陸明媛?周峰華

摘要：電力行業(yè)是國家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著極其重要的作用。國家每年投入大量資金進(jìn)行電力建設(shè)，如果企業(yè)管理松散，內(nèi)部控制差，則不僅浪費(fèi)投資資金，也極易滋生違法犯罪現(xiàn)象。因此內(nèi)部審計(jì)組織開展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理及風(fēng)險(xiǎn)控制中具有十分重要的作用，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層的監(jiān)督，增強(qiáng)企業(yè)管理者正確履責(zé)的積極性和主動(dòng)性，有效促進(jìn)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營管理，提升經(jīng)營效率。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵就是審計(jì)評(píng)價(jià)，如何建立一套科學(xué)、規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，科學(xué)評(píng)價(jià)經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有效提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果極其重要。本文在對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容進(jìn)行闡述的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)存在的問題進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)；對(duì)策

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的含義和內(nèi)容

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的含義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是指審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性以及個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律等情況進(jìn)行評(píng)判和界定的行為。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容

1.會(huì)計(jì)信息真實(shí)合法情況。企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，主要內(nèi)容包括：評(píng)價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他會(huì)計(jì)法律法規(guī)，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、損益等核算是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。

2.主要經(jīng)營業(yè)績(jī)考核指標(biāo)完成情況。根據(jù)上級(jí)公司與被審計(jì)單位企業(yè)負(fù)責(zé)人簽訂的績(jī)效合同和考核結(jié)果，評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人各項(xiàng)主要經(jīng)營指標(biāo)是否達(dá)到考核要求，主要包括：利潤(rùn)總額、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、售電量、電費(fèi)回收率、線損率、可控費(fèi)用等。

3.重大經(jīng)營決策執(zhí)行情況。通過查看被審計(jì)單位總經(jīng)理辦公會(huì)、黨委會(huì)會(huì)議記錄、會(huì)議紀(jì)要等資料，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位重大經(jīng)營決策的合規(guī)性和執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)內(nèi)容包括決策機(jī)制的健全性、決決策程序的合規(guī)性、決策過程的科學(xué)性以及決策執(zhí)行效果等方面。

4.內(nèi)部控制的健全性及有效性情況。查看被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否健全，并選取部分重要的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。

5.歷史遺留事項(xiàng)處置情況。根據(jù)歷史遺留事項(xiàng)的具體情況，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位是否積極推進(jìn)歷史遺留問題處置，是否明確具體措施，未處置完的事項(xiàng)是否存在合理原因等。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中存在的問題

（一）審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容模糊不清

《審計(jì)法》、《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》等相關(guān)法規(guī)制度雖然對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容作了規(guī)定，但沒有明確具體應(yīng)評(píng)價(jià)哪些細(xì)化的內(nèi)容，這就導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)容界定不清。或者評(píng)價(jià)內(nèi)容過于全面化，對(duì)不應(yīng)納入評(píng)價(jià)范圍的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)；或者評(píng)價(jià)內(nèi)容就事論事，避重就輕，不能透過現(xiàn)象看本質(zhì)。

（二）審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善

現(xiàn)有的審計(jì)法律法規(guī)等規(guī)定中沒有具體規(guī)定可量化的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，可操作性不強(qiáng)。由于缺乏合理的定性與定量相結(jié)合的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，導(dǎo)致不同的審計(jì)人員面對(duì)相同的問題有可能作出不同的審計(jì)評(píng)價(jià)，從而影響審計(jì)的客觀公正和權(quán)威性，這已成為目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中最為突出的問題。

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果存在不確定風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)需要依靠審計(jì)人員的職業(yè)判斷，審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低可能會(huì)影響審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)果。有些審計(jì)人員進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)主觀意識(shí)較強(qiáng)，部分評(píng)價(jià)事項(xiàng)缺乏相應(yīng)的佐證資料支撐；部分評(píng)價(jià)事項(xiàng)不作分析和查證，照搬照抄被審計(jì)單位的總結(jié)報(bào)告、述職報(bào)告等的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)。此外，審計(jì)人力資源配置不足也會(huì)對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生影響。這些都使得審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果存在不確定的風(fēng)險(xiǎn)。

三、改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)策

（一）完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)遵循“統(tǒng)一性、全面性”原則。指標(biāo)設(shè)計(jì)應(yīng)避免單一，要分別從評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)和經(jīng)營成果的真實(shí)性、企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)及持續(xù)發(fā)展情況、企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范程度、個(gè)人廉潔情況等多個(gè)維度進(jìn)行考慮，確保指標(biāo)設(shè)計(jì)科學(xué)、合理。指標(biāo)的計(jì)算基礎(chǔ)、計(jì)算口徑應(yīng)當(dāng)一致，對(duì)同一類型的企業(yè)應(yīng)按照同一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，便于進(jìn)行比較、分析。

（二）建立科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方法

科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方法應(yīng)充分考慮定量分析與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合的原則。一是從被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)等資料中采集相關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定量分析作出審計(jì)評(píng)價(jià)；二是采用科學(xué)方法將定性評(píng)價(jià)的內(nèi)容設(shè)置技術(shù)規(guī)范，制定參考標(biāo)準(zhǔn)，將實(shí)際情況與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照作出審計(jì)評(píng)價(jià)。通過將兩種評(píng)價(jià)方法綜合運(yùn)用，互為補(bǔ)充，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)更加全面、客觀。

（三）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)查證結(jié)果對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況逐項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)查明產(chǎn)生的原因，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)該問題所應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任明確界定。同時(shí)，還應(yīng)認(rèn)定其他相關(guān)人員的責(zé)任，為依法提出審計(jì)意見和建議提供依據(jù)。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

一是組建審計(jì)小組時(shí)應(yīng)注重多渠道、多專業(yè)地選拔審計(jì)人員，注重審計(jì)隊(duì)伍的整體知識(shí)結(jié)構(gòu)；二是審計(jì)人員要樹立和強(qiáng)化自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，運(yùn)用科學(xué)合理的審計(jì)方法來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量；三是審計(jì)人員要加快知識(shí)更新，持續(xù)學(xué)習(xí)與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)和制度規(guī)定，不斷提高審計(jì)分析、判斷能力，才能有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：陸明媛 國網(wǎng)無錫供電公司；周峰華 國網(wǎng)泰州供電公司）