王姜丹

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)水平和專(zhuān)業(yè)化程度的提升，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越來(lái)越受到企業(yè)和社會(huì)的廣泛關(guān)注。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，是針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，它能夠確保財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息能使投資者等使用者進(jìn)行有效決策。然而，當(dāng)前我國(guó)存在著非常嚴(yán)重的信息失真問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)內(nèi)容和方法還不成熟，特別是針對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)。針對(duì)這一系列的問(wèn)題，文章分析影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的指標(biāo)，建立模糊綜合評(píng)價(jià)模型進(jìn)行量化研究。根據(jù)計(jì)算得出的評(píng)價(jià)結(jié)果，提出一些針對(duì)性建議，從而為會(huì)計(jì)信息使用者更好地評(píng)價(jià)信息質(zhì)量提供重要的參考意義。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；模糊評(píng)價(jià)；指標(biāo)權(quán)重

一、引言

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要有兩個(gè)方面，包括會(huì)計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息表述及披露的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)提供的社會(huì)公共產(chǎn)品，信息質(zhì)量的高低不僅會(huì)影響投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益，而且會(huì)影響國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的抽查公告，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在很大的問(wèn)題，信息失真現(xiàn)象制約了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。繼安然事件以后，眾多企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越來(lái)越重視。如何正確應(yīng)對(duì)和解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，成為會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域面臨的重大挑戰(zhàn)。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，中小企業(yè)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮重要的作用。但是，中小企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，相關(guān)的法律法規(guī)制定還不夠完善，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量通常會(huì)出現(xiàn)原始記錄失真、財(cái)務(wù)賬目管理混亂、會(huì)計(jì)報(bào)表虛假以及部分?jǐn)?shù)據(jù)失真等狀況。但目前關(guān)于中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)的研究較少。因此，建立適合中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系迫在眉睫，解決和改善會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，從而確保經(jīng)濟(jì)快速健康的發(fā)展。

二、文獻(xiàn)綜述

針對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究，國(guó)內(nèi)學(xué)者已經(jīng)有了豐富的研究成果。李鋼（2004）結(jié)合FASB和IASC建立的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者，建立適合國(guó)情的特征體系，提出了從六個(gè)方面防范會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，包括會(huì)計(jì)監(jiān)督、明晰產(chǎn)權(quán)、完善法規(guī)、改進(jìn)報(bào)告模式、從業(yè)人員素質(zhì)培養(yǎng)和會(huì)計(jì)信息化等。賈茜（2011）針對(duì)中國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系進(jìn)行系統(tǒng)研究，認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、報(bào)表調(diào)整度、年報(bào)披露及時(shí)性和公司治理披露是評(píng)價(jià)的重要方面，并在此基礎(chǔ)上建立信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。郭琦、羅斌元（2013）建立客觀測(cè)度投資效率的單邊隨機(jī)邊界模型，在此基礎(chǔ)上，通過(guò)實(shí)證檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)投資效率的影響。當(dāng)公司受融資約束時(shí)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能夠有效促進(jìn)投資效率的提高，但信息質(zhì)量對(duì)非效率投資的改進(jìn)作用是受限的。鄧啟穩(wěn)（2013）以2009年上市的1347家公司為研究樣本，針對(duì)上市公司激勵(lì)機(jī)制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證分析。董事會(huì)持股比例與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量正相關(guān)，公司業(yè)績(jī)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量正相關(guān)，而資產(chǎn)負(fù)債率與會(huì)計(jì)信息負(fù)相關(guān)。李鑫（2014）認(rèn)為，提高公司治理水平可以?xún)?yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需要強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督、消除財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)信息造假。此外，構(gòu)建提高上市公司治理水平、優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策模型，從而改善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

綜上所述，已有的關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究主要是針對(duì)國(guó)有企業(yè)和上市公司，很少涉及中小企業(yè)。本文通過(guò)分析影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的指標(biāo)，建立適合部分中小企業(yè)的模糊評(píng)價(jià)模型，并且選取合適的樣本企業(yè)進(jìn)行合理評(píng)價(jià)。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)信息失真，是指企事業(yè)單位和某些經(jīng)濟(jì)部門(mén)在披露或提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，沒(méi)有做到客觀、公正和準(zhǔn)確，不能恰如其分地反映實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。會(huì)計(jì)信息反映不真實(shí)、不完整，具有強(qiáng)烈的主觀性，不能達(dá)到可靠性的質(zhì)量要求。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息失真有三種情況，即規(guī)范性失真、技術(shù)性失真和違法性失真。規(guī)范性失真的原因是會(huì)計(jì)規(guī)范不完善，體現(xiàn)在不能真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不能達(dá)到當(dāng)前供給能力的極限。技術(shù)性失真是由于從業(yè)人員素質(zhì)無(wú)法滿(mǎn)足工作需要造成的，而且這類(lèi)情況往往根據(jù)各國(guó)國(guó)情而有所不同。違法性失真是違反法律法規(guī)導(dǎo)致的，也就是會(huì)計(jì)信息造假。盡管違法的目的有些不是貪圖個(gè)人利益，但總歸是具有欺詐性質(zhì)的，結(jié)果會(huì)破壞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，影響利益相關(guān)者的判斷和決策，從而造成社會(huì)公共利益的損失。

當(dāng)前，中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)形式有虛盈實(shí)虧、資產(chǎn)不實(shí)和隱瞞負(fù)債。根據(jù)披露的各種案例，我們不難發(fā)現(xiàn)作假手段各種各樣。根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查結(jié)果顯示，在進(jìn)行抽查的企業(yè)中，資產(chǎn)不實(shí)的占92%，利潤(rùn)不實(shí)的占98%。一個(gè)資深會(huì)計(jì)先后在國(guó)企、私企和股份公司工作，竟然找不到一家不做假賬的企業(yè)，于是發(fā)出了“社會(huì)需要假賬”的感慨。企業(yè)假賬由此可見(jiàn)一斑。

四、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量模糊評(píng)價(jià)

1.構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求八項(xiàng)內(nèi)容，即真實(shí)性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。通過(guò)分析這些指標(biāo)的特點(diǎn)，不難將其進(jìn)行分類(lèi)，得到指標(biāo)遞階層次即基本質(zhì)量指標(biāo)和強(qiáng)化質(zhì)量指標(biāo)，后者是對(duì)前者的具體表述。會(huì)計(jì)決策有用觀、受托責(zé)任觀兩大原則所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是相關(guān)性、可靠性。相關(guān)性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要與信息需求者決策有關(guān)；可靠性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要真實(shí)、可比，具有可參照性。此外，企業(yè)管理與法律法規(guī)離不開(kāi)，規(guī)范性也是信息質(zhì)量的一大要求?？煽啃?、相關(guān)性和規(guī)范性就構(gòu)成了基本質(zhì)量指標(biāo)，而上述八項(xiàng)內(nèi)容就是在基本質(zhì)量指標(biāo)基礎(chǔ)上的細(xì)分，具體指標(biāo)評(píng)級(jí)體系如圖1。

圖1 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

2.確定相關(guān)指標(biāo)權(quán)重

根據(jù)已有相關(guān)文獻(xiàn)的研究成果，利用層次分析法構(gòu)造相對(duì)重要程度的比較判別矩陣，經(jīng)過(guò)計(jì)算和一致性檢驗(yàn)，確定各層次指標(biāo)的權(quán)重，進(jìn)而確定組合的權(quán)重值。首先，進(jìn)行基本質(zhì)量指標(biāo)的權(quán)重確定。因?yàn)樵谥行∑髽I(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理時(shí)，會(huì)計(jì)信息可靠性是企業(yè)更注重的，而規(guī)范性和相關(guān)性起輔助性作用，因此可以確定各個(gè)權(quán)重。然后，確定強(qiáng)化質(zhì)量指標(biāo)權(quán)重。分別針對(duì)可靠性、規(guī)范性、相關(guān)性，建立子指標(biāo)層的判斷矩陣，進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。最終，得到各強(qiáng)化指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)（見(jiàn)表1）。

3.建立模型進(jìn)行模糊評(píng)價(jià)

在已確定指標(biāo)權(quán)重系數(shù)的基礎(chǔ)上，針對(duì)某一中小企業(yè)進(jìn)行模糊評(píng)價(jià)。假定每項(xiàng)指標(biāo)可以進(jìn)行四個(gè)等級(jí)的評(píng)價(jià)，分別是最佳、良好、一般、較差，按照百分比制進(jìn)行評(píng)價(jià)。由此，我們不難得出該企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果（見(jiàn)表2）。

表1 各指標(biāo)權(quán)重確定

表2 某企業(yè)會(huì)計(jì)信息模糊評(píng)價(jià)

4.評(píng)價(jià)結(jié)果

根據(jù)表2的評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)，通過(guò)加權(quán)求和分別計(jì)算出該企業(yè)在四個(gè)等級(jí)的最終得分值。以最佳等級(jí)為例，計(jì)算方式為：

以此類(lèi)推，不難計(jì)算出四個(gè)等級(jí)的最終得分值依次是：

，，

由計(jì)算結(jié)果比較值的大小，發(fā)現(xiàn)處于最佳等級(jí)劃分的值最大，這表明該企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)結(jié)果為最佳。

五、總結(jié)與建議

1.總結(jié)

本文在構(gòu)建中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系基礎(chǔ)上，利用模糊評(píng)價(jià)方法，確定各指標(biāo)權(quán)重系數(shù)，構(gòu)建評(píng)價(jià)模型。并且，針對(duì)某中小企業(yè)進(jìn)行信息質(zhì)量評(píng)價(jià)，得出評(píng)價(jià)結(jié)果。但還存在一些不足之處，因?yàn)樵谥笜?biāo)權(quán)重的確定方面，由于主觀性比較強(qiáng)，會(huì)降低精確度。而且，對(duì)于評(píng)價(jià)等級(jí)的劃分可能不是特別合理，我們不難看出最佳和良好等級(jí)間的差別比較小，但是一般和較差等級(jí)的差距就顯得比較大，這可能會(huì)影響最終的分析結(jié)果。不過(guò)，總的來(lái)說(shuō)，本文建立的模型適用于中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)，對(duì)投資者做出決策能夠提供一定的參考價(jià)值。而且，在實(shí)際應(yīng)用中，企業(yè)也可進(jìn)一步對(duì)模糊評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化，從而有效避免主觀因素。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系會(huì)不斷發(fā)展和完善，將會(huì)產(chǎn)生更多不同的中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)方法。

2.建議

針對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真現(xiàn)象，在評(píng)價(jià)質(zhì)量高低的同時(shí)，也要采取相應(yīng)的解決措施改變現(xiàn)狀。

（1）健全會(huì)計(jì)法律制度。對(duì)于已有的法律法規(guī)，我們應(yīng)該從其中的模糊款項(xiàng)入手，加以具體補(bǔ)充，做到處罰的細(xì)化和精化。例如，常見(jiàn)詞語(yǔ)數(shù)額較大、情節(jié)嚴(yán)重之類(lèi)的，由于其含義過(guò)于籠統(tǒng)導(dǎo)致可操作性不強(qiáng)。此外，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的責(zé)任和義務(wù)要明確規(guī)定。當(dāng)處理通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作弊而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真案件時(shí)，究其最終責(zé)任人不僅僅是會(huì)計(jì)人員，企業(yè)管理人員等也應(yīng)追究責(zé)任。

（2）重視會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完善。為了充分適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)信息體系進(jìn)行不斷完善。在會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定環(huán)節(jié)，必須規(guī)避存在的各種不確定性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)順應(yīng)環(huán)境的變化，做到與時(shí)俱進(jìn)。同時(shí)，在一定程度上需要科學(xué)合理地對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的情況進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析。這樣一來(lái)，會(huì)計(jì)的發(fā)展才能夠持續(xù)穩(wěn)定，盡量減少環(huán)境變化的干擾。堅(jiān)持會(huì)計(jì)電算化的改革創(chuàng)新，加快制定與會(huì)計(jì)電算化相匹配的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)的網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展使得會(huì)計(jì)工作已經(jīng)離不開(kāi)計(jì)算機(jī)，但我國(guó)尚且缺乏相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范。為了適應(yīng)工作需要，必須對(duì)會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行規(guī)范，以確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（3）發(fā)揮政府和社會(huì)監(jiān)督作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的社會(huì)委托人，以客觀、公正的態(tài)度，全面評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。一般注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性承擔(dān)必要的法律責(zé)任。針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式進(jìn)行優(yōu)化，積極形成一套機(jī)制，自主執(zhí)業(yè)、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。此外，對(duì)于一些違法現(xiàn)象，需要通過(guò)強(qiáng)制手段加大打擊力度，尤其是互相勾結(jié)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，形成公正的社會(huì)風(fēng)氣，規(guī)范社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。政府作用主要表現(xiàn)為財(cái)政部門(mén)對(duì)單位會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。此外，包括銀行、證券、保險(xiǎn)、財(cái)政、審計(jì)和稅務(wù)在內(nèi)的相關(guān)部門(mén)也應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)，加強(qiáng)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督，發(fā)揮宏觀調(diào)控作用。

（4）加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員培訓(xùn)和素質(zhì)教育。會(huì)計(jì)信息失真的決定因素是會(huì)計(jì)主體，因此對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)培養(yǎng)有著至關(guān)重要的意義。通過(guò)道德和法律教育，強(qiáng)化會(huì)計(jì)主體的素質(zhì)和會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德。一旦社會(huì)上形成良好風(fēng)氣，人人自律、法律約束，違法亂紀(jì)行為就會(huì)減少。作為一名優(yōu)秀的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，不僅要專(zhuān)業(yè)知識(shí)扎實(shí)，不斷學(xué)習(xí)理解法律法規(guī)，而且還要隨時(shí)關(guān)注國(guó)家方針政策，自覺(jué)抵制做假賬行為，樹(shù)立良好的職業(yè)道德規(guī)范?？傊涌炱占靶碌慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算原則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，從而提高整體素質(zhì)，預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真。

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