營(yíng)改增對(duì)電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

張永平

摘要：營(yíng)改增是國(guó)家稅制改革的重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容，營(yíng)改增自從實(shí)行以來(lái)，就受到了社會(huì)的廣泛關(guān)注。隨著營(yíng)改增在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)行推廣，對(duì)于企業(yè)的的財(cái)務(wù)管理也產(chǎn)生了影響。如何在營(yíng)改增下做好企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，成為了企業(yè)急需思考的問(wèn)題。營(yíng)改增不僅僅是稅種、稅率上的變化，更多的是使我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理在稅負(fù)結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算、發(fā)票管理等方面遇到挑戰(zhàn)。本文以電網(wǎng)企業(yè)為例，通過(guò)分析營(yíng)改增對(duì)電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面帶來(lái)的影響，提出了相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；電網(wǎng)企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

營(yíng)改增就是把營(yíng)業(yè)稅改變成為增值稅。營(yíng)改增稅務(wù)改革制度的實(shí)踐應(yīng)用以及企業(yè)的財(cái)務(wù)管理有著巨大的關(guān)系。為了確定和保證營(yíng)改增稅務(wù)制度的改革背景，又不影響企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的前提下還能正常運(yùn)行，首先要先了解營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)管理會(huì)不會(huì)造成相應(yīng)的影響，然后再對(duì)財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行完善，進(jìn)一步保證企業(yè)的最大的經(jīng)濟(jì)效益。

一、營(yíng)改增的概念

營(yíng)改增就是說(shuō)將原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，增值稅也就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)外增加部分的稅款，增值稅實(shí)行的是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，以此來(lái)減少納稅金額。營(yíng)改增已經(jīng)在我國(guó)的各行業(yè)推廣，對(duì)企業(yè)的各個(gè)方面的發(fā)展均起到了促進(jìn)作用。營(yíng)改增一方面有利于企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，加大了對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度，通過(guò)制度相應(yīng)的稅收政策，來(lái)促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。另一方面，營(yíng)改增也有利于我國(guó)貨品、勞務(wù)提高競(jìng)爭(zhēng)力，使得我國(guó)的稅制更利于企業(yè)的出口，從而提高競(jìng)爭(zhēng)力。本文以電網(wǎng)企業(yè)為例，自從實(shí)施營(yíng)改增以來(lái)，電網(wǎng)企業(yè)在稅務(wù)處理、合同管理等方面帶來(lái)了很大的影響，尤其是在財(cái)務(wù)管理方面。但畢竟?fàn)I改增才剛剛起步，電網(wǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理還需要作出相應(yīng)的調(diào)整，來(lái)提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、營(yíng)改增對(duì)電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）電網(wǎng)企業(yè)稅負(fù)的影響

在營(yíng)改增后，從稅負(fù)的角度來(lái)看，對(duì)納稅人有一定的利處，比如說(shuō)建安業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅率為3%，在改征增值稅后如果能提升財(cái)務(wù)管理水平、充分抵扣進(jìn)項(xiàng)其稅負(fù)將有所下降；而增值稅納稅人也擴(kuò)大了抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍，抵扣比例也比原來(lái)有所提高。針對(duì)于電網(wǎng)行業(yè)，由于其是技術(shù)型產(chǎn)業(yè)，在輸電、配電以及建設(shè)工程方面的成本投入較多，“營(yíng)改增”對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生重要的影響，主要表現(xiàn)為，在“營(yíng)改增”實(shí)行后，電網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)隨之發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變，在一些服務(wù)業(yè)務(wù)、建筑安裝業(yè)也具備了使用增值稅專業(yè)發(fā)票的資格。增值稅的征稅范圍擴(kuò)大，但是進(jìn)項(xiàng)抵扣也增大，使得電網(wǎng)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)有所上升，企業(yè)所得所提高的同時(shí)，也使得現(xiàn)金流出有所減少。而營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍縮小，導(dǎo)致電網(wǎng)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金及附加都縮小，使得電網(wǎng)企業(yè)的輸配電成本有所降低，從而提高了電網(wǎng)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)?？傮w而言，對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)，主要需要繳納的就是增值稅和企業(yè)所得稅，企業(yè)的稅負(fù)還是有所下降的，但這只是對(duì)于在營(yíng)改增中，能夠進(jìn)行抵扣稅額的行業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)于那些非抵扣稅額的行業(yè)來(lái)說(shuō)沒(méi)有起到一定的作用，所以企業(yè)應(yīng)該關(guān)注政府在這方面提出的相關(guān)政策，來(lái)維護(hù)自身的權(quán)益。

（二）對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響

企業(yè)在“營(yíng)改增”前后對(duì)于發(fā)票的管理存在著很大差距，在企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，企業(yè)主要是從地稅部門領(lǐng)取相關(guān)的營(yíng)業(yè)發(fā)票，比如相關(guān)的餐飲行業(yè)、公路運(yùn)輸行業(yè)等方面的發(fā)票，營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的規(guī)范性與嚴(yán)格性都沒(méi)有增值稅，在進(jìn)行稅收管理以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上都存在著很嚴(yán)重的問(wèn)題。企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，企業(yè)所依據(jù)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算的水平被嚴(yán)格劃分成為一般的納稅人、小規(guī)模的納稅人，這兩種納稅人會(huì)使用不同的增值稅發(fā)票，并且這種發(fā)票所使用的范圍也有非常嚴(yán)格規(guī)定。如果企業(yè)被認(rèn)定成為一般的納稅人，就可以使用增值稅專用的發(fā)票，如果是小規(guī)模納稅人就只能是使用增值稅普通的發(fā)票。在營(yíng)業(yè)稅的時(shí)代下，企業(yè)只能是使用增值稅普通的發(fā)票，如果實(shí)行增值稅之后，企業(yè)會(huì)因?yàn)樵鲋刀惗嬖诘挚鄣膯?wèn)題，所以，企業(yè)增值稅需要開具各種各樣的發(fā)票，這樣就會(huì)增加企業(yè)開具發(fā)票的壓力，并且企業(yè)的增值稅發(fā)票在進(jìn)行管理的過(guò)程中會(huì)存在一定的復(fù)雜性，并且管理工作比較嚴(yán)格，一旦出現(xiàn)違反相關(guān)規(guī)定的情況，就會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，所以，企業(yè)不得不花費(fèi)更多的時(shí)間與精力加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的重視。

（三）降低固定資產(chǎn)投資成本和生產(chǎn)成本

在企業(yè)落實(shí)營(yíng)改增政策之后，電網(wǎng)企業(yè)在固定資產(chǎn)投資成本中主要使用在購(gòu)買服務(wù)費(fèi)用交納的增值稅可以進(jìn)行抵扣，這對(duì)于企業(yè)資金的投入或者是資金管理水平比較強(qiáng)的電網(wǎng)企業(yè)之中，可以大大地降低企業(yè)需要交納的稅額。比如在某330kV的輸變電工程計(jì)劃投資使用的19473萬(wàn)元，電網(wǎng)企業(yè)中通過(guò)進(jìn)行招投標(biāo)確定設(shè)備物資合同價(jià)合計(jì)是11819萬(wàn)元（含稅）、在設(shè)計(jì)以及監(jiān)督管理的過(guò)程中合同合計(jì)為1007萬(wàn)元，根據(jù)之前的增值稅政策來(lái)講，企業(yè)固定資產(chǎn)管理可以將已經(jīng)購(gòu)置生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備所包含的增值稅進(jìn)行扣除。在電力企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增政策之后，也可以將使用其他費(fèi)用所購(gòu)買的部分現(xiàn)代服務(wù)的增值稅進(jìn)行扣除，這樣可以有效地降低固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，有效地降低了電網(wǎng)企業(yè)工程項(xiàng)目的投資成本。由此可見，電力企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增政策之后，可以有效的降低企業(yè)重復(fù)征稅的情況，極大可能的降低了電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)的稅收情況，以電網(wǎng)為基礎(chǔ)建設(shè)的外部工程需要提供大量的服務(wù)，有效地增加電力企業(yè)增值稅管理的新技術(shù)、新型的工藝，這樣可以有效地保證我國(guó)輸變電線路的有效地發(fā)展。

三、營(yíng)改增背景下電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理改革措施

（一）做好稅負(fù)的籌劃

營(yíng)改增對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的在財(cái)務(wù)管理方面產(chǎn)生了一定的影響，對(duì)財(cái)務(wù)管理部門帶來(lái)新的挑戰(zhàn)，需要設(shè)立專門的稅務(wù)管理崗位。對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)，由于其在材料購(gòu)買、設(shè)備維修等各方面產(chǎn)生的費(fèi)用，需要在取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票后，增加抵扣金額，也可以通過(guò)服務(wù)外包來(lái)抵扣稅額。由于國(guó)家試行營(yíng)改增還未全面落實(shí)，一些非抵扣稅額的行業(yè)應(yīng)關(guān)注國(guó)家的財(cái)政政策，緩解因營(yíng)改增帶來(lái)的稅負(fù)成本。也可以應(yīng)用營(yíng)改增，積極開拓電網(wǎng)企業(yè)的相關(guān)的電子商品的銷售，拓展收入來(lái)源。還可以進(jìn)行電網(wǎng)的改造，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。針對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)，在營(yíng)改增后，盡量選擇可以進(jìn)行抵扣發(fā)票的材料供應(yīng)商，以最有利的因素來(lái)確定項(xiàng)目的報(bào)價(jià)，還要對(duì)進(jìn)項(xiàng)抵扣進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)，不僅要規(guī)范抵扣憑證，也要明確抵扣時(shí)間。

（二）完善發(fā)票管理工作

增值稅專用發(fā)票的作用非常大，不但能夠反映出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況，還能夠反映出完稅憑證的作用，所以企業(yè)要加強(qiáng)發(fā)票的使用管理制度，避免出現(xiàn)違規(guī)使用發(fā)票的行為。對(duì)此，制定出了以下幾條管理制度。第一點(diǎn)，統(tǒng)一規(guī)范發(fā)票使用管理制度，規(guī)范發(fā)票開具和傳遞等相關(guān)內(nèi)容，落實(shí)發(fā)票的管理政策。尤其在領(lǐng)取發(fā)票時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從正規(guī)納稅人手中配置設(shè)備及服務(wù)，同時(shí)鑒別發(fā)票的真?zhèn)?。第二點(diǎn)，在開具發(fā)票的時(shí)候一定要確保字跡清晰、類目齊全、時(shí)間正確、與實(shí)際情況相符等問(wèn)題，盡量的減少和避免錯(cuò)票及廢票的現(xiàn)象發(fā)生。第三點(diǎn)，可以采用定期或者不定期的方法來(lái)檢查增值稅專用發(fā)票的使用，避免因個(gè)人因素給企業(yè)造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況發(fā)生。

（三）重組具體業(yè)務(wù)流程

（1）審慎利用進(jìn)項(xiàng)節(jié)余的效果：提高電力企業(yè)的融資的比例。針對(duì)部分資金與技術(shù)密集型的企業(yè)，在目前多元化的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)展的現(xiàn)狀中，電力企業(yè)可以適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大借貸規(guī)模，這樣可以有效的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，此外，企業(yè)投資結(jié)構(gòu)也比較完善，隨著我國(guó)重型設(shè)備制造行業(yè)投資的基金不斷增加，就需要企業(yè)進(jìn)行自建，有效地方便農(nóng)電、配網(wǎng)等相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)提供更加充足的資金進(jìn)行管理。（2）對(duì)進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行合理的考慮：①嚴(yán)格審核企業(yè)的資質(zhì)。選擇可以開具進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票的相關(guān)材料，有效地防止簽訂的甲供材料合同；②企業(yè)合同的定價(jià)。確定電力施工企業(yè)是否能夠承擔(dān)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況，通過(guò)對(duì)有利的因素進(jìn)行合理的考慮，合理的確定項(xiàng)目的報(bào)價(jià)；③使用階段性的避稅方式。企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增政策的時(shí)候，可以通過(guò)分階段的方式進(jìn)行，可以考慮推遲跨區(qū)域購(gòu)買固定資產(chǎn)的方式與試點(diǎn)服務(wù)的方式。

四、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)于企業(yè)而言，在營(yíng)改增后，企業(yè)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)、發(fā)票、會(huì)計(jì)核算等財(cái)務(wù)管理方面帶來(lái)了一定的影響。而企業(yè)的財(cái)務(wù)管理又是一項(xiàng)較為復(fù)雜的工程，本文以電網(wǎng)企業(yè)為例，分析了營(yíng)改增后，電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面帶來(lái)的影響，并提出了具體的解決措施。希望通過(guò)以上提到的建議能夠給其他行業(yè)在營(yíng)改增下，提供相應(yīng)的發(fā)展依據(jù)，為企業(yè)獲得更多的利潤(rùn)。

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（作者單位：中國(guó)南方電網(wǎng)超高壓輸電公司大理局）