(yīng)付剩余盈余—有關(guān)成員

377 500

貸：銀行存款 1434500

（作者單位：山東省東平縣農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理辦公室、東平縣東平街道辦事處）