李彩彩

摘 要：本文針對當(dāng)前會計造假現(xiàn)象，通過分析會計人員造假原因，提出舞弊行為防范措施，堅持科學(xué)發(fā)展觀，通過自律、監(jiān)管、約束等多管齊下，真正實現(xiàn)對會計人員財務(wù)舞弊行為的有效防范。

關(guān)鍵詞：會計人員；舞弊行為；防范

一、引言

近年來，伴隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國會計舞弊事件時有發(fā)生。會計舞弊擾亂了市場經(jīng)濟秩序，損害了國家、社會和企業(yè)投資者的利益。利潤最大化等行為目標(biāo)影響了會計行為，同時外部環(huán)境因素也制約了會計行為的選擇方向。影響會計行為的環(huán)境因素，主要包括經(jīng)濟體制、經(jīng)濟政策、法律制度和市場機制。我國當(dāng)前會計造假行為頻繁，就是在特定環(huán)境下的一種會計行為選擇。體制和機制的不健全、不完善為會計造假者提供了便利，同時違法成本較低，導(dǎo)致會計造假行為頻發(fā)。實際上，會計人員選擇舞弊的行為是通過利益比較之后所做的決策。會計人員進行舞弊所獲得的實際收益和所付出的成本是不確定的，舞弊的風(fēng)險收益既和造假事件成功所獲收益有關(guān)，還與造假成功概率有關(guān)。會計舞弊本質(zhì)上是一種風(fēng)險決策，選擇造假的前提就是保證風(fēng)險收益大于風(fēng)險成本。作為一名會計從業(yè)人員，誠信不做假賬是基本的行為準(zhǔn)則、職業(yè)道德。因此，如何通過有效措施調(diào)節(jié)會計人員心理、防范舞弊和造假行為、減少會計造假現(xiàn)象是當(dāng)務(wù)之急。

二、文獻綜述

針對會計人員舞弊行為和造假現(xiàn)象，國內(nèi)學(xué)者已經(jīng)有了豐富的研究成果。張慧禎（2013）通過剖析國內(nèi)外具體實例，總結(jié)倫理因素的各種表現(xiàn)形式，提出從四個方面來改善當(dāng)下會計人員財務(wù)舞弊行為。即引導(dǎo)確立正確道德準(zhǔn)則、重視倫理教育、鼓勵與培養(yǎng)自律行為和利用社會譴責(zé)打擊僥幸心理。除了法律環(huán)境與政治環(huán)境的缺陷以外，更重要的是會計人員經(jīng)受不住利益的誘惑、不注重對自身道德水平提高等倫理原因，貪婪利己、漠視誠信、僥幸心理是最重要的倫理因素。王飛（2014）認為企業(yè)會計信息化趨勢越來越明顯，信息化環(huán)境下不同企業(yè)會計信息環(huán)境發(fā)生了不同程度的變化。不少單位及工作人員，尤其是會計人員在會計法律責(zé)任與職業(yè)道德方面認識不足，以至于在處理會計業(yè)務(wù)過程中出現(xiàn)會計舞弊行為，會計舞弊的頻頻發(fā)生嚴重影響了公司的正常發(fā)展。因此，探討中國信息化情境下會計舞弊的成因與防范策略必要而迫切。李繼樓、黃宇飛（2015）提出，會計舞弊干擾和破壞市場經(jīng)濟秩序，對社會經(jīng)濟、政治帶來了負面影響，遏制會計舞弊行為必須研究其危害、特點及產(chǎn)生的原因，把它貫穿會計職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)的過程中，包括會計理論、會計業(yè)務(wù)、會計管理教育等。塑造正確的專業(yè)思想、專業(yè)理念，形成內(nèi)在、穩(wěn)固的職業(yè)精神，使從業(yè)人員進入會計行業(yè)之初就形成正確的職業(yè)操守，深層次防范會計舞弊。李霜（2016）通過比較會計人員舞弊行為和其他相似概念界定舞弊行為，介紹了四個經(jīng)典的舞弊動因理論，為舞弊行為的動因提供理論基礎(chǔ)。從壓力、機會、借口三方面因素分析作假動因，闡述在會計人員舞弊行為中所起的作用。針對導(dǎo)致會計人員舞弊的因素，提出了防范會計人員舞弊的建議。

綜上所述，大部分研究都是針對舞弊原因進行深入分析，然后提出針對性的解決辦法。本文從新的思考角度分析會計造假原因，然后進行總結(jié)和建議。當(dāng)然也只是定性分析，沒能在研究方法上有所創(chuàng)新，卻也提供了不同的思考方向。

三、會計人員舞弊手段

企業(yè)會計信息失真，一般是指企業(yè)提供的會計信息不符合會計準(zhǔn)則規(guī)范要求。會計信息的失真對會計行業(yè)發(fā)展來說具有較強阻力。一旦企業(yè)的決策者無法獲取準(zhǔn)確信息，就不能做出正確的決策判斷。會計信息失真主要是因為管理層的舞弊行為，利用會計規(guī)范漏洞提供虛假信息，甚至做假賬以謀取利益。管理層舞弊現(xiàn)象產(chǎn)生的危害最大，引發(fā)的后果也較為嚴重。而且，一般很難做到事前防范，往往具有很強的隱蔽性。會計舞弊的主要手段是通過資產(chǎn)、收入和利潤的虛增，負債和費用的虛減。一般企業(yè)會采取多計資產(chǎn)類項目，少記負債類項目，甚至隱瞞一些重大事件等。此外，企業(yè)通過擴大銷售的核算范圍，從而虛增收入。部分企業(yè)在還沒有銷售商品之前就提前確認了營業(yè)收入，包括對發(fā)出的商品提前確認商品銷售收入?？傊?，會計舞弊手段五花八門，防不勝防，有的以假亂真、假賬真做、以次充好，有的模仿有關(guān)人員的筆跡，有的利用職務(wù)之便侵吞資產(chǎn)不及時上報，或是開假發(fā)票，等等。會計舞弊更表現(xiàn)在通過各種方式偷逃稅款等行為，當(dāng)新的免稅政策頒布時就充分利用各種手段，提前核算銷售收入和利潤而費用化會計事項。這些舞弊手段一旦濫用、不加以控制，會計行業(yè)的發(fā)展前景令人擔(dān)憂。

四、會計人員舞弊行為原因分析

1.法律環(huán)境

由于目前我國會計行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)還不是很健全，具體細則也不夠完善，因此法律漏洞導(dǎo)致企業(yè)會計人員財務(wù)舞弊行為。當(dāng)法律責(zé)任不夠嚴謹時，相應(yīng)的執(zhí)法空間、彈性就很大，此時會計人員很容易萌生通過低成本和低風(fēng)險去獲取高利潤的想法并付諸行動。為了嚴厲打擊會計舞弊行為，必須加強執(zhí)法力度，隨時示警財務(wù)工作人員。

2.政治環(huán)境

行政手段是經(jīng)濟管理工作的重要支撐。如果行政管理部門的工作職能沒有合理發(fā)揮，管理層包庇、放任舞弊行為，更有甚者直接參與各種造假行為，則會計舞弊行為就會滋生并迅速發(fā)展。而在實際業(yè)務(wù)活動中，部分領(lǐng)導(dǎo)明確要求所屬企業(yè)夸大業(yè)績指標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)不得不提供虛假會計信息。此外，有些上級領(lǐng)導(dǎo)很少監(jiān)管下級企業(yè)，對企業(yè)的財務(wù)舞弊行為充耳不聞，以上種種行為都使得財務(wù)舞弊行為愈加嚴重。

3.道德水平

從根本上來看，會計人員素質(zhì)修養(yǎng)的高低對企業(yè)造假現(xiàn)象起重要作用。在很多特定的場合，會計群體對道德誠信的敬畏之心在漸漸喪失。功利主義、拜金主義正慢慢侵蝕會計人員思想，比任何時候都更為嚴重地挑戰(zhàn)著會計行業(yè)的道德準(zhǔn)則。那些職業(yè)道德感低、政治思想素質(zhì)差的會計從業(yè)人員，為了企業(yè)利益或一己私利而做假賬、編偽證，但可以通過加強管理避免相關(guān)問題。一旦會計人員通過教育和培訓(xùn)，擁有了較高的道德水平和職業(yè)素養(yǎng)，樹立了正確的人生觀、價值觀和世界觀，外界的壓力和誘惑就很難侵蝕、影響他們。相反，他們會堅持原則，排斥舞弊做假行為。

4.會計人員逐利心理

會計人員所接觸的企業(yè)經(jīng)營信息是真實客觀的，很多是外部人員無法獲取的。正是因為這樣，大量的利益關(guān)系就產(chǎn)生了。這些利益不僅包括經(jīng)濟利益，還包括由舞弊產(chǎn)生的心理上的滿足和機會收益等。會計人員進行財務(wù)舞弊，也是對經(jīng)濟利益的極度渴望和追求，目的是收益最大化以及增強內(nèi)心的成就感。如果會計工作者具有嚴重的私欲觀念，只想著個人利益，就難以控制財務(wù)舞弊行為的發(fā)生，損害國家和人民的利益。

五、建議

（1）對會計人員進行正確引導(dǎo)，使其堅持原則，摒棄狹隘的小團體主義和個人主義。如果為了謀取私利小利而不惜損害廣大人民群眾的利益，其經(jīng)驗教訓(xùn)一定是慘痛的。

（2）誠信原則的確立。誠信原則作為市場經(jīng)濟基本前提，是所有經(jīng)濟主體必須遵守的。一個企業(yè)如果失去了誠信，那么所有的行為都失去其合理性。堅持社會主義核心價值體系，堅持會計誠信體系，繼承中華民族優(yōu)良傳統(tǒng)文化，與弘揚時代精神相結(jié)合。

（3）加大處罰力度。由于對違法造假人員的處罰力度不夠，傷其皮毛而不傷其筋骨，即使有風(fēng)險，會計人員也會愿意頂風(fēng)作案。

（4）完善公司治理結(jié)構(gòu)。我國上市公司內(nèi)部控制方面相對薄弱，缺乏系統(tǒng)化管理。目前，權(quán)威性高的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)還沒有出臺，缺乏完整、合理的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。因此，加強公司內(nèi)部治理，完善內(nèi)部控制體系，對各種舞弊作假行為就能起到防范作用。

（5）建立監(jiān)督激勵機制。如果自覺遵紀(jì)守法，要給予獎勵，從而在企業(yè)內(nèi)部形成一種良好風(fēng)氣，產(chǎn)生榜樣的力量。此外，針對監(jiān)督舉報會計舞弊行為的，也要給予表彰，促使全體員工人人重視，人人遵紀(jì)守法。

（6）自律行為的培養(yǎng)與鼓勵。會計人員的行為規(guī)范在很大程度上離不開自身的素質(zhì)修養(yǎng)。通過思想教育，使得會計人員堅定馬克思主義，樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，具有崇高的理想信念。此外，結(jié)合科學(xué)的理論實現(xiàn)統(tǒng)一思想認識，努力加強學(xué)習(xí)和教育，組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高自律能力，結(jié)合實際案例提高會計人員的自律意識和思想認識。

總之，通過上述環(huán)節(jié)的配合，提升員工綜合素質(zhì)，營造一種積極向上的工作氛圍，防范舞弊造假現(xiàn)象。會計行業(yè)對于我國經(jīng)濟發(fā)展非常重要，防范會計人員舞弊造假行為，奠定一個健康和諧的發(fā)展基礎(chǔ)，對于構(gòu)建市場經(jīng)濟具有深遠的意義。

參考文獻

1.張慧禎.會計人員財務(wù)舞弊行為的倫理因素分析.山西財政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報，2013（04）.

2.王飛.信息化情境下會計舞弊的成因與防范對策探討.經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2014（18）.

3.李繼樓，黃宇飛.會計舞弊治理與從業(yè)人員的專業(yè)意識.中國商論，2015（17）.

4.李霜.會計人員舞弊行為防范研究.河北大學(xué)，2016.

（責(zé)任編輯：劉海琳）