劉文卿

【摘要】隨著高校擴招以及高校規(guī)模建設(shè)的擴大化，各高校對經(jīng)費的需求持續(xù)增長，中央和地方財政補貼有限，借助市場經(jīng)濟條件，部分高校嘗試從銀行貸款、社會融資等方式彌補經(jīng)費短缺的窘境，這對高校擴大和配套建設(shè)有一定的積極刺激作用，但也應(yīng)看到高校的經(jīng)營和發(fā)展能力的現(xiàn)況和局限性，需要從源頭和過程中進行必要的控制研究。基于此，筆者嘗試從高校財務(wù)活動的幾個方面著手，進行必要的風(fēng)險預(yù)警干預(yù)，構(gòu)建高校風(fēng)險預(yù)警指標，進行應(yīng)用性分析。

【關(guān)鍵詞】高校財務(wù)活動；高校負債；風(fēng)險控制；

風(fēng)險預(yù)警指標

【中圖分類號】F647.5

當(dāng)前，隨著高校擴招以及軟、硬件建設(shè)規(guī)模的擴大，對經(jīng)費的需求愈來愈加速，除財政補貼外，在市場經(jīng)濟條件下，高校經(jīng)濟來源呈現(xiàn)多樣化趨勢，經(jīng)濟活動頻繁，高校負債率呈現(xiàn)遞增勢頭，對高校財務(wù)風(fēng)險的預(yù)警與控制勢在必行。

劉小嫻（2010）認為隨著高校財務(wù)內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜度的加深，在高校財務(wù)風(fēng)險問題日趨明顯的背景下，構(gòu)建高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標體系是保障高校財務(wù)安全的基本點，以近十年來的高校財務(wù)活動來看，建立高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標體系需要從償債能力、經(jīng)營能力和發(fā)展?jié)摿Φ确矫孢M行評價指標的設(shè)計。筆者從現(xiàn)階段高校擴大建設(shè)中的幾個風(fēng)險模塊入手，結(jié)合劉小嫻觀點，從償債能力、經(jīng)營能力以及發(fā)展?jié)摿Φ热矫孢M行財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標的探索與構(gòu)建應(yīng)用分析，嘗試建立高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標體系，進行財務(wù)風(fēng)險的可控操作。

一、高校財務(wù)風(fēng)險形成的背景和原因

北京大學(xué)教育學(xué)院教育經(jīng)濟所的課題《高校負債問題的專題研究》（2007年）報告顯示，我國高校負債從1999年開始出現(xiàn)，截至2005年底，中央直屬的76所高校貸款總額已高達336億元，校均貸款額4.4億元，平均年度增幅達到76%。但這些高校的總收入是656.66億，校均收入達到8.64億元。數(shù)據(jù)表明，在2005年，高校貸款規(guī)模占據(jù)高校收入的一半多。同時，從2007年7月的全國政協(xié)報告發(fā)現(xiàn)，全國高校負債總額達2 500億，并持續(xù)在增長。

此后，從2005～2015年，伴隨高校擴大化發(fā)展，高校整體預(yù)算在遞增，銀行負債率也在躍升。2015年，年度預(yù)算的33所985高校來看，校均預(yù)算強度為49.5億元，總計為1 929.31億元，基本呈偏態(tài)分布，且兩極化程度比較明顯。其中，高于100億元的高校為4所，分別為清華大學(xué)、北京大學(xué)、浙江大學(xué)和上海交大，絕大多數(shù)高校總預(yù)算在25～75億元，仍有2所985高校的年度預(yù)算低于25億元的高校，分別為中央民族大學(xué)、中國海洋大學(xué)。

從2005～2015年的高校負債數(shù)據(jù)遞增趨勢來看，高校負債是伴隨其預(yù)算規(guī)模擴大而增加的，負債主要來自銀行貸款，償還貸款的方式主要通過學(xué)費收入和外部資金的籌集，往往出現(xiàn)了貸款占據(jù)學(xué)校收入的大部分份額，財務(wù)效率低下，對財務(wù)風(fēng)險自上而下的預(yù)警指標構(gòu)建不完善或沒有建立起來，對自身正常運營的財務(wù)狀況警覺性不高，一旦造成財務(wù)風(fēng)險，勢必轉(zhuǎn)嫁到政府的公共財政補貼，加大政府財政困難，基于這樣的風(fēng)險趨勢，筆者探索性的從風(fēng)險預(yù)警的幾個重要指標入手，進行對應(yīng)性的分析。

二、高校財務(wù)風(fēng)險分類

雷振華、鄒果（2014）認為高等教育改革后，高校已經(jīng)取得了法人地位，為了彌補辦學(xué)擴大后經(jīng)費的不足，進行負債方式已經(jīng)成為各高校的主要出路，雖然增強了高校辦學(xué)實力，也帶來了巨大的財務(wù)風(fēng)險，有必要從內(nèi)部控制出發(fā)，構(gòu)建高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標體系，防范高校財務(wù)風(fēng)險，確保高校教學(xué)、科研和管理的正常運行。

高校財務(wù)風(fēng)險的類型與其主體行為相關(guān)，現(xiàn)階段，高校的財務(wù)風(fēng)險主要有三類。

（一）學(xué)費收入風(fēng)險

2000年后，高校進入擴招期，大量適齡學(xué)生的進入，使得高校高負荷運轉(zhuǎn)，學(xué)費收入給高校帶來大量的經(jīng)費。2013年前后，由于全國高校擴招比例還在上升，加之大學(xué)適齡學(xué)生比例的下降，在生源減少的同時，自然學(xué)費收入明顯降低，加重了高校的收入風(fēng)險。

（二）債務(wù)風(fēng)險

與擴招相對應(yīng)的是“舉債”，2000年前后，舉債之風(fēng)在全國高校盛行，一方面是滿足擴招學(xué)生群體的教室、寢室等硬件基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)要求，另一方面是滿足師資力量等軟件實力需要，但在實際需要之外，盲目攀比，缺乏科學(xué)實證的上項目，逐年加大了高校債務(wù)比例，這種情況在2010年已經(jīng)凸顯，在2013年前后已經(jīng)開始進行對策實施。

（三）校辦產(chǎn)業(yè)風(fēng)險

由于高校已經(jīng)具備獨立法人地位，校辦企業(yè)作為高校派出單位并沒有實際的法人地位，其公司結(jié)構(gòu)、人員安排、戰(zhàn)略制定、政策執(zhí)行等都需要高校進行“包攬”，在具體運行中，校辦產(chǎn)業(yè)缺乏健全的財務(wù)管理和監(jiān)督制度，缺乏監(jiān)管，高校一手包辦，自然需要承擔(dān)校辦產(chǎn)業(yè)所帶來的財務(wù)風(fēng)險。

三、高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標的構(gòu)建及應(yīng)用

高校雖然具有獨立法人地位，但與企業(yè)經(jīng)營的盈利行為還是有區(qū)別的。因此，高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標體系一般來說，可以概況地從償債能力、經(jīng)營能力以及發(fā)展?jié)摿Φ热齻€方面來探索，進行預(yù)警指標體系的構(gòu)建。

（一）高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標的構(gòu)建

蒙文翰（2015）認為高校已經(jīng)是市場經(jīng)濟下特殊的經(jīng)濟主體，其發(fā)展自然存在一定的財務(wù)風(fēng)險，研究高校財務(wù)風(fēng)險還需要從源頭出發(fā)，探索現(xiàn)金收付實現(xiàn)制、教育事業(yè)經(jīng)費和教育基建投資分離核算和校企不分等的制度缺陷。如前所述，高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標可以從三個方面進行探索挖掘，最大程度降低來自收入風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險和校辦企業(yè)風(fēng)險的威脅，通過深度探究償債能力、經(jīng)營能力和發(fā)展?jié)摿磉M行綜合性的構(gòu)建。

1.償債能力

雖然進行了改革，高校仍然不能像企業(yè)一樣進行負債經(jīng)營，但高校由于進行大額的持續(xù)性的負債，一定程度上影響了其流動資金的運行，深度上影響正常的工資、經(jīng)費開支等，基于此，進行風(fēng)險預(yù)警，也就需要探索高校的償債能力，一般來說可以從短期償債能力、長期償債能力、變現(xiàn)能力和支付能力等四個角度來評估和預(yù)警高校的償債能力。endprint

評估償債能力、變現(xiàn)能力和支付能力，還需要對高校的流動比率（流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債）、資產(chǎn)負債率（資產(chǎn)負債率=學(xué)校負債總額/學(xué)校資產(chǎn)總額）、現(xiàn)實支付能力（學(xué)校年度貨幣結(jié)存額/月均支出額）以及潛在支付能力（年末結(jié)余資產(chǎn)-年末債后資產(chǎn)）。通過常規(guī)的比率計算進行有效評估預(yù)警，流動比率高，說明高校短期償債能力強；資產(chǎn)負債率低，說明高校有能力進行長期償債；而現(xiàn)金支付標值大則表明高校有較強的變現(xiàn)能力；潛在支付標值大表明高校有較強的支付能力。實際操作中，可根據(jù)高校的這些比率和標值進行有效計算評估，進行有效預(yù)警提醒。

2.經(jīng)營能力和發(fā)展?jié)摿?/p>

由于高校是獨立法人主體，其籌集資金的渠道已開始多元化，諸如學(xué)費收入、銀行貸款、社會籌集捐款、財政撥款和校辦資產(chǎn)進行多途徑收入。因此針對高校的經(jīng)營能力，需要從學(xué)生經(jīng)費收入能力、自籌資金能力、基建投資能力等方面進行衡量，從實際操作來講，學(xué)校綜合實力強，生源充足，學(xué)生經(jīng)費收入就良好，收支可以平衡，經(jīng)營與發(fā)展?jié)摿χ稻驮酱螅蛔曰I資金包含學(xué)校事業(yè)型收費、校辦產(chǎn)業(yè)收入以及其他收入，自籌資金率（自籌資金率=自籌收入綜合/學(xué)校總收入）越大，說明學(xué)校經(jīng)營能力和發(fā)展?jié)摿Χ急容^強。

（二）風(fēng)險預(yù)警的相關(guān)配套措施

1.建設(shè)高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標系統(tǒng)

常園（2017）嘗試從理論研究出發(fā)，建立高校財務(wù)風(fēng)險評估模型，從高校財務(wù)風(fēng)險影響指標（流動比率、凈資產(chǎn)增長率、收入增長率、招生人數(shù)增長率、經(jīng)費自給率等5個指標）來研究對財務(wù)風(fēng)險的影響值，進一步探索高校的償債能力、經(jīng)營能力、發(fā)展?jié)摿Φ蕊L(fēng)險預(yù)警指標，通過量化的方法科學(xué)檢測高校的財務(wù)狀況。

現(xiàn)階段來看，在高校負債率全面上升的背景趨勢下，有必要全面建設(shè)高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，從內(nèi)部控制出發(fā)，加強高校財務(wù)風(fēng)險的有效控制，做好短期財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)和長期財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，展開高校財務(wù)月度、季度、半年度和年度財務(wù)分析監(jiān)控指標體系的建設(shè)。

2.加強高校財務(wù)預(yù)算的管理與監(jiān)督預(yù)警

從2000年后，高校全面“升級”，帶來規(guī)模化發(fā)展的同時，也帶來了過度預(yù)算、盲目發(fā)展的惡性循環(huán)，債務(wù)率年年增長，亟待從源頭著手，強化全面預(yù)算管理，提高資金使用效率。對于高校財務(wù)預(yù)算來說，第一要進行分類規(guī)劃處理，一般細分為經(jīng)常性預(yù)算、建設(shè)性預(yù)算和償債性預(yù)算等三個層次，經(jīng)常性預(yù)算要保持平衡，建設(shè)性預(yù)算要因地制宜地從實際發(fā)展需要出發(fā)，最后對于償還銀行等償債性預(yù)算要安排充足，有的放矢；第二，高校財務(wù)預(yù)算要從保持學(xué)校正常運行的角度出發(fā)，預(yù)算的首要任務(wù)就是要保障師資穩(wěn)定開支、重點學(xué)科學(xué)位建設(shè)以及各項基本開支，只有這樣，才能有效做到財務(wù)風(fēng)險預(yù)警的提示；第三，同時加強各類事業(yè)收入預(yù)算維護和處理。

3.加強融資籌資拓展，確保高校財務(wù)供給平衡

隨著負債比例的上升，高校已經(jīng)逐步認識了財務(wù)風(fēng)險的威脅和危險性，除財政補貼和正常學(xué)費收入外，高校要進一步多元化進行融資籌資渠道的開發(fā)，可以從高校自身的科研優(yōu)勢出發(fā)，從研究成果產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化出發(fā)，進行市場化融資平臺設(shè)計，探索校辦產(chǎn)業(yè)的多角度化，與此同時還可以與第三方聯(lián)合辦學(xué)的方式，進行獨立學(xué)院的創(chuàng)辦，多方面的增加學(xué)校收入，促使?jié)M足學(xué)校開支的平衡需要。

四、結(jié)束語

高校擴招至今已經(jīng)十多年，從各高校的升級、合并等來看，辦學(xué)規(guī)模的擴大和集中，一定程度增強了高校的綜合實力和科研實力，對于高等教育培養(yǎng)來說，有著一定的正面意義。但是也要看到，隨著高校負債規(guī)模的擴大，給高校自身的正常運行帶來了威脅，由此有必要進行制度、政策性制約，從高校自身來說，進行財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標的構(gòu)建和應(yīng)用，是亟待從內(nèi)部控制著手開展的，有效地構(gòu)建和應(yīng)用，可以降低財務(wù)風(fēng)險的比率。

主要參考文獻：

[1]劉小嫻.高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標體系構(gòu)建[J].財會通訊.2010，26（8）：67-68.

[2]雷振華、鄒果.內(nèi)部控制視角下高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標體系的構(gòu)建[J].財務(wù)與會計.2014（10）：57-58.

[3]蒙文翰. 建設(shè)風(fēng)險預(yù)警體系提升高校財務(wù)管控能力[J].經(jīng)濟研究參考.2015（35）：63-68.

[4]常園.高等教育規(guī)模擴張下高校資金安全風(fēng)險評估實證研究[J]. 經(jīng)濟問題.2017（3）：95-100.endprint